Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).
4. В графе 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию
объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации
в соответствии с законодательством РФ.
5. В графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету)
объекта ОС и НМА.
6. В графе 6 - первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных
активов, определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами о
бухгалтерском учете. При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и
создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА, учитываемого в порядке,
предусмотренном подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, указывается в
графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по -
времени одно из следующих событий:
9 оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;
9 ввод его в эксплуатацию;
9 подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных
средств.
7. В графе 7 срок полезного использования объекта основных средств или
нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3
статьи 346.16 НК РФ.
8. В графе 8 остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного
(сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода
на упрощенную систему налогообложения. При этом остаточная стоимость данных
объектов определяется и отражается на дату перехода на упрощенную систему
налогообложения. Остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и
введенных в эксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после
перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного
(налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов. Стоимость
сооружения, изготовления и создания объекта ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1
ст. 346.25 НК РФ) указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором
произошло последним по времени одно из следующих событий.
9. Оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком.
10. Ввод его в эксплуатацию.
11. Подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных
100
средств.
12. В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде
оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету)
объекта основных средств или нематериальных активов.
13. В графе 10 указывают долю стоимости приобретенного (сооруженного,
изготовленного, созданного) объекта основных средств или нематериальных активов,
принимаемую в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ за
налоговый период.
14. В графе 11 указывают долю стоимости приобретенного (сооруженного,
изготовленного, созданного) объекта основных средств или нематериальных активов,
принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода: графа 11
= графа 10 / графа 9. Значение данного показателя округляется до второго знака после
запятой.
15. В графе 12 указывается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление,
создание) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. При
этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным
(сооруженным, изготовленным, созданным) и введенным в эксплуатацию, принятым к
бухгалтерскому учету, в период применения упрощенной системы налогообложения:
графа 12 = (графа 6 × графу 11) / 100. По объектам основных средств и
нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным)
до перехода на упрощенную систему налогообложения: графа 12 = (графа 8 × графу
11) / 100.
16. В графе 13 указывают сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление,
создание) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в
состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период:
графа 13 = графа 12 × графу 9.
17. В графе 14 указывают сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление,
создание) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе
расходов при исчислении базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные
графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды).
18. В графе 15 указывают оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов, подлежащую
списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 – графа 13 – графа
14). По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным
101
(сооруженным, изготовленным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к
бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения,
графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.
19. В графе 16 число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или
нематериальных активов.
По итоговой строке раздела II Книги учета доходов и расходов за отчетный
(налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12–15.
Раздел III Книги заполняется только по итогам налогового периода и только в
случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случае
превышения доходов над расходами этот раздел не заполняется.
В разделе III Книги указывается следующая информация:
9 по коду строк 010–110 - вся сумма не перенесенного убытка на начало
налогового периода, в том числе с разбивкой по годам его образования
(соответствует значению показателей по кодам строк 150–250 раздела III
Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период);
9 по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (соответствует
значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги
доходов и расходов за истекший налоговый период);
9 по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не
более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду
строки 120;
9 по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует
значению показателя по коду строки 041 справочной части раздела I Книги
за предыдущий налоговый период);
9 по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового
периода - всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140); значение
показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и
расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки
010;
9 по кодам строк 160–250 - суммы не перенесенного убытка на конец
102
налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей
по кодам строк 160–250 соответствует значению показателя по коду строки
150 раздела III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам
строк 160–250 переносятся в раздел III Книги доходов и расходов за
следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк
020–110.
Книга открывается на один календарный год и ведется как на бумажных носителях,
так и в электронном виде. При этом книга на бумажном носителе должна быть
прошнурована и страницы ее пронумерованы. В случае ведения Книги в электронном
виде предприятие должно уведомить об этом налоговый орган до начала налогового
периода и обязано по окончании каждого отчетного (налогового) периода (I квартала,
полугодия, девяти месяцев, года) представить Книгу в налоговый орган на бумажном
носителе.
На последней странице Книги:
9 в электронном виде, указывается количество содержащихся в ней страниц
(по окончании календарного года), эта запись заверяется подписью
должностного лица налогового органа и скрепляется печатью;
9 на
В оформленном виде Книга учета доходов и расходов должна быть представлена в
налоговый орган, где соответствующее должностное лицо заверит эти сведения своей
подписью и печатью. Только после этого можно приступать к отражению хозяйственных
операций.
На основании Книги учета доходов и расходов определяется налогооблагаемая база
для расчета единого налога по ставке 6%, порядок исчисления которого представлен в
параграфе 3.5.
3.3. Состав расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой
Малые и средние предприятия, применяющие УСН, согласно ст. 4 ФЗ «О
бумажном носителе указывается число содержащихся в ней страниц,
которое подтверждается подписью руководителя организации и печатью
организации.
базы
бухгалтерском учете» ведут учет расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Учет расходов при УСН ведется в случае, если выбран объект налогообложения
«доходы за вычетом расходов».
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Перечень расходов, подлежащих к учету и в качестве базы для налогообложения,
определен НК РФ (приложение №14), и правила их признания в качестве расходов
представлено в таблице 32:
103
Таблица 32
Учет расходов в рамках применения УСН
Вид расхода Правила признания расходов при исчислении единого
налога в рамках УСН
Расходы на приобретение
основных средств
Расходы на приобретение
нематериальных активов
Расходы на ремонт основных
Приобретение (изготовление) основных средств
Оплата основных средств
Осуществление дополнительных расходов по
приобретению основных средств
Оплата дополнительных расходов по приобретению
основных средств
Ввод в эксплуатацию основных средств
Приобретение нематериальных активов
Оплата нематериальных активов
Осуществление дополнительных расходов по
приобретению нематериальных активов
Оплата дополнительных расходов по приобретению
нематериальных активов
Дата перехода права собственности на приобретаемые
средств, осуществляемый
сторонними организациями
или индивидуальными
предпринимателями
Расходы на обеспечение
пожарной безопасности
Расходы по обслуживанию
охранно-пожарной
сигнализации
Расходы на услуги по охране
имущества
Расходы на приобретение
услуг пожарной охраны и
иных услуг охранной
работы, услуги
Оплата приобретаемых работ, услуг
деятельности
104
Вид расхода Правила признания расходов при исчислении единого
Услуги, оказываемые
кредитными организациями
Услуги связи
налога в рамках УСН
Арендные, в том числе
лизинговые, платежи за
арендуемое (принятое в
лизинг) имущество
Суммы процентов по кредитам
и займам
Компенсации за
использование для служебных
поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов
Материальные расходы Списание в производство материальных расходов и
Канцтовары, приобретенные
не через подотчетных лиц
Товары Реализация товаров
Период времени, за который начислены арендные
(лизинговые) платежи
Оплата арендных (лизинговых) платежей
Период времени, за который начислены проценты
Оплата процентов
Период времени, за который подлежат выплате
компенсации
Выплата компенсаций
канцтоваров
Оплата материальных расходов и канцтоваров
Расходы на оплату труда в
сумме, подлежащей выплате
физическим лицам
Расходы на оплату труда в
сумме удержанного НДФЛ
Расходы на обязательное
пенсионное страхование и
страхование от несчастных
случаев на производстве
Расходы на обязательное
страхование имущества
Оплата реализованных товаров организации, у которой
производилась закупка
Последнее число месяца, за который начислена оплата
труда
Выплата заработной платы
Последнее число месяца, за который начислена оплата
труда
Перечисление НДФЛ
Последнее число месяца, за который начислена оплата
труда, на которую начисляются данные расходы
Перечисление страховых взносов
Равными долями в течение периода, на который
застраховано имущество
105
Перечисление страхового платежа
Вид расхода Правила признания расходов при исчислении единого
налога в рамках УСН
Суммы НДС Дата входящей счет-фактуры
Оплата НДС по счет-фактуре
Расходы на ремонт основных
средств, осуществляемый
собственными силами
Расходы на содержание
служебного транспорта
Командировочные расходы Дата утверждения авансового отчета
Расходы на канцтовары,
приобретенные подотчетным
лицом
Услуги государственных или
частных нотариусов по
нотариальному оформлению
документов
Аудит бухгалтерской
Списание материальных расходов в производство
Оплата материальных расходов
Последнее число месяца, за который начислена оплата
труда
Выплата заработной платы
Выдача подотчетных сумм на командировочные расходы
Дата совершения нотариальных действий
Оплата нотариальных действий
Дата подписания аудиторского заключения
отчетности
Расходы на приобретение
права на использование
компьютерных программ
Расходы на обновление
компьютерных программ
Расходы на рекламу Дата осуществления рекламных расходов
Расходы по публикации
бухгалтерской отчетности и
раскрытию иной информации
Расходы на подготовку и
освоение новых производств,
Дата оплаты аудита
Дата передачи права собственности на компьютерные
программы
Оплата компьютерных программ
Равными долями в течение периода, за который они
оплачены
Оплата расходов по обновлению компьютерных программ
Оплата рекламных расходов
Дата осуществления расходов
Оплата расходов
цехов и агрегатов
Таможенные платежи, Дата уплаты таможенных платежей при ввозе товаров и не
106
Вид расхода Правила признания расходов при исчислении единого
налога в рамках УСН
уплаченные при ввозе товаров
на таможенную территорию
Российской Федерации
Расходы на выплату
комиссионных и агентских
вознаграждений
Судебные расходы и
арбитражные сборы
подлежащих возврату налогоплательщику
Выплата комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договору поручения
Денежные средства, подлежащие выплате экспертам,
свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с
проведением осмотра доказательств на месте, расходы на
оплату услуг адвокатов, иные расходы по рассмотрению
дел в арбитражном суде
Государственная пошлина при подаче исковых заявлений,
заявлений, аппеляционной и кассационной жалобы
Оплата судебных расходов и арбитражных сборов
Расходы на подготовку и
переподготовку кадров
Следует отметить, что при исчислении налоговой базы по единому налогу имеются
особенности учета следующих расходов:
9 на приобретение основных средств и нематериальных активов;
9 материальных расходов;
9 расходов на оплату труда;
9 оплаты процентов за пользование кредитными ресурсами;
Услуги по подготовке и переподготовке кадров
оказываются аккредитованными российскими
образовательными учреждениями
Подготовку (переподготовку) проходят работники,
состоящие в штате
Программа подготовки (переподготовки) способствует
повышению квалификации
Оплата указанных расходов
9 расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи.
Учет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, а по
нематериальным активам – ПБУ 14/2007.
107
Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных
активов в целях налогообложения при УСН не производятся, а расходы принимаются к
учету в следующем порядке, который зависит от времени приобретения ОС и НМА: до
перехода на УСН или после.
В случае приобретения ОС и НМА до перехода на УСН их стоимость включается в
расходы:
9 в течение одного года применения УСН по основным средствам и
нематериальным активам со сроком полезного использования до 3 лет
включительно;
9 в течение первого года применения УСН до 50% стоимости, второго года –
30% стоимости и третьего года – 20% стоимости по основным средствам и
нематериальным активам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет
включительно;
9 в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС и НМА со
сроком полезного использования свыше 15 лет.
На дату перехода на УСН остаточная стоимость приобретенных ОС и НМА до
перехода в налоговом учете отражается в виде разницы цены приобретения и суммы
начисленной амортизации согласно требованиям главы 25 НК РФ.
На дату перехода на УСН с ЕНВД остаточная стоимость приобретенных ОС и
НМА до перехода в налоговом учете отражается в виде разницы цены приобретения и
суммы начисленной амортизации согласно законодательству о бухгалтерском учете за
период применения ЕНВД.
Например, приобретен автопогрузчик первоначальной стоимостью – 215, 0 тыс.
рублей и введен в эксплуатацию 1 января 2005 г. Нормативный срок службы – 8 лет. Был
в эксплуатации 3 года.
Амортизация автопогрузчика до перехода на УСН составила – 215 000: 8 лет * 3
года = 80 625 руб.
Остаточная стоимость = 134 - 375 рублей.
Подлежит списанию на расходы в первый год перехода на УСН – 50%, т.е. 67 - 187
рублей. Во второй год – 30%, т.е. 40 312 рублей, в третий год – 20%, т.е 26 - 876 рублей.
В случае приобретения ОС после перехода на УСН их стоимость включается в
расходы в полной сумме при условии:
9 оплаты;
9 ввода в эксплуатацию;
108
9 документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию
прав - при обязательной государственной регистрации.
В случае приобретения НМА после перехода на УСН их стоимость включается в
расходы с момента принятия их в бухгалтерском учете.
Если приобретенные ОС и НМА реализованы до истечения трех лет с момента
учета их в составе расходов, требуется пересчитать налоговую базу за весь период
пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение до
даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму
налога и пени.
Что касается расходов на ремонт основных средств, то они являются прочими
расходами и признаются в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором были осуществлены в размере фактических затрат. При этом резерв под
предстоящий ремонт основных средств не создается в связи с тем, что расходы на него
должны быть оплачены.
Учет материальных расходов. Материальные расходы уменьшают доходы при
определении объекта налогообложения и принимаются к учету в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль.
Материальные расходы принимаются к налоговому учету только при условии
соответствия их критериям, указанным в ст. 252 НК РФ:
9 документальная подтвержденность;
9 экономическая обоснованность;
9 направленность на получение дохода.
К материальным расходам относят затраты, связанные с:
9 приобретением сырья и материалов для: производства товаров, выполнения
работ и оказания услуг; упаковки произведенных и реализуемых товаров;
9 приобретением инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
спецодежды;
9 приобретением комплектующих изделий для монтажа и полуфабрикатов,
подлежащих дальнейшей обработке;
9 приобретением топлива, воды и энергии на технологические цели;
109
9 приобретением работ и услуг производственного характера;
9 содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения;
9 рекультивацией земель;
9 потерями от недостачи и порчи при хранении и транспортировки ТМЦ в
пределах норм естественной убыли;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]