Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
Однако что касается применения некоторых положений по бухгалтерскому учету,
то для малых предприятий существует ряд льгот. Наиболее существенным является
возможность не применения малыми предприятиями Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Но есть и другие возможности, прямо
предусмотренные соответствующими нормативными документами. Так, например, малые
предприятия могут не применять следующие стандарты бухгалтерского учета:
9 положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» ПБУ 8/01 (за исключением субъектов малого предпринимательства -
эмитентов публично размещаемых ценных бумаг);
9 положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ
11/2008;
9 положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000.
Если субъект малого предпринимательства принимает решение о не применении
соответствующих стандартов бухгалтерского учета, то это в обязательном порядке
должно быть закреплено в учетной политике.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, Отчет о движении денежных средств разрешается не
представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять
приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», субъекты малого предпринимательства, не
обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в
соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении
бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского
баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в
указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности
форму № 3 «Отчет об изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных
средств», форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку
достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют
право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форму № 3 «Отчет об
изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», форму № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу» при отсутствии соответствующих данных.
10
Составление трудового договора для малых и средних предприятий
предусмотрено трудовым законодательством, в частности ст. 59 Трудового кодекса РФ
(далее по тексту - ТК РФ) определено, что срочный трудовой договор по соглашению
сторон может заключаться с лицами, поступающими на работу к работодателям -
субъектам малого предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей,
численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и
бытового обслуживания - 20 человек).
1.2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к предприятиям малого и
среднего бизнеса
В соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» критериями отнесения
хозяйствующих субъектов к предприятиям малого и среднего бизнеса являются:
9 участие в уставном, складочном капитале и паевом фонде федеральных,
областных и муниципальных ведомств по управлению имуществом,
иностранных юридических и физических лиц, общественных, религиозных
и благотворительных организаций, а также других юридических лиц, не
являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства;
9 средняя численность сотрудников;
9 объем выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания
услуг;
9 балансовая стоимость активов.
Доля участия федеральных, областных и муниципальных ведомств по управлению
имуществом, иностранных юридических и физических лиц, общественных, религиозных и
благотворительных организаций, а также других юридических лиц, не являющихся
субъектами малого и среднего предпринимательства, в уставном, складочном капитале и
паевом фонде предприятий малого и среднего бизнеса не должна превышать 25%.
В зависимости от средней численности сотрудников за предшествующий
календарный год выделяют:
9 средние предприятия - от 101 до 250 человек включительно;
9 малые предприятия - от 16 до 100 человек;
9 микропредприятия - до 15 человек включительно.
11
Средняя численность сотрудников за календарный год определяется с учетом всех
работников, в том числе по гражданско-правовым договорам или по совместительству,
исходя из реально отработанного времени, а также работников представительств,
филиалов и других обособленных подразделений организации.
При этом для определения среднесписочной численности работников требуется
рассчитать их списочную численность на определенную дату, как правило, на первое или
последнее число месяца. В списочную численность работников за каждый календарный
день включаются все сотрудники, с которыми заключен трудовой договор.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг за календарный год, исчисляясь в
соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы,
услуги или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.
Балансовая стоимость активов рассчитывается по данным бухгалтерского учета. С 1
января 2010 года предельные значения выручки от реализации товаров, работ, услуг и
балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации
один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за
деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
Величина критериев рассчитывается за предшествующий календарный год. Однако
по вновь созданным предприятиям критерии рассчитываются со дня их регистрации для
подтверждения статуса предприятий малого и среднего бизнеса. В случае превышения
или снижения предельных значений критериев в течение двух календарных лет подряд
предприятия малого и среднего бизнеса могут изменить свой статус.
Помимо сплошных статистических наблюдений предусмотрены выборочные
статистические наблюдения. Они проводятся путем ежемесячных и (или)
ежеквартальных обследований деятельности малых и средних предприятий. Выборочные
статистические наблюдения по микропредприятиям проводятся раз в год в порядке,
определяемом Правительством РФ.
Что касается вновь созданных компаний, то они могут сразу попасть в категорию
малых по двум критериям: максимальной численности и остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов, данные по которым берутся за период, начиная с даты
их государственной регистрации.
Категория отнесения предприятия к малому и среднему бизнесу определяется по
наибольшему показателю. Так, в случае, если по средней численности предприятие
12
соответствует микропредприятию, а по размеру выручки - среднему, то категория будет
установлена по величине выручки.
Что касается порядка отнесения к предприятиям малого бизнеса в странах
Европейского союза, то согласно четвертой директиве Совета Европы предусматривается
выполнение следующих требований:
9 невозможность котирования акций малых предприятий на бирже;
9 ограничение валюты баланса до 2,5 млн. евро;
9 ограничение выручки от реализации не более 5 млн. евро;
9 ограничение среднего числа занятых не более 50 человек.
Для отнесения организации к субъектам малого предпринимательства необходимо
в течение двух отчетных периодов соблюдение первого критерия или любых двух из трех
последних.
Данные требования кроме стран Европейского союза приняты в Великобритании и
Австралии. Исключения составляют Канада и США, где существуют свои правила
отнесения к малым предприятиям, основанные на:
9 ограничении выручки от продаж менее 25 млн. долл. США;
9 запрете на деятельность в инвестиционной компании;
9 ограничении на создание дочернего предприятия, большая часть капитала
которого принадлежит материнской компании.
Таким образом, критерии отнесения хозяйствующих субъектов к предприятиям
малого и среднего бизнеса, установленные отечественными и зарубежными
нормативными актами, приведены в табл. 1.
13
Критерии отнесения хозяйствующих субъектов
к предприятиям малого и среднего бизнеса
Критерии
Таблица 1
в отечественном законодательстве для стран Европейского
союза, Великобритании
и Австралии
Участие в уставном, складочном
капитале субъекта малого (среднего)
предпринимательства федеральных,
областных и муниципальных ведомств
по управлению имуществом,
иностранных юридических и
физических лиц, общественных,
религиозных и благотворительных
организаций, а также других
юридических лиц, не являющихся
субъектами малого и среднего
Нет Нет
для Канады и США
предпринимательства - не более 25%.
Средняя численность работников по
данным за прошлый календарный год:
9 от 101 до 250 человек
включительно - для средних
предприятий;
9 до 100 человек включительно -
для малых предприятий;
9 до 15 человек - для
микропредприятий.
Выручка от реализации товаров, работ,
услуг без учета НДС, за
предшествующий календарный год не
должна превышать суммы,
Среднее число занятых -
не более 50 человек
Выручка от реализации -
не более 5 млн. евро.
Нет
Выручка от продаж -
менее 25 млн. долл.
США.
установленной Правительством РФ.
14
Критерии
в отечественном законодательстве для стран Европейского
союза, Великобритании
и Австралии
Балансовая стоимость активов:
остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов на конец
отчетного года не должна превышать
100 млн. рублей.
Нет Валюта баланса - до 2,5
млн. евро.
Нет Невозможность
котирования акций
малых предприятий на
бирже.
для Канады и США
Нет
Нет
Нет Нет Запрет на
деятельность в
инвестиционной
компании.
Нет Нет Ограничение на
создание дочернего
предприятия,
большая часть
капитала которого
принадлежит
материнской
компании.
1.3. Организационные и правовые особенности деятельности субъектов малого и
среднего предпринимательства, влияющие на организацию бухгалтерского учета
В РФ предпринимательская деятельность осуществляется в конкретных
хозяйственно-правовых формах, отражающих функциональные особенности самих
15
организационных форм. Структура хозяйственно-правовых форм определена
Гражданским кодексом РФ (далее по тексту – ГК РФ), который подразделяет всех
участников предпринимательской деятельности по юридическому статусу на физических
и юридических лиц.
К физическим лицам отнесены граждане, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица под свою
имущественную ответственность. Они представлены индивидуальными
предпринимателями и крестьянскими хозяйствами.
Юридическое лицо, согласно ГК РФ, классифицируется по целям осуществления
деятельности на коммерческие и некоммерческие организации.
Некоммерческими признаются организации, которые не занимаются извлечением
прибыли, однако могут осуществлять предпринимательскую деятельность только в случае
достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. К
некоммерческим юридическим лицам относят потребительские кооперативы,
общественные и религиозные организации (объединения), финансируемые собственником
учреждения, благотворительные и иные фонды, а также некоторые другие обладающие
указанными признаками юридические лица, предусмотренные законом.
Коммерческими признаются организации, которые в основном нацелены на
извлечение прибыли и ее распределение. К коммерческим юридическим лицам относят
хозяйственные товарищества (полные или на вере) и общества (акционерные, с
ограниченной или дополнительной ответственностью), производственные кооперативы,
унитарные государственные и муниципальные предприятия, казенные предприятия.
Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» определен перечень субъектов малого и среднего бизнеса,
который представлен на рис. 1.
16
Субъекты малого и среднего предприн имательства
Физические лица
Индивидуальные
предприн иматели
без образования
юридического лица
Полное
товарищество
Крестьянские
(фермерские)
хоз яйства
Хозяйстве нные
товарищества
Товарищество на
вере
Отк рытого типа
Коммерческие организации
Хоз яйс тв енн ые общества
Акционерное
общество
ответственностью
Общество с
ограниченной
Закрытого типа
Юридические лица
Производственные
кооперативы
(артель)
Общество с
доп олнительн ой
ответственностью
Рис. 1. Организационно-правовые формы субъектов малого и среднего предпринимательства
Основные характеристики перечисленных субъектов малого и среднего бизнеса
системно представлены в таблице 2.
Некоммерческие
организации
Потребительские
кооперативы
17
Основные характеристики субъектов малого и среднего бизнеса
Таблица 2
Организационно-
правовая форма
юридических лиц
Хо-зяйст-
венное
товари-
щество
Полное
товари-
щество
Товари-
щество на
вере
Участники Цель
Дея-
тель-
ности
Индивидуальные
предприниматели и (или)
коммерческие организации
Индивидуальные
предприниматели и (или)
коммерческие организации
(для полных товарищей);
граждане и юридические
лица (для коммандистов)
Ком-
мер-
ческая
Ком-
мер-
ческая
Вид
капитала
или фонда
Складоч-ный
капитал
Складоч-ный
капитал
Право на имущество
юридического лица
Участни-ков Юриди-
ческого
лица
Обяза-
тельствен-ное
Обяза-
тельствен-ное
Вещное Полная субсидиарная
Вещное Полная субсидиарная
Ответственность по долгам юридического
лица
участников юридического
лица
Всем принадлежа-
ответственность
принадлежащим
участникам имуществом
ответственность
принадлежащим
участникам имуществом;
коммандисты не отвечают
по обязательствам, и их
щим имуществом
принадлежа-
Всем
щим имуществом
Хозяйстве
нное
общество
18
Акционер-ное
общество
Граждане и юридические
лица
Ком-
мер-
ческая
Уставный
капитал
Обяза-
тельствен-ное
риск ограничен убытками в
пределах внесенных
вкладов
Вещное Ответственность по
обязательствам ограничена
рисками в пределах
стоимости принадлежащих
Всем принадлежа-
щим имуществом
Общество с
Граждане и юридические
Ком-
Уставный
Обяза-
Вещное Ответственность по
Всем принадлежа-
ограничен-
ной
ответствен-
Общество с
дополни-
тельной
ответствен-
ностью
Производственный
кооператив (артель)
лица
Граждане и юридические
лица
Граждане, не являющиеся
предпринимателями, но
участвующие в
производственной
деятельности
мер-
ческая
Ком-
мер-
ческая
Ком-
мер-
ческая
капитал
Уставный
капитал
Паевой
(уставный)
фонд
тельствен-ное
Обяза-
тельствен-ное
Обяза-
тельствен-ное
обязательствам ограничена
рисками в пределах сумм
внесенных вкладов
Вещное Субсидиарная солидарная
ограниченная
ответственность
принадлежащим
участникам имуществом;
при банкротстве одного из
участников долги
погашаются остальными
участниками
Вещное Субсидиарная солидарная
ответственность по
обязательствам
принадлежащих
участникам имуществом
щим имуществом
Всем принадлежа-
щим имуществом
Всем принадлежа-
щим имуществом
19
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]