Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
УДК 657
ББК 65.052
Учет автомобильного транспорта на предприятии / Московская финансово-
промышленная академия, 2011
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011
Автор: Турсина Елена Анатольевна — бухгалтер-консультант, опыт работы около 30
лет, опыт работы консультантом контрольно-счетной палаты Саратовской Городской Думы,
автор ряда книг и статей для практикующих бухгалтеров.
В книге рассматриваются основные вопросы, связанные
транспорта на предприятии, в том числе расходов, сопряженных с эксплуатацией
автомобильного транспорта. Отдельное внимание уделено рассмотрению вопросов учета
горюче-смазочных материалов и автомобильных шин.
Автором на конкретных примерах рассмотрен порядок учета автомобильного
транспорта как в составе основных средств предприятия, так и при аренде, вопросы оценки и
переоценки,
поступления, складской учет, списание в производство ГСМ на предприятии и иные
аспекты, связанные с эксплуатацией автомобильного транспорта.
Издание предназначено, в первую очередь, для практикующих бухгалтеров. Кроме
того, оно будет полезно для индивидуальных предпринимателей и руководителей
организаций, а также для всех лиц, деятельность которых связана с использованием
автомобильного транспорта.
амортизации, инвентаризации, выбытия автотранспорта, описан учет
с учетом автомобильного
1
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. УЧЕТ АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА В СОСТАВЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете стоимости
автомобильного транспорта в зависимости от характера его использования
1.2. Оценка стоимости автомобильного транспорта и учет поступления
автомобильного транспорта
1.3. Регистрация и снятие с учета автомобильного транспорта
1.4. Переоценка автомобильного транспорта
1.5. Амортизация автомобильного транспорта
1.6. Учет затрат на ремонт автомобильного транспорта
1.7. Возмещения ущерба при аварии
1.8. Инвентаризация автомобильного транспорта
1.9. Выбытие автомобильного транспорта
1.10. Вопросы налогообложения автомобильного транспорта
ГЛАВА 2. УЧЕТ АРЕНДОВАННОГО АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА
2.1. Учет автомобильного транспорта при аренде
2.2. Лизинг (финансовая аренда) автомобильного транспорта
ГЛАВА 3. УЧЕТ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
3.1. Основные проблемы и понятия, связанные с учетом горюче-смазочных
материалов
3.2. Учет поступления горюче-смазочных материалов на предприятие (в организацию)
3.2.1. Приобретение горюче-смазочных материалов за наличный расчет
3.2.2. Учет приобретения горюче-смазочных материалов в безналичном порядке
2
3.2.3. Иные способы поступления горюче-смазочных материалов
3.3. Методы формирования фактической стоимости горюче-смазочных материалов
3.3.1. Учет горюче-смазочных материалов по фактической себестоимости
3.3.2. Учет горюче-смазочных материалов по учетным ценам
3.4. Списание горюче-смазочных материалов в производство
3.4.1. Определение фактической себестоимости горюче-смазочных материалов при
списании в производство
3.4.2. Документальное оформление расходования горюче-смазочных материалов
3.4.3. Нормы расхода топлива и смазочных материалов
3.4.4. Бухгалтерский учет расходования горюче-смазочных материалов
3.4.5. Особенности расходования горюче-смазочных материалов на арендованные
транспортные средства
3.4.6. Расходование горюче-смазочных материалов на транспортные средства
работников, использующих их в служебных целях
3.5. Хранение горюче-смазочных материалов
3.5.1. Оперативно-складской учет горюче-смазочных материалов
3.5.2. Проведение инвентаризации горюче-смазочных материалов
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АВТОМОБИЛЬНЫХ ШИН
4.1. Учет шин, приобретенных вместе с автомобилем
4.2. Учет шин, приобретенных отдельно от автомобиля
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ ИСТОЧНИКИ
3
ВВЕДЕНИЕ
Порядок отражения в учете предприятия собственно автомобильного транспорта, а
также расходов, связанных с его эксплуатацией, напрямую зависит от природы правовых
норм, на основании которых предприятие ведет, распоряжается и использует данное
имущество.
В пособии мы рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета
автомобильного транспорта, принадлежащего предприятию на праве собственности, то есть
в том случае, когда предприятие в соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ вправе
владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом. В частности, собственник
имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему
имущества любые действия, в том числе:
9 отчуждать свое имущество в собственность другим лицам на основании договора
купли-продажи;
9 передавать другим лицам, оставаясь собственником имущества, права владения,
пользования и распоряжения имуществом на основании, в частности, договора аренды, то
есть передавать свое имущество во временное владение и/или пользование за плату.
Право собственности на автомобильный транспорт предприятие может приобрести на
основании гражданско-правового договора: купли-продажи, мены, дарения или иной сделки
об отчуждении этого имущества.
Учет приобретения автомобильного транспорта при заключении того или иного вида
гражданско-правового договора имеет свои особенности как в части организации
бухгалтерского учета, так и в части налогообложения названных выше сделок по
приобретению права собственности на автомобиль.
Согласно действующим нормам законодательных и нормативных актов
автомобильный транспорт, принадлежащий предприятию на праве собственности, является
имуществом предприятия. В общем случае имущество предприятия подлежит учету на счете
01 «Основные средства», однако, в зависимости от характера использования автомобильного
транспорта возможны и иные варианты организации бухгалтерского учета транспортных
средств. Так, транспортные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с
целью получения дохода, то есть передачи третьим лицам на основании договора аренды,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных
вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» (ПБУ 6/01).
4
Существенным вопросом, напрямую связанным с возможностью эксплуатации
автомобильного транспорта, является его государственная регистрация в органах
Госавтоинспекции. Как читатель увидит, процедура регистрации автомобиля связана не
только с возможностью эксплуатации автомобиля, но и с вопросами налогообложения, в
частности, с учетом затрат в части амортизации при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль, а также с начислением и уплатой транспортного налога.
В практике хозяйственной деятельности предприятия нередко сталкиваются с
необходимостью учета операций, связанных с арендой автомобиля, — как текущей арендой,
так и финансовой арендой (лизингом). В числе проблем этого порядка стоит не только
проблема отражения на счетах бухгалтерского учета данного автомобильного транспорта, но
и отражения расходов, связанных с его эксплуатацией. В настоящем пособии обозначены
ключевые моменты отражения на счетах бухгалтерского учета такого рода операций.
Применительно к проблеме учета автомобильного транспорта невозможно обойти
вниманием весь комплекс проблем, связанных с учетом горюче-смазочных материалов. Это
тема чрезвычайно важна, многообразна и сложна. Основные проблемы, связанные с учетом
горюче-смазочных материалов, освещены нами в преамбуле к главе 3 настоящего пособия.
Еще одна проблема, неразрывно связанная с учетом автомобильного транспорта на
предприятии, — учет автомобильных шин. Даже краткий обзор публикаций на данную тему
свидетельствует о том, что существует огромное разнообразие мнений и подходов по
данному вопросу. На наш взгляд, в настоящем пособии приведены наиболее устоявшиеся и
бесспорные подходы к вопросам учета автомобильных шин — как приобретенных вместе с
автомобилем, так и приобретенным отдельно от него.
Настоящее пособие поможет читателю разобраться в различных вопросах и
сложностях, связанных с учетом автомобильного транспорта, ознакомит с законодательными
и нормативными актами, регулирующими данные вопросы, а также с основными правилами
бухгалтерского и налогового учета.
5
ГЛАВА 1. УЧЕТ АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА В СОСТАВЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете стоимости
автомобильного транспорта в зависимости от характера его использования
К учету автомобильного транспорта на предприятии в полной мере применимы общие
нормы бухгалтерского учета, относящиеся к учету основных средств.
Конкретные руководства по бухгалтерскому учету основных средств, на которые
следует ориентироваться в данном вопросе, содержатся в «Положении по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденном приказом Министерства финансов
РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01, активы предприятия подлежат учету в качестве основных
средств в том случае, если они одновременно отвечают следующим условиям:
9 объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
9 объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
9 организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
9 объект способен приносить организации доход в будущем.
Автомобильный транспорт, принадлежащий организации на праве собственности, в
полной мере соответствует названным выше критериям.
В самом деле, если автомобиль используется для обеспечения деятельности
организации (например, используется торговой организацией для перевозки товаров, либо
для перемещения сотрудников в служебных целях) и не приобретен исключительно в целях
дальнейшей его перепродажи, то данный автомобиль, без всякого сомнения, подлежит учету
в составе основных средств.
Разумеется, для предприятий, осуществляющих производство автомобилей, данный
актив будет учитываться в составе готовых изделий, а для торговых предприятий,
специализирующихся на продаже автомобилей, — в составе товаров, однако данные случаи
не являются предметом настоящего пособия.
6
Стоимость автомобиля (автомобилей), находящихся в собственности предприятия, в
общем случае отражается по Дебету счета 01 «Основные средства». При этом следует иметь
в виду, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (см.
приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н). Соответственно, в таком случае
стоимость автомобиля будет отражаться по Дебету счета 03 «Доходные вложения в
материальные ценности».
Рассмотрим данное положение ПБУ 6/01 на примере.
ООО «Турист» ведет деятельность, связанную с отельным бизнесом. В сентябре
2010 г. предприятие приобрело три легковых автомобиля ВАЗ по цене 420 000 рублей (без
НДС) каждый. При этом один из приобретенных автомобилей приобретен для обеспечения
хозяйственной деятельности ООО «Турист» (например, для поездок, связанных со
служебной деятельностью сотрудников), а два автомобиля — для предоставления в аренду
постояльцам отеля ООО «Турист».
Таким образом, первый из автомобилей в нашем примере будет отражен в
бухгалтерском учете предприятия на счете 01 «Основные средства».
Предоставление автомобилей в аренду постояльцам отеля за плату является
необходимым и достаточным условием для учета двух автомобилей из нашего примера в
составе доходных вложений предприятия, то есть в данном случае необходимо исполнять
требования п. 5 ПБУ 6/01
материальные ценности».
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) стоимость приобретенных автомобилей без НДС на основании счета-фактуры:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
420 000 рублей × 2 = 840 000 рублей
б) сумма НДС согласно
учитывать данные автомобили на счете 03 «Доходные вложения в
документам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
75 600 рублей × 2 = 151 200 рублей
7
в) оплачена поставщику стоимость двух автомобилей:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
(420 000 + 75 600) × 2 = 991 200 рублей
г) первоначальная стоимость приобретенных автомобилей отражена на счетах
бухгалтерского учета:
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств» — 840 000 рублей
д) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на добавленную
стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств» — 151 200 рублей
По счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется аналитический
учет по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных
ценностей.
С точки зрения Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров, а также выполнения работ и оказания услуг и/или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 257 НК РФ). Иными
словами, амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество
первоначальной стоимостью, превышающей 40 000 рублей. Налоговый учет
амортизируемого имущества осуществляется на основании норм ст. 256 НК РФ с
применением положений постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Отметим, что
автомобильный транспорт отнесен постановлением Правительства РФ
амортизационной группе.
к третьей
1.2. Оценка стоимости автомобильного транспорта и учет поступления
Применительно к автомобильному транспорту (как составной части основных средств
предприятия) следует различать:
8
автомобильного транспорта
9 первоначальную стоимость автомобиля;
9 остаточную стоимость;
9 восстановительную стоимость.
Основываясь на нормах ст. 257 НК РФ, а также положениях ПБУ 6/01, отметим, что
под каждым из выше названных видов стоимости автомобильного транспорта будем
понимать следующее.
Автомобильный транспорт принимается к учету по первоначальной стоимости без
учета НДС, под которой понимают в случае
плату сумму фактических затрат на его приобретение.
К фактическим затратам на приобретение автомобильного транспорта относятся
суммы уплачиваемые:
9 в соответствии с договором поставщику (продавцу);
9 за доставку автомобиля (если таковая имеет место);
9 за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
транспортных средств;
9 в качестве вознаграждения
приобретены транспортные средства.
Кроме того, первоначальную стоимость приобретенного автомобиля могут
формировать иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, таможенные
пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Например, ООО «Турист» приобрело автомобиль ВАЗ, первоначальная стоимость
посреднической организации, через которую
приобретения автомобиля (автомобилей) за
которого сформирована из
а) стоимость автомобиля у продавца — 420 000 рублей;
б) консультационные услуги ООО «Феникс» — 1500 рублей;
в) услуги организации посредника — 4000 рублей.
Таким образом, первоначальная стоимость данного автомобиля, по которой он
будет принят к учету, составит 425 500 рублей:
420 000 + 1500 + 4000 = 425 500 рублей
Первоначальной стоимостью автомобильного транспорта, являющегося предметом
лизинга, согласно нормам НК РФ признается сумма
приобретение, доставку, за исключением НДС.
Наряду с приобретением автомобильного транспорта на возмездной основе,
законодательство предусматривает и иные способы получения предприятием
автомобильного транспорта.
9
следующих элементов (без НДС):
расходов лизингодателя на его
Согласно п. 9 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, в том числе и
автомобильного транспорта, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,
признается их денежная оценка, согласованная учредителями либо на основаниях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Данный вопрос решается по-разному в зависимости от организационно-правовой
формы предприятия, в частности, для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью.
Деятельность акционерных обществ основывается, в первую очередь, на ст. 96 ГК
РФ, согласно которой акционерным обществом признается общество, уставный капитал
которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества
(акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Статья 99 ГК РФ предусматривает, что уставный капитал акционерного общества:
9 составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных
акционерами;
9 определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы
его кредиторов;
9 не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных
обществах.
Деятельность акционерных обществ и, в частности, порядок формирования уставного
капитала регламентируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (ст. 34). Указанной статьей предусмотрено, что оплата акций,
распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций,
размещаемых посредством подписки, может осуществляться:
9 деньгами;
9 ценными бумагами;
9 другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими
денежную оценку.
Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о
создании общества, дополнительных акций — решением об их размещении. Устав общества
может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции
общества. Кроме того, ряд ограничений в части видов имущества, принимаемого в оплату
акций общества, налагают Федеральные законы:
9 от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ;
9 от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ;
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]