Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
9 от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества,
производится по соглашению между учредителями. Для определения рыночной стоимости
такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки
имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным
советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым
оценщиком.
Например, соучредитель акционерного общества «Факел» Родионов А.А. вносит в
уставный капитал общества автомобиль ВАЗ. Уставные документы общества не
содержат прямого запрета на внесение в уставный капитал такого рода актива.
В данном случае для определения стоимости вносимого транспортного средства
законодательство предусматривает привлечение независимого оценщика. Оценщик
определил стоимость автомобиля в 560 000 рублей.
Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующими.
а) отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал организации:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал»
Кредит счета 80 « Уставный капитал» — 560 000 рублей
б) внесен объект основных средств (автомобиль) в уставный капитал:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов
основных средств»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал» — 560 000 рублей.
В случае с обществом с ограниченной ответственностью порядок действий будет
несколько иным.
Напомним о некоторых законодательных основах деятельности общества с
ограниченной ответственностью.
Собственно создание общества с ограниченной ответственностью предусмотрено ст.
87 ГК РФ. Согласно названной статье обществом с ограниченной ответственностью
признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал
которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и
несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных
ими вкладов.
11
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на
момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину.
Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его
участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой
обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и
зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою
деятельность путем ликвидации (ст. 90 ГК РФ).
Процедура оплаты уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
регламентируется ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью». В частности, оплата долей в уставном капитале общества
может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными
правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Иными словами,
законодательство допускает возможность формирования уставного капитала, в том числе и
путем внесения горюче-смазочных материалов.
Как и в случае с акционерным обществом, при внесении материальных ценностей в
уставный капитал общества с ограниченной ответственностью важна процедура оценки
данных активов.
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале
общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым
всеми участниками общества единогласно.
Бухгалтерские проводки при внесении автомобильного транспорта в уставный фонд
общества с ограниченной ответственностью аналогичны тем, что применимы к
акционерному обществу.
Автомобильный транспорт может быть передан организации безвозмездно. Пунктом
10 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные
активы.
Например, ООО «Турист» безвозмездно передан автомобиль ВАЗ. Для установления
его рыночной цены организация воспользовалась услугами независимого оценщика, который
определил стоимость автомобиля в 300 000 рублей.
Принятие к учету данного автомобиля будет отражено следующим образом:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления» — 300 000 рублей.
12
Еще один вариант приобретения предприятием автомобильного транспорта,
предусмотренный законодательством, является товарообменная операция, то есть операция,
осуществленная на основании договора мены.
Обратимся к нормам ГК РФ и его трактовке договора мены.
Исходя из норм ст. 567 ГК РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется
передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из
сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара,
который она обязуется принять в обмен, так как к договору мены применяются правила о
купле-продаже в той их части, которые не противоречат самой сути договора мены.
В части цены и расходов по договору мены ст. 568 ГК РФ предусмотрено:
9 если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену,
предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в
каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
9 в случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары
признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены
товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или
после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
При заключении и исполнении договора мены следует обратить особое внимание на
то, как законодатель трактует переход права собственности на обмениваемые товары. Исходя
из норм ст. 570 ГК РФ, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам,
выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения
обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Отражение в бухгалтерском учете предприятия товарообменных операций связано, в
том числе с отражением НДС по этим операциям.
Вопрос учета НДС по товарообменным операциям заслуживает того, чтобы
остановиться на нем подробнее. Дело в том, что до недавнего времени данный вопрос
регулировался п. 2 ст. 172 НК РФ, однако данный пункт утратил силу с 1 января 2009 г.
До окончания 2009 года нормами НК РФ предписывалась необходимость уплаты НДС
денежными средствами при операциях, осуществляемых по договору мены (равно как и
взаимозачетах). В настоящее время указанная норма отменена, но следует обратить
внимание на то обстоятельство, что если товарообменные операции осуществлены до 31
декабря 2008 г., то НДС, принятый к вычету до указанной даты, подлежит уплате
денежными средствами, то есть в соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей на дату
принятия к учету этих ценностей.
13
Таким образом, при товарообменных операциях имеет место реализация товаров, то
есть передача права собственности на товары на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). В
соответствии со ст. 146 НК РФ реализация является объектом обложения НДС. Начиная с 1
января 2009 г., вычет НДС по товарообменным операциям осуществляется по общим
правилам.
Собственно первоначальная стоимость транспортного средства, полученного
предприятием на основании договора мены, определяется на основании положений п. 11
ПБУ 6/01: первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной
стоимостью транспортного средства и суммой начисленной амортизации. Именно в размере
исчисленной остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе
предприятия.
Восстановительная стоимость — результат переоценки основных средств в
современных ценах. С порядком проведения переоценки читатель может ознакомиться в ст.
257 НК РФ.
Первичными документами по учету поступления автомобильного транспорта
являются:
• форма № ОС-1б «Акт приема-передачи групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений);
• форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
• форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств».
Обращаем внимание читателя, что все названные выше формы первичной учетной
документации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств».
14
1.3. Регистрация и снятие с учета автомобильного транспорта
Автомобильный транспорт является специфическим видом основных средств, так как
его эксплуатация невозможна без государственной регистрации в органах Госавтоинспекции
МВД России.
Основания и порядок регистрации транспортных средств изложены в следующих
законодательных и нормативных актах:
9 Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О
дорожного движения»;
9 Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;
9 постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной
регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на
территории Российской Федерации»;
9 приказ МВД РФ от 24 ноября 2008 г. № 1001 «
транспортных средств» (вместе с «Правилами регистрации автомототранспортных средств и
прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации», «Административным регламентом
Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции
по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним»);
9 иные законодательные акты.
Читатели отлично осведомлены
о достаточно частых изменениях в существующих
О порядке регистрации
безопасности
законодательных и нормативных актах в нашей стране. В этой связи настоятельно
рекомендуем читателям отслеживать изменения, связанные с регистрационными действиями
в отношении транспортных средств, на официальном сайте Госавтоинспекции МВД России
по адресу www.gibdd.ru.
Регистрационные действия осуществляются в отношении:
9 регистрации автомобильного средства;
9 изменения регистрационных данных (
9 изменения регистрационных данных (изменение цвета) транспортного средства;
9 изменения регистрационных данных (внесение изменений в конструкцию);
9 снятия с регистрационного учета (утилизация);
9 снятия с регистрационного учета (для продажи).
15
замена номерных агрегатов);
Таким образом, все сколько-нибудь существенные действия с каждой единицей
принадлежащего предприятию автомобильного транспорта подлежат государственной
регистрации.
Коротко рассмотрим существо названных нами выше регистрационных действий.
Регистрации автомобильного средства подлежат все новые или бывшие в
употреблении автомобильные средства.
Целью государственной регистрации автомобильных средств является:
9 обеспечение полноты учета автомототранспортных средств на
Российской Федерации;
9 упорядочение допуска транспортных средств к эксплуатации;
9 усиление борьбы с хищениями и другими правонарушениями на автомобильном
транспорте.
Для осуществления регистрации необходимо предоставить:
9 заявление о регистрации транспортного средства по установленному образцу;
9 документ об оплате государственной пошлины за выдачу регистрационных
знаков, а также за выдачу свидетельства о
9 документы, удостоверяющие право собственности на автотранспортное средство с
указанием даты и места их составления, а также установочные данные для юридического
лица: адреса, реквизиты и подписи сторон (заверенные печатью);
9 документ об оплате государственной пошлины;
9 документ, удостоверяющий личность представителя юридического лица, а также
документ, удостоверяющий его полномочия представлять
регистрации;
интересы собственника
территории
автомобильного средства, а также при регистрации транспортных средств, принадлежащих
юридическим лицам, дополнительно представляется документ, подтверждающий факт
внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;
9 ряд иных документов (при необходимости);
9 страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности
собственника транспортного средства;
9 автомобиль или акт осмотра транспортного
Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в
государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних
дел Российской Федерации (приложение № 1 к Приказу МВД РФ от 24 ноября 2008 г. №
1001), регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту
нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации,
либо по месту нахождения их обособленных подразделений. Регистрация, связанная с
16
средства.
изменением сведений о юридическом лице, производится регистрационным подразделением
по новому месту его нахождения в течение одного года с момента изменения места
государственной регистрации юридического лица (п. 31).
Заметим, что все регистрационные действия являются платными. Размеры
уплачиваемой государственной пошлины за то или иное регистрационное действие
установлены гл. 25.3 НК РФ.
Осуществление всех иных названных нами выше регистрационных действий
производится в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.
1.4. Переоценка автомобильного транспорта
Под переоценкой автомобильного транспорта следует понимать установление либо
уточнение восстановительной стоимости автомобиля. Отметим, что восстановительная
стоимость может быть как ниже, так и выше первоначальной стоимости автомобиля — в
зависимости от конкретных обстоятельств, связанных с установившимся уровнем рыночных
цен. Переоценка транспортных средств позволяет предприятию обеспечить полноту и
достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Оборотной стороной переоценки
(в том случае, если будет иметь место дооценка) является увеличение налогооблагаемой
базы по налогу на имущество предприятии и, соответственно, суммы указанного налога.
Каждое предприятие самостоятельно принимает решение о проведении переоценки
принадлежащих ему на праве собственности транспортных средств. Такая переоценка может
проводиться не чаще одного раза в год — по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценку можно и не проводить, если стоимость транспортных средств изменилась
несущественно (см. п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России
от 13 октября 2003 г. № 91н). Ориентировочный размер «несущественности» таких
изменений — 5% (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Обращаем
внимание, что данная норма является лишь рекомендуемой. Каждое предприятие
самостоятельно вправе установить для себя предельный размер изменения стоимости
транспортных средств, после которого требуется их переоценка.
Например, ООО «Турист» установил, что для данного предприятия необходима
переоценка транспортных средств при изменении их стоимости на 10%. Данная норма
закреплена в приказе об учетной политике ООО «Турист».
Сама возможность проведения переоценки основных средств, в том числе и
автомобильного транспорта, должна быть заложена в приказе об учетной политике
17
предприятия. Заметим, что если предприятие однажды приняло решение о проведении
переоценки какого-либо объекта основных средств (или всех основных средств
предприятия), то в последующем они должны переоцениваются регулярно с том, чтобы их
стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие
«регулярности» не определено в действующих нормативных документах, поэтому каждое
предприятие вправе самостоятельно установить периодичность проведения переоценки
отдельных групп основных средств (например, для автомобильного транспорта — не реже,
чем один раз в три года) и отразить данную норму в приказе об учетной политике.
Устанавливая периодичность переоценки автомобильного транспорта, следует помнить, что
переоценка должна обеспечить тождественность рыночной стоимости автомобиля и его
стоимости по данным бухгалтерского учета предприятия. В том случае, если будет иметь
место серьезное расхождение этих показателей, отчетность предприятия может быть
признана налоговыми органами недостоверной — со всеми вытекающими неприятностями.
Например, если предприятие приняло решение производить переоценку
автомобильного транспорта не реже одного раза в три года, следует тщательно
отслеживать изменение рыночных цен на автомобили данных марок. В случае
значительных ежегодных колебаний рыночных цен переоценку целесообразно производить
ежегодно, что не будет противоречить ни действующей нормативной базе, ни учетной
политике предприятия.
Переоценка любых основных средств, в том числе и автомобильного транспорта,
осуществляется на основании приказа руководителя о проведении переоценки. В данном
приказе необходимо указать перечень
переоценки, перечень объектов (однородных групп основных средств), сроки проведения
переоценки. Принимая во внимание, что результаты переоценки должны быть отражены в
балансе за 1 квартал, переоценка должна завершиться самое позднее 31 марта отчетного
года.
Например, ООО «Турист» приняло решение произвести переоценку автомобильного
транспорта, принадлежащего данному предприятию на правах собственности.
Возможность
предприятия. Директор ООО «Турист» издает приказ от 23 декабря 2010 года:
и необходимость переоценки отражена в приказе об учетной политике
сотрудников, которым поручается проведение
Приказываю
1. На основании приказа об учетной политике предприятия произвести переоценку
автомобильного транспорта ООО «Турист» по состоянию на 1 января 2011 года.
2. Для осуществления переоценки образовать комиссию в составе:
• главного инженера Комарова Н.Л.
18
• заместителя главного бухгалтера Кошкиной В.Д.
• заведующего гаражом Скворцова М.М.
3. Переоценку автомобильного транспорта произвести в период с 15 января 2011
года по 15 марта 2011 года.
Переоценке основных средств предшествует их инвентаризация, так, необходимо
установить (подтвердить) фактическое наличие каждого объекта, его комплектацию,
соответствие паспортным данным автомобиля.
Согласно ПБУ 6/01, переоценка производится путем пересчета его первоначальной
стоимости либо восстановительной стоимости (в том случае, если данное транспортное
средство переоценивалось ранее), а также суммы амортизации, начисленной за все время
использования транспортного средства.
Например, по данным бухгалтерского учета предприятия балансовая стоимость
автомобиля составляет 300 000 рублей, амортизация — 30 000 рублей.
По состоянию на 1 января 2011 года в соответствии с учетной политикой
предприятия и на основании приказа руководителя была произведена переоценка данного
автомобиля.
После переоценки стоимость автомобиля составила 340 000 рублей. Таким образом,
впоследствии на счетах бухгалтерского учета следует доначислить стоимость
автомобиля в сумме 40 000 рублей:
340 000 – 300 000 = 40 000 рублей
Для определения суммы амортизации рассчитаем коэффициент увеличения
стоимости автомобиля в результате переоценки:
340 000 : 300 000 = 1,1333
Следовательно, сумма амортизации должна составить:
30 000 × 1,1333 = 34 000 рублей
Таким образом, доначислить следует амортизацию по данному автомобилю в сумме
4 000 рублей:
34 000 – 30 000 = 4 000 рублей
Сведения о произведенной переоценке отражаются в акте (ведомости), который
составляется и подписывается членами комиссии по переоценке. В данном документе
указывается стоимость автомобилей до переоценки, после переоценки, а также прилагается
документ, подтверждающий рыночную стоимость каждого автомобиля (либо разъясняющий
способ определения восстановительной стоимости каждого автомобиля при проведении
переоценки, коэффициент пересчета). При пересчете стоимости автомобильного транспорта
предприятию следует руководствоваться п. 43 приказа Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №
19
91-н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»:
при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные
на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне
цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей
(восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно, при этом
результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего
отчетного года, при этом они отражаются в пояснительной записке к годовой отчетности.
Указанные данные принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на
начало отчетного года.
Например, по данным бухгалтерского учета ООО «Турист» по состоянию на 31
декабря 2010 года балансовая стоимость автомобиля ВАЗ составляет 300 000 рублей.
Согласно приказу об учетной политике предприятия была произведена переоценка
данного автомобиля по состоянию на 1 января 2011 года. В результате переоценки
стоимость данного автомобиля составила 340 000 рублей.
В рассмотренном нами примере стоимость автомобиля будет отражена в годовом
балансе предприятия за 2010 год в составе иных основных средств в сумме 300 000 рублей.
При составлении баланса за первый квартал 2011 года стоимость данного автомобиля
будет отражена в составе основных средств по состоянию на 1 января 2011 года уже с
учетом проведенной переоценки, то есть в сумме 340 000 рублей
Согласно п. 15 ПБУ 6/01:
9 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации;
9 сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной
в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка);
9
сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
.
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток);
9 сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в
предыдущие отчетные периоды;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]