Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
способ поступления горюче-смазочных материалов на предприятие означает внесение
учредителем/учредителями вклада в уставный капитал неденежными средствами.
При бухгалтерском учете поступление горюче-смазочных материалов на предприятие
в виде вклада в его уставный капитал на первый план выходит вопрос о стоимостной оценке
вносимых активов.
Например, при создании акционерного общества «Прогресс» один из учредителей
Филимонов К.Н. выразил желание внести свою долю уставного капитала в размере 500 000
рублей в неденежной форме, а именно — в виде горюче-смазочных материалов.
Для того, чтобы такая хозяйственная операция была возможна, следует, прежде всего,
обратить внимание на уставные документы акционерного общество «Прогресс». В уставе
общества не должно содержаться прямого запрета на формирование уставного капитала за
счет именно указанных выше материальных ценностей. Предположим, что такого
ограничение нет.
Следующим этапом, согласно законодательству, будет установление стоимости
вносимого Филимоновым К.Н. имущества.
Независимый оценщик установил, что стоимость предлагаемого к внесению в
уставный капитал общества топлива составляет 450 000 рублей. В этом случае совет
директоров не может установить стоимость топлива (а, соответственно, — размер
взноса конкретного соучредителя) выше названной независимым оценщиком.
Поскольку доля Филимонова К.Н. в уставном капитале акционерного общества
«Прогресс» должна составлять 500 000 рублей, указанный соучредитель должен либо
увеличить количество вносимого им в уставный капитал общества топлива (так, чтобы
его стоимость составила 500 000 рублей), либо внести недостающую
средствами в размере 50 000 рублей.
В случае с обществом с ограниченной ответственностью порядок действий будет
несколько иным.
Некоторые законодательные основы деятельности общества с ограниченной
ответственностью были рассмотрены нами в пункте 2.2 настоящего пособия.
Например, соучредитель общества с ограниченной ответственностью «Моряк»
Гаврилов А.А. вносит свою долю в уставный капитал в размере
10 000 рублей в виде горюче-
часть денежными
смазочных материалов. В этом случае, при отсутствии в уставе общества прямого
ограничения на внесение доли в уставный капитал в названной нами форма, достаточно
единогласного решения учредителей о том, что:
9 Гаврилов А.А. вправе внести свою долю (10 000 рублей) в уставный капитал ООО
«Моряк»;
141
9 стоимость вносимых им горюче-смазочных материалов составляет 10 000
рублей.
Обращаем внимание читателя, что в примере совершенно несущественно, какова
рыночная стоимость данных горюче-смазочных материалов и за какую сумму они были в
свое время приобретены Гавриловым А.А. Достаточно солидарного согласия учредителей с
предложенной (Гавриловым А.А. и/или иными учредителями) оценкой.
Иначе будет обстоять дело с оценкой вносимого в уставный капитал общества с
ограниченной ответственностью имущества, если его стоимость превышает 20 000 рублей.
Дело в том, что п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью» указывает, что если номинальная стоимость
или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале
общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 рублей, в
целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик
при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или
увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими
неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества,
определенную независимым оценщиком.
В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами
участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности
имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере
завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале
общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или
в устав общества.
Например, соучредитель общества с ограниченной ответственностью «Моряк»
Горелов В.В. вносит свою долю в уставный капитал в размере 20 000 рублей в виде горюче-
смазочных материалов.
В этом случае законодательство требует оценки, проведенной независимым
оценщиком. Предположим, что независимый оценщик подтвердил, что рыночная стоимость
данных горюче-смазочных материалов действительно
случае соучредители согласятся с внесением Гореловым В.В. своей доли в уставный капитал
составляет 20 000 рублей. В этом
внесения
ООО «Моряк» горюче-смазочных материалов и что их стоимость составляет 25 000 рублей.
На счетах бухгалтерского учета снесение доли в уставный капитал (как для
акционерного общества, так и общества с ограниченной ответственностью) в виде горюче-
смазочных материалов будет зафиксировано бухгалтерскими проводками, которые будут
рассмотрены на данных последнего примера.
142
Итак, соучредитель общества с ограниченной ответственностью «Моряк» Горелов
В.В. вносит свою долю в уставный капитал в размере 25 000 рублей в виде горюче-
смазочных материалов. Стоимость горюче-смазочных материалов подтверждена
независимым оценщиком, другие соучредители согласились с этой оценкой. Горюче-
смазочные материалы были переданы Горелов В.В. ООО «Моряк».
Задолженность Горелова В.В. в части формирования уставного капитала ООО
«Моряк»:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Вклады в уставный капитал»
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — 25 000 рублей
По согласованию с учредителями в уставный капитал внесены горюче-смазочные
материалы:
Дебет счета 10-3 «Топливо»
Кредит счета 75, субсчет 1 «Вклады в уставный капитал» — 25 000 рублей
Горюче-смазочные материалы, полученные безвозмездно
Одним из предусмотренных законодательством способов поступления горюче-
смазочных материалов на предприятие является передача их предприятию безвозмездно.
Пунктом 9 ПБУ 5/01 предусмотрено, что фактическая себестоимость материально-
производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или
безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества,
определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету.
Под текущей рыночной стоимостью следует понимать сумму денежных средств,
которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Например, гражданин Давыдов В.А. передал ООО «Моряк» горюче-смазочные
материалы (бензин марки АИ-93) в количестве 100 литров на сумму 2 200 рублей.
Стоимость бензина подтверждена соответствующими документами (накладной, чеком
контрольно-кассового аппарата или иными, предусмотренными законодательством
документами). В этом случае переданные Давыдовым В.А. безвозмездно горюче-смазочные
материалы будут приняты к учету по стоимости равной 2 200 рублей.
В том случае, если Давыдов В.А. передал ООО «Моряк» горюче-смазочные
материалы (бензин марки АИ-93) в количестве 100 литров, при этом он не имеет никаких
документов, свидетельствующих о стоимости данного бензина. Здесь ООО «Моряк»
может либо самостоятельно установить стоимость передаваемого ему бензина,
эквивалентную стоимости, которая может быть получена при реализации этого бензина,
143
либо обратиться к независимому оценщику. Поскольку случай представляется нам
достаточно несложным, сотрудники ООО «Моряк» могут самостоятельно
поинтересоваться стоимостью 1 литра бензина марки АИ-93 на ближайшей заправочной
станции. Предположим, что стоимость 1 литра бензина марки АИ-93 на день его
безвозмездной передачи составила 21 рубль 95 копеек. В этом случае бензин будет принят к
учету по этой цене и его стоимость составит 2 195 рублей.
Особенностью бухгалтерского учета активов, переданных предприятию
безвозмездно, является то, что задействуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Итак, при оприходовании по рыночным ценам бензина, переданного ООО «Моряк»
безвозмездно, будет сделана следующая запись:
Дебет счета 10-3 «Топливо»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — 2 195 рублей
При списании фактически израсходованного топлива на счета учета затрат не
основании данным путевых листов:
Дебет счетов 20, 23, 26, 44
Кредит счета 10-3 «Топливо» — 2 195 рублей
Учтены доходы будущих периодов в составе прочих доходов по мере отпуска
топлива в производство:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 2 195
рублей
Горюче-смазочные материалы, полученные в порядке
операций
Товарообменные операции осуществляются на основании заключенного между
контрагентами договора мены.
В ряду прочего напомним, что в части цены и расходов по договору мены ст. 568 ГК
РФ предусмотрено:
9 если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену,
предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются
товарообменных
в
каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
9 в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары
признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены
товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или
144
после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
Например, ООО «Моряк» и ООО «Салют» заключили договор мены, предполагающих,
в частности, что:
9 ООО «Салют» передает ООО «Моряк» 100 литров бензина марки АИ-93 на
сумму 2 200 рублей;
9 ООО «Моряк» передает ООО «Салют» кирпич силикатный.
Поскольку стороны не пришли к соглашению об эквивалентности обмена, то условия,
на которых будет осуществлен обмен таковы: в обмен на 100 литров бензина ООО
«Моряк» передает ООО «Салют» кирпич силикатный стоимостью 2 000 рублей и
оплачивает разницу в стоимости обмениваемых товаров денежными средствами в размере
200 рублей.
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия
товарообменных операция. В приведенных нами ниже примерах контрагенты осуществляют
эквивалентный по стоимости товарообмен.
Предположим, что ООО «Вымпел» и ООО «Салют» заключили договор мены № 115
от 01 марта 2010 г.:
9 ООО «Салют» обязуется поставить ООО «Вымпел» по договору горюче-
смазочные материалы на сумму 118 000 рублей;
9 ООО «Вымпел» обязуется поставить ООО «Салют» кирпич силикатный на сумму
118 000 рублей.
ООО «Вымпел» при оприходовании горюче-смазочных материалов на счетах
бухгалтерского учета сделает следующие записи.
Отражается стоимость полученных горюче-смазочных материалов:
Дебет счета 10/3 «Топливо»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 рублей
Отражается НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам»
145
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000 рублей
По сумме НДС, принятого к вычету:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» — 18 000 рублей
Зачтены взаимные обязательства по договору мены:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118000 рублей
При отгрузке силикатного кирпича по договору мены ООО «Вымпел» будет исходить
из следующего.
Поскольку силикатный кирпич учитывается ООО «Вымпел» в составе материалов
на счете 10/3 «Материалы», то первым шагом будет являться списание их стоимости в
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как это предусматривается приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции
по его применению».
Выбор того или иного способа приобретения горюче-смазочных материалов либо их
сочетания индивидуален для каждого предприятия.
Используя тот или иной способ приобретения горюче-смазочных материалов
необходимо помнить о том, что первоосновой любой хозяйственной операции является
правильное и полное ее документирование.
Важным аспектом отражения операций по приобретению горюче-смазочных
материалов является учет суммы НДС на счетах бухгалтерского учета предприятия. В этой
связи не лишне еще раз напомнить о необходимости тщательного документирования этих
операций и, в частности, документирования предусмотренным законодательством способом
суммы НДС, уплаченного при приобретении топлива.
3.3. Методы формирования фактической стоимости горюче-смазочных
материалов
В предыдущих разделах пособия уже отчасти упоминалось о вопросе фактической
себестоимости приобретаемых предприятием горюче-смазочных материалов.
Рассмотрим данный вопрос более подробно. Прежде всего, назовем способы, которые
используются на предприятии для формирования фактической себестоимости
приобретаемых материальных ценностей, исходя их того, что под фактической
себестоимостью горюче-смазочных материалов будет пониматься вся совокупность затрат,
связанных с их приобретением.
146
Фактическую себестоимость горюче-смазочных материалов можно сформировать
«прямым счетом», то есть суммируя на счете 10/3 (счет «Материалы», субсчет «Топливо»)
все затраты предприятия по приобретению указанных материальных ценностей. В этом
случае речь идет об учете собственно стоимости горюче-смазочных материалов, а также
затрат на их транспортировку, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением
материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость горюче-смазочных
материалов определяется без учета налога на добавленную стоимость.
Другим способом формирования фактической себестоимости горюче-смазочных
материалов является формирование ее по учетным ценам. При таком способе формирование
фактической себестоимости горюче-смазочных материалов осуществляется путем
предварительного их учета на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», а учет расхождений фактической себестоимости и учетных цен отражается на
счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Каждое предприятие само вправе решить для себя, какой метод оно изберет для
формирования фактической себестоимости горюче-смазочных материалов. При этом
руководствоваться следует конкретными условиями приобретения горюче-смазочных
материалов (избранным способом приобретения или комбинацией способов).
Избранный на данном предприятии способ формирования фактической
себестоимости горюче-смазочных материалов должен быть зафиксирован в учетной
политике предприятия и не может быть изменен без снесения изменений в данный
основополагающий бухгалтерский документ предприятия.
3.3.1. Учет горюче-смазочных материалов по фактической себестоимости
Ранее нами было отмечено, какие именно затраты согласно ПБУ 5/01 включаются в
фактическую себестоимость материально-производственных запасов.
Рассмотрим на примере, как именно будет формироваться фактическая себестоимость
горюче-смазочных материалов при таком способе ее формирования.
Предположим, что ООО «Автомобилист», являясь крупным предприятием,
специализирующимся на грузовых автомобильных перевозках, имеет на своей территории
пункт заправки автомобилей. Для обеспечения бесперебойного функционирования данного
заправочного пункта ООО «Автомобилист» периодически осуществляет закупку топлива
(бензина марки АИ-93). В целях закупки бензина в марте 2010 г. ООО «Автомобилист»
совершил следующие действия.
147
Во-первых, ООО «Автомобилист» заключил договор № 56 от 1 марта 2010 г. с
посредником — ООО «Прогресс». Согласно условиям данного договора вознаграждение за
посреднические услуги составляет 3% от стоимости поставленного бензина (цены
договора на поставку).
Во-вторых, через посредника, но от собственного имени ООО «Автомобилист»
заключил договор № 32 от 2 марта 2010 г. на поставку бензина марки АИ-93 с ООО
«Факел». Объем поставки составляет 20 000 литров, стоимость одного литра бензина
составляет 19 рублей с учетом НДС. Таким образом, цена договора № 32 от 2 марта 2010
г. на поставку бензина марки АИ-93 составила 380 000 рублей, в том числе:
9 стоимость бензина — 322 034 рубля;
9 НДС — 57 966 рублей.
Исходя из условий договора № 56 от 1 марта 2010 г. с посредником — ООО
«Прогресс», вознаграждение за посреднические услуги составит:
9 380000 × 3% = 11400 рублей;
9 в том числе: собственно посреднические услуги — 9661 рубль;
9 НДС — 1739 рублей.
В-третьих, для доставки бензина на территорию ООО Автомобилист»
потребовалась специальная техника, в связи с чем был заключен договор на оказание
транспортных услуг № 205 от 2 марта 2010 г. с ООО «Нефтетранзит-С». По условиям
договора на оказание транспортных услуг:
9 стоимость транспортных услуг составила 16 000 рублей;
9 НДС — 2 880 рублей;
9 цена договора (общая стоимость услуг ООО «Нефтетранзит-С») — 18 880
рублей.
Таким образом, из общего перечня затрат, указанного в п. 6 ПБУ 5/01 в примере
присутствуют лишь некоторые из них, а именно:
9 стоимость бензина согласно договору с поставщиком (договор № 32 от 2 марта
2010 г. на поставку бензина марки АИ-93 с ООО «Факел») — 322 034 рубля;
9 услуги посредника (договор № 56 от 1 марта 2010 г. с посредником — ООО
«Прогресс») — 9 661 рубль;
9 транспортные услуги (договор на оказание транспортных услуг № 205 от 2
марта 2010 г. с ООО «Нефтетранзит-С») — 16 000 рублей.
Все названные выше расходы непосредственно связаны с приобретением ООО
«Автомобилист» горюче-смазочных материалов.
148
На счетах бухгалтерского учета ООО «Автомобилист» хозяйственные операции,
связанные с приобретением бензина будут отражены следующим образом.
Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «Автомобилист» за
топливо и оказанные услуги будут отражены следующими стандартными бухгалтерскими
проводками.
ООО «Факел» за поставленное топливо:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 380 000 рублей;
ООО «Прогресс» за оказанные посреднические услуги:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 11 400 рублей;
ООО «Нефтетранзит-С» за оказанные транспортные услуги:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 18 880 рублей.
Отражен НДС по хозяйственным операциям
По стоимости бензина:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 57 966 рублей
По посредническим услугам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1739 рублей
По транспортным услугам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2 880 рублей
Отражено поступление бензина на склад:
Дебет счета 10-3-1-1 «Бензин на складе»
Кредит счета 60 «Расчеты с
Стоимость посреднических и транспортных услуг включена в первоначальную
стоимость бензина:
149
поставщиками и подрядчиками» — 322 034 рубля
Дебет счета 10-3-1-1 «Бензин на складе»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
стоимость посреднических услуг — 9 661 рубль
стоимость транспортных услуг — 16 000 рублей
всего по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 25 661 рубль
На основании счетов-фактур принята к вычету сумма НДС по хозяйственным
операциям:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» — 67 119 рублей
по стоимости бензина — 57 966 рублей
по стоимости посреднических услуг — 1 739 рублей
по стоимость транспортных услуг — 2 880 рублей
всего: 62 585 рублей.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенного бензина составила 347
695 рублей:
322034 + 9661 + 16000
В ряду расходов, прямо связанных с приобретением горюче-смазочных материалов, в
ПБУ 5/01 названы невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов. рассмотрим на простом примере, как названные
налоги будут отнесены на фактическую себестоимость приобретенного топлива.
Предположим, что ООО «Салют» через подотчетное лицо — водителя Сидорова
А.А. приобрело бензин марки АИ-93 за наличный расчет. Общая стоимость приобретенного
бензина составила 400 рублей.
В этом случае фактическая себестоимость бензина составит 400 рублей, так как какие-
либо иные расходы, связанные с приобретением бензина (транспортные или посреднические
как в предыдущем примере) отсутствуют, а сумма НДС, заложенная в стоимость бензина,
является здесь невозмещаемым налогом, так как ввиду отсутствия счета-фактуры не может
быть отражена на соответствующем счете и предъявлена к вычету.
Обратимся к еще одному случаю, предусмотренному п. 7 ПБУ 5/01. Названным
пунктом предусматривается, что фактическая себестоимость материально-производственных
запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]