Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
Сравнение реквизитов унифицированной формы первичного бухгалтерского учета №
3 «Путевой лист легкового автомобиля» и реквизитов, названных как обязательные приказом
Министерства транспорта показывает, что в этой части имеют место существенные
разночтения. В частности, приказом Министерства транспорта предусмотрен ряд
дополнительных реквизитов, отсутствующих в унифицированной форме первичного
бухгалтерского учета № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», например, сведения о
сроке действия путевого листа, об организационно-правовой форме юридического лица, о
типе и модели транспортного средства а также прицепа (при его наличии), о предрейсовом и
послерейсовом медицинском осмотре водителя и другие.
Некоторые особенности имеют место при заполнении путевых листов. Так, приказом
Министерства транспорта разрешается оформление любых путевых листов на срок до одного
месяца, причем путевой лист может быть оформлен сразу на нескольких водителей.
Унифицированные формы, установленные Госкомстатом допускают оформление путевого
листа сроком больше чем на день только в случае командировки, а указание нескольких
водителей допускается лишь при заполнении путевого листа автобуса.
Безусловно, в такой ситуации оптимальным было бы внесение соответствующих
изменений в содержание унифицированной формы путевого листа. Организации,
являющиеся автотранспортными, вправе разработать собственный вариант путевого листа, в
котором будут содержаться реквизиты, предусмотренные:
9 Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
9 приказом Министерства транспорта РФ от 18 сентября 2008 г. № 152 «Об
утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».
Форма путевого листа, разработанного самой организацией (с соблюдением
законодательства) должна быть утверждена:
9 приказом об утверждении формы первичной учетной документации (путевого
листа) для данной организации;
9 учетной политикой организации.
Несколько ранее было отмечено, что путевой лист служит основанием для признания
расходов предприятия для целей налогообложения. В этой связи содержание и правильное
оформление путевого листа представляется чрезвычайно важным.
Неправильное оформление путевого листа и/или отсутствие в нем необходимых
реквизитов для налоговых органов будет означать, что расходы, связанные с эксплуатацией
автомобиля, документально не подтверждены. В результате — неверно исчисленная
налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а также и по налогу на добавленную
стоимость.
181
Предприятиям и организациям следует помнить, что согласно ст. 122 НК РФ,
неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий
(бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога
(сбора).
Обратимся теперь к порядку заполнения унифицированной формы № 3 «Путевой лист
легкового автомобиля» и рассмотрим его на примере.
Приложение № 6. Путевой лист легкового автомобиля (Унифицированная форма
№ 3) ***
Оборотная сторона формы № 3 предназначена для указания заказчика автомобиля,
места и времени использования автомобиля, расстояния (км). Указанные сведения
заверяются подписью лица, пользовавшегося данным автомобилем (например, в данном
случае это может быть директор предприятия).
Далее на оборотной стороне путевого листа производится расчет заработной платы
водителю исходя либо из почасовой, либо сдельной (по километражу) оплаты труда. Расчет
подписывает лицо, его произведшее.
3.4.3. Нормы расхода топлива и смазочных материалов
В разное время к нормированию расхода топлива и смазочных материалов
существовал различный подход. В настоящее время методической основой нормирования
являются распоряжение Министерства транспорта РФ от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р «О
введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных
материалов на автомобильном транспорте».
Главный вопрос, который должен интересовать предприятия сводится к следующему:
необходимо ли строго следовать предписанию Министерства транспорта или можно
разработать собственные нормативы расходования топлива и использовать их, в том числе в
налоговом учете. Иными словами, не возникнет ли проблем с налоговыми органами в том
случае, если нормативы, действующие на предприятии, не соответствуют тем, которые
содержатся в названном выше распоряжении Министерства транспорта Российской
Федерации.
Точка зрения налоговых органов вполне предсказуема и она не изменилась с того
времени, когда действовали нормы, утвержденные в 2003 году (а еще раньше — нормы 1997
182
года). С точки зрения налоговых органов расходы, произведенные на приобретение топлива
для служебного автомобиля, признаются обоснованными только по нормам, утвержденным
Министерством транспорта РФ. При этом затраты могут быть подтверждены кассовыми
чеками на покупку топлива и путевыми листами. Только в этом случае расходы на горюче-
смазочные материалы можно учитывать при исчислении налога на прибыль (например,
письмо Министерства финансов РФ от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640).
С другой стороны, в НК РФ отсутствуют указания на то, что расходы на горюче-
смазочные материалы обязательно должны быть нормированы, причем именно в
соответствии с указаниями Министерства транспорта. Налоговым законодательством
предписывается, что расходы предприятия на горюче-смазочные материалы должны быть:
• экономически обоснованными;
• подтверждены документально.
Кроме того, следует отметить, что нормы расхода топлива и смазочных материалов,
установленные распоряжением Министерства транспорта РФ от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р,
охватывают далеко не полный перечень эксплуатируемых автомобилей, не говоря уже о том,
что перечень марок автомобилей (особенно зарубежного производства) увеличивается
ежегодно. На основании сказанного выше можно сделать вывод о том, что предприятие
вправе разработать собственные нормы расхода топлива и смазочных материалов и
применять их в своей практической деятельности, в том числе и в налоговом учете. Однако
сложно дать конкретный совет каждому предприятию — применять ли ему нормативы,
установленные распоряжением Министерства транспорта РФ от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р
или непременно разрабатывать свои собственные нормативы. Этот вопрос решает само
предприятие исходя их конкретных условий эксплуатации своего автомобильного парка.
Рассмотрим более подробно порядок установления нормативов расхода топлива и смазочных
материалов.
Начнем с рассмотрения рекомендаций Министерства транспорта РФ. В преамбуле
названного выше документа указано, что методические рекомендации «Нормы расхода
топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» предназначены для
автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля,
предпринимателей и других лиц независимо от форм собственности, эксплуатирующих
автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на
территории Российской Федерации. При этом в процессе нормирования различают:
• базовое значение расхода топлива, определяемое для каждой модели, марки
или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы;
183
• расчетное нормативное значение расхода топлива, учитывающее выполняемую
транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.
Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм:
9 базовая норма в литрах на 100 км (л/100 км) пробега автомобиля в снаряженном
состоянии;
9 транспортная норма в литрах на 100 км (л/100 км) пробега при проведении
транспортной работы:
9 автобуса, где учитывается снаряженная масса и нормируемая по назначению
автобуса номинальная загрузка пассажиров;
9 самосвала, где учитывается снаряженная масса и нормируемая загрузка самосвала
(с коэффициентом 0,5);
9 транспортная норма в литрах на 100 тонно-километров (л/100 ткм) при
проведении транспортной работы грузового автомобиля учитывает дополнительный к
базовой норме расход топлива при движении автомобиля с грузом, автопоезда с прицепом
или полуприцепом без груза и с грузом или с использованием установленных ранее
коэффициентов на каждую тонну перевозимого груза, массы прицепа или полуприцепа — до
1,3 л/100 км и до 2,0 л/100 км для автомобилей, соответственно, с дизельными и
бензиновыми двигателями, — или с использованием точных расчетов, выполняемых по
специальной программе-методике непосредственно для каждой конкретной марки,
модификации и типа автомобиля.
Базовая норма расхода топлива определяется исходя из конструкционных
особенностей автомобиля, его агрегатов, а также систем, категории, типа и назначения
автомобильного подвижного состава, от вида используемых топлив, учитывает массу
автомобиля в снаряженном состоянии, типизированный маршрут и режим движения.
Транспортная
9 либо от грузоподъемности;
9 либо от нормируемой загрузки пассажиров;
9 либо от конкретной массы перевозимого груза.
Эксплуатационная норма устанавливается по месту эксплуатации автомобиля на
основе базовой или транспортной нормы с использованием поправочных коэффициентов
норма включает в себя базовую норму и зависит:
(надбавок), учитывающих местные условия эксплуатации.
Нормы расхода топлива
следующих измерениях:
9 для бензиновых и дизельных автомобилей — в литрах бензина или дизельного
топлива;
184
на 100 километров пробега автомобиля установлены в
9 для автомобилей, работающих на сжиженном нефтяном газе (СНГ), — в литрах
СНГ из расчета 1 л бензина соответствует «1,32 л СНГ, не более» (рекомендуемая норма в
пределах 1,22 +/- 0,10 л СНГ к 1 л бензина, в зависимости от свойств пропан-бутановой
смеси);
9 для автомобилей, работающих на сжатом газе (СПГ) — в нормальных метрах
кубических СПГ, из расчета 1 л бензина соответствует 1 +/- 0,1 куб. м СПГ (в зависимости от
свойств природного газа);
9 для газодизельных автомобилей норма расхода сжатого природного газа указана в
кубических метрах с одновременным указанием нормы расхода дизельного топлива в
литрах, их соотношение определяется производителем техники.
Нормы расхода топлива повышаются при ряде условий.
В частности, работа автотранспорта в зимнее время года в зависимости от
климатических районов страны — от 5% до 20% для всех верхних предельных значений
коэффициентов.
Работа автотранспорта на дорогах общего пользования (I, II и III категорий) в горной
местности, включая города, поселки и пригородные зоны, при высоте над уровнем моря:
9 от 300 до 800 м — до 5% (нижнегорье);
9 от 801 до 2000 м — до 10% (среднегорье);
9 от 2001 до 3000 м — до 15% (высокогорье);
9 свыше 3000 м — до 20% (высокогорье).
Работа автотранспорта на дорогах общего пользования I, II и III категорий со
сложным планом (вне пределов городов и пригородных зон), где в среднем на 1 км пути
имеется более пяти закруглений (поворотов) радиусом менее 40 м (или из расчета на 100 км
пути — около 500) — до 10%, на дорогах общего пользования IV и V категорий — до 30%.
Работа автотранспорта в городах с населением:
9 свыше 3 млн человек — до 25%;
9 от 1 до 3 млн человек — до 20%;
9 от 250 тыс. до 1 млн человек — до 15%;
9 от 100 до 250 тыс. человек — до 10%;
9 до 100 тыс. человек в городах, поселках городского типа и других крупных
населенных пунктах при наличии регулируемых перекрестков, светофоров или других
знаков дорожного движения — до 5%.
Работа автотранспорта, требующая частых технологических остановок — до 10%.
185
Перевозка нестандартных, крупногабаритных, тяжеловесных, опасных грузов, грузов
в стекле и подобных им грузов при передвижении с пониженной средней скоростью (20–40
км/ч) — до 15%, с пониженной средней скоростью ниже 20 км/ч — до 35%.
При обкатке новых автомобилей и вышедших из капитального ремонта — до 10%.
При централизованном перегоне автомобилей своим ходом в одиночном состоянии
или колонной — до 10%; при перегоне-буксировке автомобилей в спаренном состоянии —
до 15%; при перегоне-буксировке в строенном состоянии — до 20%.
Для автомобилей, находящихся в эксплуатации более 5 лет с общим пробегом более
100 тыс. км, — до 5%; более 8 лет с общим пробегом более 150 тыс. км — до 10%.
При работе грузовых автомобилей, фургонов, грузовых таксомоторов и т.п. без учета
массы перевозимого груза, а также при работе автомобилей в качестве технологического
транспорта, включая работу внутри предприятия — до 10%.
При работе специальных автомобилей — до 20%.
При работе в карьерах, при движении по полю и тому подобное горизонтальных
участках дорог IV и V категорий: для автомобилей в снаряженном состоянии без груза — до
20%, для автомобилей с полной или частичной загрузкой автомобиля — до 40%.
При работе в чрезвычайных климатических и тяжелых дорожных условиях для дорог
I, II и III категорий — до 35%, для дорог IV и V категорий — до 50%.
При учебной езде на дорогах общего пользования — до 20%; при учебной езде на
специально отведенных учебных площадках — до 40%.
При использовании кондиционера или установки «климат-контроль» при движении
автомобиля — до 7% от базовой нормы.
Норма расхода топлива может снижаться при определенных условиях, Например, при
эксплуатации автомобиля за пределами пригородной зоны на равнинной местности.
Норма расхода топлива определяется различным образом в зависимости от типа
автомобиля.
Все автомобильные транспортные средства подразделяются на:
9 пассажирские (легковые автомобили и автобусы);
9 грузовые (грузовые бортовые автомобили, фургоны, самосвалы, тягачи, прицепы и
полуприцепы, включая специализированные автомобили, предназначенные для перевозки
конкретного вида специальных грузов);
9 специальные (подвижной состав, оборудованный и предназначенный для
выполнения особых, преимущественно нетранспортных работ, не связанных с перевозкой
грузов общего характера, в том числе пожарные, коммунальные, мастерские, краны,
топливозаправщики, эвакуаторы и т.д.).
186
В настоящее время для автотранспорта установлена международная классификация,
разработанная Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической
комиссии ООН. Наряду с этой международной классификацией в Российской Федерации
применяется отраслевая нормаль ОН 025 270-66, регламентирующая классификацию и
систему обозначения автотранспортных средств.
Для легковых автомобилей нормативное значение расхода топлива рассчитывается по
формуле:
Qн = 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D),
где Qн — нормативный расход топлива, л;
Hs — базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;
S — пробег автомобиля, км;
D — поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к
норме, %.
Для иллюстрации расчета воспользуемся примером, приведенным в приложении № 5
методических рекомендаций (здесь и для иллюстрации расчетов для других типов
автотранспортных средств).
Например, из путевого листа установлено, что легковой автомобиль такси ГАЗ-24-10,
работавший в горной местности на высоте 300–800 метров, совершил пробег 244 км.
Исходные данные:
9 базовая норма расхода топлива для легкового автомобиля ГАЗ-24-10 составляет
Hs = 13,0 л/100 км;
9 надбавка за работу в горной местности на высоте над уровнем моря от 300 до 800
м составляет D = 5%.
Нормативный расход топлива составляет:
Qн = 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D) = 0,01 × 13,0 × 244 × (1 + 0,01 × 5) = 33,3 л.
Значение базовой нормы расхода топлива для данного расчета взято из таблицы в
тексте рассматриваемых нами рекомендаций Министерства транспорта.
Для автобусов нормативное значение расхода топлива рассчитывается по формуле:
187
Qн = 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D) + Hот × T,
где Qн — нормативный расход топлив, л;
Hs — транспортная норма расхода топлив на пробег автобуса, л/100 км (с учетом
нормируемой по классу и назначению автобуса загрузкой пассажиров);
S — пробег автобуса, км;
Hот — норма расхода топлива при использовании штатных независимых отопителей
на работу отопителя (отопителей), л/ч;
T — время работы автомобиля с включенным отопителем, ч;
D — поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к
норме, %.
Например.
Из путевого листа установлено, что городской автобус Ikarus-280.33 работал в
городе в зимнее время с использованием штатных отопителей салона Sirokko-268
совместно с Sirokko-262 (отопитель прицепа), совершил пробег 164 км при времени работы
на линии 8 ч.
Исходные данные:
9 транспортная норма расхода топлива на пробег для городского автобуса Ikarus-
280.33 составляет Hs = 43,0 л/100 км;
9 надбавка за работу в зимнее время составляет D = 8%;
9 норма расхода топлива на работу отопителя Sirokko-268 совместно с Sirokko-262
составляет Hот = 3,5 л/ч.
Нормативный расход топлива для городского автобуса Ikarus-280.33 составляет:
Qн = 0,01 × Hs × S x (1 + 0,01 × D) + Hот × T = 0,01 × 43,0 × 164 × (1 + 0,01 × 8) +
3,5 × 8 = 104,2 л.
Для грузовых бортовых автомобилей и автопоездов нормативное значение расхода
топлива рассчитывается по формуле:
Qн = 0,01 × (Hsan × S + Hw × W) × (1 + 0,01 × D),
где Qн — нормативный расход топлива, л;
S — пробег автомобиля или автопоезда, км;
Hsan — норма расхода топлива на пробег автомобиля или автопоезда в снаряженном
состоянии без груза;
Hsan = Hs + Hg × Gпр, л/100 км,
где Hs — базовая норма расхода топлив на пробег автомобиля (тягача) в
снаряженном состоянии, л/100 км (Hsan = Hs, л/100 км, для одиночного автомобиля,
тягача);
188
Hg — норма расхода топлив на дополнительную массу прицепа или полуприцепа,
л/100 т.км ;
Gпр — собственная масса прицепа или полуприцепа, т;
Hw — норма расхода топлив на транспортную работу, л/100 т.км ;
W — объем транспортной работы, т.км;
W = Gгр × Sгр (где Gгр — масса груза, т; Sгр — пробег с грузом, км);
D — поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение)
к норме, %.
Для грузовых бортовых автомобилей и автопоездов, выполняющих работу,
учитываемую в тонно-километрах, дополнительно к базовой норме, норма расхода топлива
увеличивается (из расчета в литрах на каждую тонну груза на 100 км пробега) в
зависимости от вида используемых топлив:
9 для бензина — до 2 л;
9 для дизельного топлива — до 1,3 л;
9 для сжиженного нефтяного газа — до 2,64 л;
9 для сжатого природного газа — до 2 куб. м;
9 при газодизельном питании ориентировочно — до 1,2 куб. м природного газа и до
0,25 л дизельного топлива.
При работе грузовых бортовых автомобилей, тягачей с прицепами и седельных
тягачей с полуприцепами норма расхода топлив (л/100 км) на пробег автопоезда
увеличивается (из расчета в литрах на каждую тонну собственной массы прицепов и
полуприцепов) в зависимости от вида топлив:
9 для бензина — до 2 л;
9 для дизельного топлива — до 1,3 л;
9 для сжиженного газа — до 2,64 л;
9 для природного газа — до 2 куб. м;
9 при газодизельном питании двигателя ориентировочно до 1,2 куб. м -природного
газа и до 0,25 л — дизельного топлива.
Для седельных тягачей нормативное значение расхода топлива рассчитывается
аналогично грузовым бортовым автомобилям и автопоездам с прицепами и полуприцепами.
Например.
1. Из путевого листа следует, что одиночный бортовой автомобиль ЗИЛ-431410 при
пробеге 217 км выполнил транспортную работу в объеме 820 т-
не требующих применения надбавок или снижений:
189
км в условиях эксплуатации,
9 базовая норма расхода топлива на пробег для бортового автомобиля ЗИЛ-431410
составляет Hs = 31,0 л/100 км;
9 норма расхода бензина на перевозку полезного груза составляет Hw = 2,0 л/100 т-
км.
Нормативный расход топлива составляет:
Qн = 0,01 × (Hs × S + Hw × W) = 0,01 × (31 × 217 + 2 × 820) = 83,7 л.
2. Бортовой автомобиль КамАЗ-5320 с прицепом ГКБ-8350 выполнил 6413 т-км
транспортной работы в условиях зимнего времени по горным дорогам на высоте 800–2000
м и совершил общий пробег 475 км:
9 базовая норма расхода топлива на пробег для бортового автомобиля КамАЗ-5320
составляет Hs = 25,0 л/100 км;
9 норма расхода топлива на перевозку полезного груза составляет Hw = 1,3 л/100
т-км; норма расхода топлива на дополнительную массу прицепа или полуприцепа
составляет Hg = 1,3 л/100 т-км;
9 надбавка за работу в зимнее время составляет D = 8%, за работу в горных
условиях на высоте от 800 до 2000 м над уровнем моря D = 10%;
9 масса снаряженного прицепа ГКБ-8350 Gпр = 3,5 т;
9 норма расхода топлива на пробег автопоезда в составе автомобиля КамАЗ-5320
с прицепом ГКБ-8350 составляет:
Hsan = Hs + Hg × Gпр = 25 + 1,3 × 3,5 = 29,55 л/100 км.
Нормативный расход топлива:
Qн = 0,01 × (Hsan × S + Hw × W) × (1 + 0,01 × D) = 0,01 × (29,55 × 475 + 1,3 × 6413)
× (1 + 0,01 × 18) = 264,0 л
3. Седельный автомобиль-тягач МАЗ-5429 с полуприцепом МАЗ-5205А выполнил 9520
т-км транспортной работы при пробеге 595 км:
9 базовая норма расхода топлива на пробег для тягача МАЗ-5429 составляет Hs =
23,0 л/100 км;
9 норма расхода топлива на перевозку полезного груза составляет Hw = 1,3 л/100 т-
км;
9 масса снаряженного полуприцепа МАЗ-5205А Gпр = 5,7 т;
.
9 надбавка за работу в зимнее время D = 6%, снижение в связи с передвижением
автопоезда по загородной дороге с усовершенствованным покрытием D = 15%;
9 норма расхода топлива на пробег автопоезда в составе седельного тягача МАЗ-
5429 с полуприцепом МАЗ-5205А без груза составляет:
Hsan = Hs + Hg × Gпр = 23 + 1,3 × 5,7 = 30,41 л/100 км.
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]