Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
к оценке горюче-смазочных материалов, так как они не являются материалами,
используемым в особом порядке. Кроме того, горюче-смазочные материалы вполне могут
обычным образом заменять друг друга (например, бензин марки АИ-93, из разных
закупленных партий).
Следующим в перечне способов оценки материально-производственных запасов
назван способ оценки по средней себестоимости. Согласно п. 18 ПБУ 5/01 оценка
материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой
группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их
количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на
начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Данный способ оценки материально-производственных запасов при отпуске в
производство (и ином выбытии, например, при реализации излишков горюче-смазочных
материалов) представляется нам наиболее удобным.
Напомним, что именно этот способ, то есть расчет средней себестоимости исходя из
общей себестоимости запасов и их количества в натуральном выражении, применим и к
формированию фактической себестоимости материально-производственных запасов при
принятии их к учету.
При применении способа оценки материально-производственных запасов по средней
себестоимости при принятии их к учету и при отпуске в производство позволяет обеспечить
методологическое единство оценки горюче-смазочных материалов от их поступления на
предприятие до списания в производство.
Пример расчета средней себестоимости приведен в предыдущей главе применительно
к формированию фактической себестоимости горюче-смазочных материалов при принятии
их к учету. Совершенно аналогичным способом производится расчет средней себестоимости
при отпуске горюче-смазочных материалов в производство. Напомним читателю, что в
нашем примере расчета фактической себестоимости, средняя себестоимость горюче-
смазочных материалов при их постановке на учет составила 22 рубля 02 копейки. Именно по
этой себестоимости горюче-смазочные материалы и будут списываться в производство, а
также учитываться при любом ином выбытии.
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов, называемый ФИФО,
предусмотрен п. 19 ПБУ 5/01 и предусматривает оценку по себестоимости первых по
времени приобретения материально-производственных запасов. Такая оценка основана
на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и
иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по
161
времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При
применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в
запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних
по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Рассмотрим на примере списание в производство горюче-смазочных материалов при
различных способах их оценки.
Предположим, остаток бензина марки АИ-93 на 1 марта 2010 г. по данным
бухгалтерского учета в ООО «Вымпел» составил 140 литров по учетной цене 22 рубля 45
копеек.
В течение марта бензин названной нами марки приобретался дважды:
9 1 марта 2010 г. — 2000 литров по цене 22 рубля 10 копеек;
9 11 марта 2010 г. — 3000 литров по цене 22 рубля 80 копеек.
Списано в производство в марте 2010 г.:
9 11 марта — 1500 литров;
9 31 марта — 3000 литров.
Поступление бензина представлено в следующей таблице:
Дата Количество, л Цена, руб. Стоимость, руб.
Остаток на
140,00 22,45 3143,00
01.03.2010 г.
01.03.2010 г. 2000,00 22,10 44200,00
11.03.2010 г. 3000,00 22,80 68400,00
Итого: 5140,00 х 115743,00
Фактическая себестоимость бензина, исчисленная по методу средней
себестоимости, в примере будет равна:
115743,00 : 5140,00 = 22,52 рубля
Отпуск бензина в производство при использовании в качестве метода оценки расчет
средней себестоимости, представлен в следующей таблице:
Дата Количество, л Цена, руб. Стоимость, руб.
11.03.2010 г. 1500,00 22,52 33780,00
31.03.2010 г. 3000,00 22,52 67560,00
Итого: 4500,00 х 101340,00
162
В данном случае остаток бензина по состоянию на 1 апреля 2010 г. составит 640
литров, а его себестоимость — 14 412 рублей 80 копеек.
В том случае, если на ООО «Вымпел» используют метод оценки материально-
производственных запасов при отпуске производство по себестоимости первых по
времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), то
расчет будет следующим.
Исходя из того, что остаток бензина марки АИ-93 по состоянию на 1 марта 2010 г.
составляет 140 литров, то списание первой партии бензина 11 марта 2010 г. в количестве
1500 литров будет осуществлено:
9 из остатков бензина по состоянию на 1 марта 2010 года — 140 литров;
9 из партии бензина, закупленной 1 марта 2010 года, — 1360 литров.
Определим теперь стоимость бензина, списанного в производство 11 марта 2010 г.:
140 литров × 22,45 рублей = 3143 рубля
1360 литров × 22,10 рублей = 30056 рублей
Таким образом, общая стоимость списанного в производство бензина 11 марта 2010
г. составит 33199 рублей:
Остаток бензина после списания первой его партии:
31 марта 2010 г. в производство было списано 3000 литров бензина марки АИ-93:
9 из остатков бензина по состоянию на 11 марта 2010 г. — 640 литров;
9 из партии бензина, закупленной 11 марта 2010 г. — 2360 литров.
Определим теперь стоимость бензина, списанного в производство 31 марта 2010
года:
640 литров × 22,10 рублей = 14144 рубля
2360 литров × 22,80 рублей = 53808 рублей
Таким образом, общая стоимость списанного в производство бензина 31 марта 2010
г. составит 67952 рубля:
Остаток бензина после списания первой его партии:
3143 + 30056 = 33199 рублей
140 + 2000 – 1500 = 640 литров
14144 + 53808 = 67952 рубля
Результаты списания бензина
представим в следующей таблице:
163
640 + 3000 – 3000 = 640 литров
марки АИ-93 ООО «Вымпел» в марте 2010 г.
Дата Количество, л Цена, руб. Стоимость, руб.
1500,00
В том числе:
11.03.2010 г.
31.03.2010 г.
Итого списано в
производство:
140,00
1360,00
Всего:
1500,00
4000,00
В том числе:
640,00
2360,00
Всего:
3000,00
4500,00
22,52
22,10
х
22,10
22,80
х
х
3143,00
30056,00
33199,00
14144,00
53808,00
67952,00
101151,00
Как видно в примере, оценка материально-производственных запасов на конец
отчетного периода произведена в зависимости от принятого способа оценки запасов при их
выбытии, то есть:
9 в первом случае — по средней себестоимости;
9 во втором случае — себестоимости первых по времени приобретений (по способу
ФИФО).
Такой порядок оценки основан на содержании п. 22 ПБУ 5/01, который гласит
буквально следующее:оценка материально-производственных запасов на конец отчетного
периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в
зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости
каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени
приобретений.
В заключении отметим, что согласно п. 21 ПБУ 5/01 по каждой группе (
материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ
оценки.
виду)
Если вернуться к рассмотренному примеру, то недопустимо произвести списание
горюче-смазочных материалов в производство таким, например, образом:
164
9 11 марта 2010 г. — по средней себестоимости;
9 31 марта 2010 г. — по методу ФИФО.
Напомним еще раз, что способ оценки материально-производственных запасов (в том
числе — горюче-смазочных материалов) при списании их в производство или при ином
выбытии должен быть непременно отражен в учетной политике предприятия.
3.4.2. Документальное оформление расходования горюче-смазочных материалов
Документальное оформление расходования горюче-смазочных материалов основано,
как, впрочем, и вся система бухгалтерского учета в организациях и на предприятиях,
основано на основных принципах ведения бухгалтерского учета, заложенных в Федеральном
законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон
«О бухгалтерском учете»).
Согласно названному выше федеральному закону, бухгалтерский учет представляет
собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В формулировке закона в данный имеет значение, что достижение целей,
поставленных перед бухгалтерским учетом невозможно без документального оформления
всех без исключения хозяйственных операций.
Невозможно решить без соответствующего документального оформления и задачу,
поставленную во главу угла бухгалтерского учета, а именно — формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним —
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», оправдательные
документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
9 наименование документа;
9 дату составления документа;
165
9 наименование организации, от имени которой составлен документ;
9 содержание хозяйственной операции;
9 измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
9 наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
9 личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждается руководителем организации
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
операции, а в том случае если это не представляется возможным, то непосредственно после
ее окончания.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают
своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные
сроки для отражения в
данных.
В первичные учетные документы, не связанные с ведением банковских и кассовых
операций, исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками
хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые
подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Напомним, что внесение
исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Отметим некоторые важные детали, сопряженные с документооборотом.
Во-первых, первичные учетные документы составляться на бумажных и электронных
бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них
по согласованию с главным бухгалтером.
носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет
копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с
законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Во-вторых, первичные учетные документы могут быть изъяты только органами
дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и
органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с
законодательством Российской Федерации. При изъятии первичных документов главный
бухгалтер и/или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии
представителей правоохранительных и/или налоговых органов, проводящих изъятие
документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Порядок изъятия
документов в организации правоохранительными органами регламентируется федеральным
законодательством, а в части налоговых органов действует «Инструкция о порядке изъятия
166
должностным лицом государственной налоговой инспекции документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов
от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан», утвержденная
письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176.
Итак, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, при этом в настоящее время допускается использование форм первичной
учетной документации, разработанных самой организацией (с соблюдением названных нами
выше требований). Тем не менее, следует иметь в виду, что постановлением Госкомстата РФ
от 29 мая 1998 г. № 57а и постановлением Минфина РФ от 18 июня 1998 г. № 27н утвержден
«Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности,
осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных
форм первичной учетной документации».
Первичные учетные документы, связанные с учетом расходования горюче-смазочных
материалов в самом широком смысле утверждены постановлением Государственного
комитета по статистике Российской Федерации от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных
машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной
документации, утвержденным названным выше постановлением Госкомстата, обязательно
для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по
эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющихся
отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.
Наиболее часто в практической деятельности предприятий приходится сталкиваться с
заполнением путевых листов, которые призваны:
9 подтвердить расходы организаций и предпринимателей по эксплуатации
автомобилей, в том числе в части расходования горюче-смазочных материалов и оплаты
труда водителей, то есть в данном случае путевой лист призван решать бухгалтерские и
налоговые задачи;
9 являться основанием для осуществления расчетов сторон за перевозки, то есть здесь
путевой лист становится элементом гражданско-правовых отношений.
В целях бухгалтерского и налогового учета организациям предписано использовать
унифицированные формы путевых листов, утвержденные постановлением Государственного
комитета по статистике Российской Федерации от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении
167
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных
машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Названным постановлением регламентируется использование унифицированных
формы юридическими лицами всех видов собственности. Однако, по мнению Министерства
финансов РФ, изложенному в письме от 07 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/327, такие формы
являются обязательными только для автотранспортных организаций. Организации, не
специализирующиеся на автотранспортных перевозках (например, использующие
автотранспорт исключительно для служебных поездок) могут разрабатывать свои образцы
путевых листов при условии, что в них будут отражены обязательные реквизиты первичного
учетного документа, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
С 1 декабря 1997 г. введены следующие унифицированные формы первичной
учетной документации.
По учету работы строительных машин и
9 форма № ЭСМ-1 «Рапорт о работе башенного крана»;
9 форма № ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины»;
9 форма № ЭСМ-3 «Рапорт о работе строительной машины (механизма)»;
9 форма № ЭСМ-4 «Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)»;
9 форма № ЭСМ-5 «Карта учета работы строительной машины (механизма)»;
9
форма № ЭСМ-6 «Журнал учета работы строительных машин (механизмов)»;
9 форма № ЭСМ-7 «Справка о выполненных работах (услугах)».
По учету работ в автомобильном транспорте:
9 форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля»;
9 форма № 3 спец. «Путевой лист специального автомобиля»;
9 форма № 4 «Путевой лист легкового такси»;
9 форма № 4-С «Путевой лист грузового автомобиля»;
9 форма № 4-П «Путевой лист грузового автомобиля»;
9 форма № 6 «Путевой лист автобуса»;
механизмов:
9 форма № 6 спец. «Путевой лист автобуса необщего пользования»;
9 форма № 8 «Журнал учета движения путевых листов»;
9 форма № 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
Все названные нами выше первичные учетные документы предназначены для учета
работы машин и механизмов и/или обобщения указанных сведений, являются основанием
начисления заработной платы, а также, что важно в нашей тематике, для списания в
производство горюче-смазочных материалов.
168
Остановимся несколько подробнее на каждом из названных первичных учетных
документов.
Отметим, что, как правило, при рассмотрении вопросов списания горюче-смазочных
материалов в производство подразумевают списание бензина при работе легкового
автомобильного транспорта. Такая постановка вопроса не лишена резона, так как в
практической деятельности тысячи предприятий сталкиваются именно с этой проблемой. В
самом деле, редко можно встретить предприятие, не имеющее в своем распоряжении хотя бы
одного легкового автомобиля. Тем не менее, списание горюче-смазочных материалов
осуществляется и при работе строительных машин и механизмов, а также при работе
специальной автомобильной техники.
Начнем с рассмотрения форм первичной учетной документации, предназначенных
для учета работы строительных машин и механизмов.
Форма № ЭСМ-1 «Рапорт о работе башенного крана» применяется в
специализированных организациях для учета работы кранов (мостовых, шлюзовых,
самоходных, портально-стреловых, стационарных, козловых и башенных). Рапорт
выписывается на декаду в одном экземпляре прорабом или уполномоченным лицом участка
управления механизации и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.
Рапорт рассчитан для внесения данных о работе четырех машинистов при
трехсменной работе башенного крана. Фамилия четвертого машиниста записывается при
замене одного отсутствующего машиниста по причине болезни, отпуска и т.д., который
будет продолжать работу на башенном кране. При последующей замене выписывается
новый рапорт.
Объем выполненных работ заполняет должностное лицо, ответственное за
нормирование и расчеты, на основании замеров выполненных работ и единых норм и
расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Результаты работы и простоев крана, а также претензии к работе машинистов
подтверждает заказчик подписью и штампом. При заполнении документа применяются
следующие коды простоев.
По вине владельца машины:
9 неисправность машины — 01;
169
9 техническое обслуживание — 02;
9 внеплановый ремонт — 03;
9 отсутствие горюче-смазочных материалов — 04;
9 перебазирование и переоборудование машины — 05;
9 отсутствие машиниста — 06.
По вине заказчика:
9 отсутствие материалов и конструкций — 07;
9 отсутствие фронта работ — 08;
9 необеспеченность подъездных путей — 09;
9 отсутствие силовой энергии и освещения — 10;
9 недостатки транспортных средств — 11;
9 прочие простои — 12.
В конце декады рапорт подписывается машинистами, должностным лицом,
ответственным за нормирование и расчет, прорабом, начальником участка и передается в
бухгалтерию.
Форма № ЭСМ-2 «Путевой лист строительной машины» применяется в
специализированных организациях для учета работы строительной машины на
автомобильном ходу при почасовой оплате. Кроме того, данная форма является основанием
для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему
персоналу. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или
уполномоченным лицом и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и возвращение
строительной машины оформляет диспетчер, механик, машинист.
Результаты работы и простоев строительной машины отражаются на оборотной
стороне путевого листа и ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика. Коды
простоев при заполнении соответствующих реквизитов применяются те же, что при
заполнении формы № ЭСМ-1.
Оформленный путевой лист
участка управления механизации, должностным лицом, ответственным за нормирование и
расчеты, и передается в бухгалтерию.
Форма № ЭСМ-3 «Рапорт о работе строительной машины (механизма)»
применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины
(механизма) при почасовой оплате. Рапорт выписывается в одном экземпляре должностным
лицом, ответственным за
Выдача горюче-смазочных материалов подтверждается подписью заправщика или
машиниста (если получены талоны на горючее). Передача остатков горючего оформляется
нормирование и расчеты, прорабом или уполномоченным лицом.
подписывается машинистом, прорабом, начальником
подписями ответственных лиц.
В конце декады рапорт подписывается машинистом, прорабом, начальником участка,
должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в
бухгалтерию.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]