Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Учебное пособие
.pdf
Баланс ОАО «РИФ» (валюта баланса)
Таблица 11
АКТИВ Сумма,
тыс. руб.
Материалы 50 Уставный капитал 3
Касса – увеличение
денежных средств в кассе
(+)
Расчетный счет в банке –
уменьшение денежных
средств на расчетном счете
(-)
Изменение статей актива - Краткосрочные обязательства
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения.
БАЛАНС 100 БАЛАНС 100
15
(10+5)
35
(40-5)
Нераспределенная прибыль 27
Краткосрочные обязательства
перед поставщиком товаров
перед персоналом
ПАССИВ Сумма,
тыс. руб.
55
15
Второй тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения только статей
пассива. При этом валюта баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму) в
суммовом выражении не меняется.
Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистой
прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 2 000 руб., направляется на
увеличение резервного капитала. Согласно этой хозяйственной операции
затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: статья «Нераспределенная
прибыль» в сторону уменьшения и статья «Резервный капитал» в сторону увеличения.
В результате хозяйственной операции произошли изменения только в пассиве баланса
(«Резервный капитал»: + 2 000 руб.; «Нераспределенная прибыль»: - 2 000 руб.).
Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции не меняется (табл. 12).
40
Таблица 12
Баланс ОАО «РИФ» (валюта баланса после увеличения резервного
капитала)
АКТИВ Сумма,
тыс. руб.
Материалы 50 Уставный капитал 3
Касса 15 Резервный капитал –
увеличение резервного
капитала
Расчетный счет в банке 35 Нераспределенная прибыль –
уменьшение
нераспределенной прибыли
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
перед поставщиком товаров
ПАССИВ Сумма,
тыс. руб.
2
(0+2)
(+)
25
(27-2)
(-)
55
15
перед персоналом организации
Равенство сохранено. Валюта баланса осталась без изменения.
БАЛАНС 100 БАЛАНС 100
Изменение статей пассива
Третий тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения в статьях
актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и
плюс пассив на одинаковую сумму).
Например, от поставщиков получены и оприходованы на складе организации
материалы на сумму 15 000 руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса
«Материалы» и пассива баланса «
увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. С одной стороны
происходит увеличение запасов, что будет показано по статье «Материалы», с другой
стороны происходит увеличение задолженности за эти материалы перед поставщиками,
Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
что будет показано по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате
хозяйственной операции произошли
41
изменения и в активе («Материалы»: + 15 000
руб.) и в пассиве баланса («Задолженность перед поставщиком товара»: + 15 000 руб.).
Валюта баланса после совершения этой хозяйственной операции увеличилась (+ 15 000
руб.) (табл. 13).
Таблица 13
Баланс ОАО «РИФ» (валюта баланса после получения и оприходования
материалов)
АКТИВ Сумма,
тыс. руб.
Материалы – увеличение
материалов
(+)
Касса 15 Резервный капитал
Расчетный счет в банке 35 Нераспределенная прибыль 25
65
(50+15)
Уставный капитал 3
Краткосрочные обязательства
перед поставщиком товаров –
увеличение кредиторской
задолженности перед
поставщиком материалов
ПАССИВ Сумма,
тыс. руб.
2
70
(55+15)
прибыли
(+)
Краткосрочные обязательства
перед персоналом организации
Изменение в статьях актива и пассива - в сторону увеличения
Равенство сохранено. Валюта баланса увеличилась.
БАЛАНС 115 БАЛАНС 115
Четвертый тип, когда хозяйственные операции вызывают изменения в статьях
актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и
минус пассив на равную сумму).
42
15
Например, выдана заработная плата персоналу организации в сумме 7 000 руб. В
–
результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» и статья
пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшатся. С одной
стороны происходит уменьшение денежных средств в кассе («Касса»: - 7 000 руб.), с
другой стороны происходит уменьшение задолженности перед персоналом («Расчеты с
персоналом по оплате труда»: - 7 000 руб.). Валюта баланса уменьшится на сумму
хозяйственной операции (- 7 000 руб.) (табл. 14).
Таблица 14
Баланс ОАО «РИФ» (валюта баланса после выдачи заработной платы персоналу)
АКТИВ Сумма,
тыс. руб.
Материалы 65 Уставный капитал 3
Касса – уменьшение
денежных средств в кассе
(-)
Расчетный счет в банке 35 Нераспределенная прибыль 25
Краткосрочные обязательства
8
(15- 7)
Резервный капитал
Краткосрочные обязательства
перед поставщиком товаров
перед персоналом организации
уменьшение кредиторской
задолженности перед
персоналом организации
ПАССИВ Сумма,
тыс. руб.
2
70
8
(15- 7)
(-)
Изменение в статьях актива и пассива - в сторону уменьшения
Равенство сохранено. Валюта баланса уменьшилась.
БАЛАНС 108 БАЛАНС 108
Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций схематично
можно обобщить следующим образом (табл. 15).
43
Таблица 15
Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Наименование видов
имущества
АКТИВ ПАССИВ
Изменения видов имущества в
результате хозяйственных операций в
сторону
Увеличения
вида имущества,
принятого к учету
(+)
I тип изменений
Уменьшен
ия вида
имущества,
принятого
к учету
(-)
Наименование источников
образования этого имущества
Изменения источников формирования
имущества в результате хозяйственных
операций в сторону
Уменьшения
источников
формирования
имущества
(-)
III тип изменений
Увеличения
источников
формирования
имущества
(+)
II тип изменений
IV тип изменений
2.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Для управления предпринимательской деятельностью необходима информация
как о состоянии имущества, которое отражается в бухгалтерском балансе, так и о его
движении.
Для отражения этих изменений в составе имущества используются
бухгалтерские счета. При этом движение имущества происходит либо в сторону
увеличения (+), либо в сторону
Схематически счет принято изображать следующим образом (рис. 6):
уменьшения (-).
44
Д-т Номер и наименование счета К-т
Рис. 6. Схема счета
При этом левую сторону счета обозначают и называют «дебет», а правую –
«кредит».
Номер и наименование счетов определены Планом счетов и приказом об
учетной политике организации.
Заполнение счетов начинается с указания суммы наличия, учитываемого
объекта, или его остатка. В бухгалтерском учете сумма остатка называется сальдо.
Затем, в течение отчетного периода (месяца) на счете записываем суммы
хозяйственных операций, по окончании которого подсчитываем обороты по дебету и
кредиту. Оборот – это итоговая сумма по хозяйственным операциям без начального
сальдо. Далее в конце месяца определяем новый остаток, т.е. сальдо на конец месяца.
При заполнении бухгалтерского счета необходимо знать, в какой части счета
необходимо поставить сальдо: по дебету или по кредиту? Решение этого вопроса
зависит от того, чем является учитываемый объект: имуществом или источником его
формирования.
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные
и пассивные.
Активными являются счета, предназначенные для отражения наличия и
движения имущества.
Схематично структура активного счета выглядит следующим образом (табл. 16):
45
Таблица 16
Структура активного счета
ДЕБЕТ Номер и наименование активного счета КРЕДИТ
Сальдо на начало
месяца:_________________
Суммы по хозяйственным операциям
вызывающие увеличение по учитываемому
на этом счете виду имущества
+
Оборот за месяц – итог сумм
хозяйственных
операций (без суммы остатка/
Сальдо на конец месяца (сальдо на
начало месяца плюс (+) оборот по дебету и
Суммы по хозяйственным
операциям, вызывающие уменьшение по
учитываемому на этом счете виду
имущества
-
Оборот за месяц – итог сумм
хозяйственных операций
минус (-) оборот по кредиту)
Пассивными являются счета, предназначенные для отражения наличия и
движения источников формирования имущества (собственные и заемные).
Схематично структура пассивного счета выглядит следующим образом (табл.
17):
46
Таблица 17
Структура пассивного счета
ДЕБЕТ Номер и наименование пассивного счета КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям,
вызывающие уменьшение по учитываемому
виду собственного источника приобретения
имущества
-
Оборот за месяц – итог сумм
хозяйственных операций
Сальдо на начало месяца
______________________
Суммы по хозяйственным
операциям, вызывающие увеличение по
учитываемому виду собственного
источника приобретения имущества
+
Оборот за месяц – итог сумм
хозяйственных операций (без суммы
остатка)
Сальдо на конец месяца / сальдо на
начало месяца плюс (+) оборот по кредиту
минус (-) оборот по дебету/
Кроме того, существуют активно-пассивные счета (табл. 18), предназначенные
для отражения задолженности.
47
Таблица 18
Схема построения активно-пассивных счетов
ДЕБЕТ Номер и наименование активно-пассивного счета КРЕДИТ
Сальдо – сумма дебиторской
задолженности на начало отчетного
периода
Суммы по хозяйственным
операциям, вызывающие увеличение
дебиторской задолженности и уменьшение
кредиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных
операций по дебету
Сумма начального дебетового сальдо
плюс сумма дебетового оборота минус
сумма оборота по кредиту, получаем сумму
дебиторской задолженности, т.е. сальдо по
дебету
Сальдо – сумма кредиторской
задолженности на начало отчетного периода
Суммы по хозяйственным операциям,
вызывающие уменьшение дебиторской
задолженности и увеличение кредиторской
задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных
операций по кредиту
Сумма оборота по кредиту минус
сумма начального дебетового сальдо минус
сумма оборота по дебету, получаем сумму
кредиторской задолженности, т.е. сальдо по
кредиту
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть
балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.
Все это свидетельствует о наличии тесной взаимосвязи между счетами и
балансом, которое наглядно представлено на рисунке 7.
Бухгалтерский баланс на начало отчетного пери ода
АКТИВ ПАССИ В
Дебет Кредит Дебет Кредит
Сальдо на на чало
отчетного периода
Актив ные счета Пассивные счета
Сальдо на начало
отчетн ого периода
+ +
Оборот за
отчетный период
по Дебету
Сальдо на ко нец
отчетного периода
Оборот за
отчетный период
по Кредиту
Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода
АКТИВ ПАССИ В
Оборот за
отчетный период
по Дебету
Оборот за
отчетн ый период
по Кредиту
Сальдо на конец
отчетн ого периода
48
Рис. 7. Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом
Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем
на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и
той же сумме.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая при
отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.
Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются
корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание номера и наименования
дебетуемого и кредитуемого счетов, указание суммы по конкретной хозяйственной
операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.
Для правильного отражения сумм хозяйственных операций на счетах методом
двойной записи необходимо последовательно выяснить следующее:
9 экономический смысл хозяйственной операции;
9 какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и что с ними
происходит – увеличение (+) или уменьшение (-);
9 какие счета участвуют в отражении суммы по данной хозяйственной
операции – номер и наименование;
9 какие это счета по структуре - активные или пассивные;
9 на какой стороне - по дебету или по кредиту каждого из
корреспондирующих счетов запишем сумму хозяйственной операции, т.е.
ответим на вопрос - какая будет бухгалтерская проводка /запись/.
При этом бухгалтерские проводки (записи) бывают простыми и сложными.
Рассмотрим процедуру составления простых бухгалтерских проводок в
зависимости от содержания хозяйственной операции.
Первая операция. Получено по чеку с расчетного счета в кассу организации
денежные средства в сумме 80 000 руб. на хозяйственные нужды.
Данная хозяйственная операция затрагивает объект учета – денежные средства.
При этом данная операция вызывает изменения денежных средств на расчетном счете в
сторону уменьшения (-), а в кассе организации – в сторону увеличения (+). В
отражении этой хозяйственной операции используются счета: «Расчетные счета» и
«Касса». Оба счета являются активными и поскольку на расчетном счете произошло
уменьшение, сумму 80 000 руб. покажем по кредиту счета «Расчетные счета», а в кассе
произошло увеличение денежных средств – отразим сумму 80 000 руб. по дебету счета
«Касса».
49
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]