Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
Ограничения по видам деятельности при применении УСН
Таблица 27
Виды
Норма НК РФ Примечания
предпринимательской
деятельности, не имеющие
права использовать УСН
Банковская Подп. 2 п. 3 ст. 346
Страховая Подп. 3 п. 3 ст. 346
Негосударственные
Подп. 4 п. 3 ст. 346
12
Банком признается кредитная
организация, созданная в
соответствии с ФЗ от 02 декабря
1990 № 395-1 «О банках и
банковской деятельности»
12
Страховщиками признаются
юридические лица, созданные в
соответствии с Законом РФ от 27
ноября 1992 года № 4015-1 «Об
организации страхового дела в РФ»
12
Организации, созданные в
пенсионные фонды
Инвестиционная Подп. 5 п. 3 ст. 346
Профессиональные
Подп. 6 п. 3 ст. 346
участники рынка ценных
бумаг
Ломбарды Подп. 7 п. 3 ст. 346
соответствии с ФЗ от 7 мая 1998 г.
№ 75-ФЗ «О негосударственных
пенсионных фондах»
12
Организации, созданные в
соответствии с ФЗ от 29 ноября
2001 года № 156-ФЗ «Об
инвестиционных фондах»
12
Организации, созданные в
соответствии с ФЗ от 22 апреля
1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг»
12
Ломбардом признается
организация, осуществляющая
деятельность по принятию от
90
граждан в залог и на хранение
движимого имущества,
предназначенного для личного
потребления, и по реализации
Виды
предпринимательской
деятельности, не имеющие
права использовать УСН
Производство подакцизных
Норма НК РФ Примечания
невыкупленного или
невостребованного имущества в
порядке, установленном
действующим законодательством
РФ
Подп. 8 п. 3 ст. 346
12
Перечень подакцизных товаров
товаров, добычей и
реализацией полезных
ископаемых (кроме
общераспространенных)
Игорный бизнес Подп. 9 п.3 ст. 346
Кроме того, использование УСН ограничиваются для организаций:
9 имеющих филиалы и представительства (подп. 1 п. 3 ст. 34612);
9 перешедших на уплату единого сельхозналога (подп. 13 п. 3 ст. 34612);
9 доля непосредственного участия которых в других организациях превышает
25% (подп.14 п. 3 ст. 34612);
9 осуществляющих деятельность, переведенную на уплату единого налога на
12
вмененный доход (п. 4 ст. 346
);
12
указан в ст. 181 НК РФ.
Понятие полезных ископаемых
дано в п.1 ст. 337 НК РФ
Заведения игорного бизнеса,
осуществляющие деятельность в
соответствии с нормами гл.29 НК
РФ
9 являющихся участниками соглашений о разделе продукции Подп.11 п. 3 ст.
12
346
.
Другими условиями применения УСН являются соблюдение следующих
показателей.
1. Доход от реализации по итогам 9 месяцев текущего года не должен превышать
15 млн руб. Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на
УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается
ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение
потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год.
Сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период, после которой утрачивается
91
право на применение УСН, - 20 млн руб. Данная величина подлежит индексации. При
этом доход от реализации определяется согласно ст. 249 НК РФ без учета НДС.
2. Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн руб. (ст.34612
НК РФ).
3. Средняя численность работников не превышает 100 человек.
4. С момента перехода организации и индивидуального предпринимателя с УСН
на иной режим налогообложения должно пройти не менее одного года.
13
5. Подача заявления о переходе на УСН в сроки, установленные ст. 346
НК РФ в
налоговый орган по месту учета (табл. 28).
Таблица 28
Сроки подачи заявлений и начала деятельности по УСН
Категории организаций Срок подачи заявлений о
переходе на УСН
Действующие организации С 1 октября по 30 ноября
текущего года
Вновь созданные
организации
В пятидневный срок с даты
постановки на учет в
налоговом органе,
указанной в свидетельстве о
постановке на учет в
налоговом органе
Организации, которые до
Срок подачи не установлен С начала того месяца, в
окончания текущего
календарного года
перестали быть
Начало деятельности по
УСН
С 1 января следующего года
С даты постановки на учет в
налоговом органе, указанной
в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе
котором была прекращена их
обязанность по уплате ЕНВД
налогоплательщиками
ЕНВД
При переходе на УСН необходимо определить целесообразность его применения,
основываясь на сравнении налоговой нагрузки при применении УСН и общего налогового
режима (табл. 29).
92
Таблица 29
Сравнение налоговой нагрузки при применении УСН и общего налогового
режима
Вид налога Ставка, % Общий режим
налогообложения
Налог на прибыль 24 + -
Налог на имущество 2,2 (максимальная) + -
ЕСН 26 + -
Страховые взносы в ПФР 14 + +
НДС, уплачиваемый на
таможне
ЕНВД 6 и 15 - +
Кроме того, при переходе на УСН необходимо учитывать ее основные
преимущества в сравнении с общим режимом налогообложения (табл. 30).
Основные характеристики УСН в сравнение с общим режимом
10 и 18 + +
налогообложения
УСН
Таблица 30
УСН Общий режим налогообложения
Бухгалтерский учет основных средств и
нематериальных активов; кассовых операций;
расчетов с учредителями.
(однако при возврате на общую систему
налогообложения требуется восстановление
финансового учета по всем объектам учета)
Оформление всех хозяйственных операций
первичными документами только в случае
выбора объектом налогообложения «доходы за
вычетом расходов»
Организация налогового учета доходов и
расходов
Налоговая отчетность по единому налогу,
Организация финансового учета
Оформление всех хозяйственных
операций первичными документами
Организация налогового учета
Налоговая отчетность по всем
НДФЛ и взносам в Пенсионный фонд РФ
Учет доходов кассовым методом Учет доходов по методу начисления
93
налогам
для всех налогов, а по оплате и по
УСН Общий режим налогообложения
отгрузке для расчета НДС
Учет расходов в случае выбора объекта
налогообложения «доходы за вычетом
расходов». Расходы определяются кассовым
методом
Порядок включения в состав расходов
стоимости основных средств в момент их ввода в
эксплуатацию (кроме приобретенных до
перехода на УСН) и по срокам, установленным
НК РФ
Убыток, полученный до перехода на УСН, не
уменьшает налогооблагаемую базу по единому
налогу
НДС по приобретаемым ценностям при
исчислении единого налога включается в состав
Учет расходов ведется на основании
ПБУ 10/99 и согласно гл. 25 НК РФ.
Расходы определяются методом
начисления
Порядок включения в состав расходов
стоимости основных средств
осуществляется путем начисления
амортизации согласно ПБУ 6/01и
согласно ст.258 НК РФ
Убыток, полученный до перехода на
УСН, уменьшает налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль
НДС по приобретаемым ценностям
принимается к вычету
расходов
Для предприятий малого и среднего бизнеса предоставляется право возврата на
общий режим налогообложения, порядок которого установлен п.1 ст. 34611 НК РФ. Это
возможно в следующих случаях.
1. По итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн
руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн руб., то он считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение. При
определении допустимого размера доходов, при превышении которого
налогоплательщики обязаны перейти на общий режим налогообложения, учитываются
только доходы, полученные от деятельности, облагаемой в рамках УСН.
2. Налогоплательщик добровольно перешел на общий режим налогообложения, то он
считается перешедшим с начала следующего налогового периода.
3. Установленная численность работников превысит 100 человек.
Для возврата на общий режим налогообложения:
9 налогоплательщик в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового)
периода, в котором его доход превысил ограничения, обязан сообщить в
налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения;
94
9 налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим
налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый
орган не позднее 15 января следующего года;
9 налогоплательщик - юридическое лицо, применявшее УСН, при переходе на
общий режим налогообложения с использованием метода начисления
включает в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль, денежные средств, полученные в периоде
применения общего режима налогообложения, за товары, работы, услуги,
реализованные в периоде применения УСН;
9 расходы, осуществленные после перехода на общий режим
налогообложения, включаются в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на дату их
осуществления независимо от даты оплаты
9 налогоплательщик – юридическое лицо, он обязан на дату перехода на
общий режим налогообложения отразить в налоговом учете остаточную
стоимость основных средств и нематериальных активов, исходя из их
первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации,
начисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном гл. 25
НК РФ;
9 при превышении исчисленной
на приобретение основных средств и нематериальных активов суммы
амортизации, исчисленной согласно гл. 25 НК РФ, разница включается в
состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль;
Малые предприятия до перехода на УСН, использовавшие метод начисления для
расчета налога на прибыль, обязаны согласно ст. 34625 НК РФ:
9 на дату перехода в налоговую базу включить суммы денежных средств,
налоговой базы по единому налогу расходов
таких расходов;
полученных до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых
осуществляется после перехода на УСН;
9 не включать в налоговую базу денежные средств, полученные после
перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные
суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
9 расходы, осуществленные после перехода на УСН, признавать в качестве
расходов вычитаемых из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких
95
расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была
осуществлена после перехода на УСН;
9 не вычитать из налоговой базы денежные средства, уплаченные после
перехода на УСН в оплату расходов, если до перехода на УСН такие расходы были
учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК
РФ.
Согласно п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» «организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом». Однако
предприятия малого бизнеса не могут быть освобождены от ведения бухгалтерского учета
в связи с необходимостью:
1) осуществления расчетов с сотрудниками, что предполагает ведение учета
доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также
ведение учета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе
страховых и накопительных взносов, их начисление и уплату по каждому конкретному
работнику, составление и представление отчетности по указанным налогам и взносам;
2) осуществления расчетов с покупателями и поставщиками, что предполагает
ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности, учета продаж продукции и
выявлении финансового результата;
3) выплаты дивидендов, что требует определения суммы прибыли и суммы чистых
активов;
4) восстановления бухгалтерского учета в связи с превышением дохода малого
предприятия свыше 20 млн. руб. или в случае его добровольного перехода на обычную
систему налогообложения.
Следует отметить, что предприятия, не ведущие бухгалтерский учет на основании
п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» и выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы и доходы за вычетом расходов, должны утверждать учетную политику, где
необходимо отражать следующие элементы:
1) сроки полезного использования основных средств (ПБУ 6/01, п. 20);
2) способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ 6/01, п. 18);
3) лимит стоимости основных средств, в пределах которого организация
единовременно относит эту стоимость на затраты (ПБУ 6/01, п. 18);
4) сроки полезного использования нематериальных активов (ПБУ 14/07, п. 26);
5) способ начисления амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/07, п. 28).
96
3.2. Состав доходов, формирующих налогооблагаемую базу, и порядок их
учета
Малые и средние предприятия, применяющие УСН, согласно ст.4 ФЗ «О
бухгалтерском учете» ведут учет доходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
При переходе на УСН до начала налогового периода налогоплательщиком
выбирается объект налогообложения:
9 доходы;
9 доходы за вычетом расходов.
Несмотря на варианты объектов налогообложения, сумма доходов рассчитывается
одинаково для того и другого варианта. При этом все доходы при определении объекта
налогообложения группируются в следующем порядке (рис. 12):
Доходы
облагаемые
необлагаемые
Доходы от реализации
товаров, работ, услуг,
имущества и
имущественных прав
(ст. 249 НК РФ)
Выручка от
реализации товаров,
работ, услуг как
собственного
производства, так и
ранее приобретенных,
а также выручка от
реализации
имущественных прав.
Рис. 12. Классификация доходов при определении объекта обложения малыми и средними
Внереализационные доходы
(ст. 250 НК РФ)
Доходы, представляющие
собой денежные поступления:
от долевого участия, курсовой
разницы, сдачи имущества в
аренду, в виде процентов по
кредитным договорам, ввиде
безвозмездно полученного
имущества
лет, сумм списанной
кредиторской задолженности
по истечении срока исковой
давности, излишков ТМЦ
, дохода прошлых
предприятиями
Доходы, не учит ываемые для целей
налогообложения
(ст. 251 НК РФ)
Доходы в виде имущественного
залога, взносов в уставный капитал,
безвозмездной помощи, кредитных
средств, гарантийных взносов,
средств в рамках целевого
финансирования, стоимости
дополнительно полученных акций,
стоимости ТМЦ при демонтаже,
списанных сумм кредиторской
задолженности перед бюджетом,
сумм восстановительных резервов
под обесценение бумаг, капитальных
вложений в арендованное имущество
Полный перечень внереализационных доходов, учитываемых при определении
налогооблагаемой базы по единому налогу, представлен в приложении № 12.
Налоговым кодексом РФ определен перечень доходов, не учитываемых при
исчислении единого налога, полный перечень которых представлен в приложении № 13.
Доходы определяют кассовым методом, т.е. фактической датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, день
оформления полученного имущества, день оформления выполненных работ и оказанных
услуг, а также имущественных прав.
97
При использовании векселя в расчетах за приобретенные товары, работы, услуги,
имущественные права датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день
его передачи по индоссаменту третьему лицу.
Учет доходов ведется в Книге учета доходов и расходов, форма которой
утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (табл. 31).
Таблица 31
Фрагмент Книги учета доходов и расходов предприятий, применяющих
упрощенную систему налогообложения
I. Доходы и расходы
- Регистрация -
Доходы,
учитываемые
Дата и номер
№
первичного
п/п
документа
1 2 3 4 5
- Z-отчет ККМ
- 1
за 10 марта
Содержание операции
- Выручка от реализации
товаров
при
исчислении
налоговой
базы
34582-00 -
Расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
-
Итого:
-
Книга учета доходов и расходов состоит из:
9 титульного листа;
9 раздела I «Доходы и расходы»;
9 раздела II «Расчет расходов на приобретение основных средств,
принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;
9 раздела III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по -
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения».
При этом
качестве объекта налогообложения доходов за вычетом расходов. Раздел III Книги учета
доходов и расходов заполняется как в случае выбора в качестве объекта налогообложения
доходов за вычетом расходов, так и в случае получения по итогам предыдущего
98
раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется в случае выбора в
- -
налогового периода убытков от осуществления предпринимательской деятельности.
При заполнении Книги должны соблюдаться следующие определенные указанным
приказом требования.
Так, в разделе 1 Книги отражается следующая информация:
9 в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;
9 в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого
осуществлена регистрируемая операция;
9 в графе 3 - содержание операции;
9 в графе 4 - доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные
доходы (ст. 250 НК РФ);
9 в графе 5 - расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Форма раздела I Книги содержит справочную часть, которую заполняют в случае
выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». При
этом заполняются показатели по кодам строк 010 «Сумма полученных доходов за
налоговый период», 020 «Сумма произведенных расходов за налоговый период», 030
«Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой
исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период», 040 «Итого
получено доходов» и 041 «Итого получено убытков».
В разделе II Книги определяется размер расходов на приобретение основных
средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по оплаченным
основным средствам, используемым для осуществления предпринимательской
деятельности.
При заполнении данного раздела указывается отчетный налоговый период, за
который производится расчет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим
налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств отражаются в разделе
позиционным способом отдельно по каждому объекту.
В разделе II Книги отражается следующая информация.
1. В графе 1 - порядковый номер операции.
2. В графе 2 - наименование объекта основных средств или нематериальных активов в
соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными
документами на объект основных средств или нематериальных активов.
3. В графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных
активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к
99
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]