Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
9 о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных
ценностей.
При приобретении (поступлении) горюче-смазочных материалов на предприятие
весьма важными являются вопросы, связанные с налогообложением, в частности, с
уплатой/принятием к вычету налога на добавленную стоимость. В данном вопросе будут
рассмотрены нормы НК РФ.
Начнем с документального оформления операций в части уплаты/принятия к вычету
налога на добавленную стоимость.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных
продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, является счет-
фактура. Согласно ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров
(работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
9 порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
9 наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя;
9 наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
9 номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
9 наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
9 количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их
указания);
9 цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен
(тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
9 стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав без налога;
9 сумма акциза по подакцизным товарам;
выполненных
9 налоговая ставка;
9 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных
прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
91
9 стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом
суммы налога;
9 страна происхождения товара;
9 номер таможенной декларации.
Сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская
Федерация. При
ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-
фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и
товаросопроводительных документах.
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, должны быть указаны:
9 порядковый номер и
9 наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя;
9 номер платежно-расчетного документа;
9 наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных
прав;
9 сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
9 налоговая ставка;
этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет
дата выписки счета-фактуры;
9 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных
прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации
либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным
документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении
счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается
индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Отметим, что налоговое законодательство исходит из предположения, что валютой
счетов-фактур является российский рубль, однако, в случае, если по условиям сделки
обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре,
могут быть выражены в иностранной валюте (долларах США, Евро, иной валюте). При
приобретении за иностранную валюту товаров, имущественных прав иностранная валюта
92
пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
принятия на учет товаров, имущественных прав.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении
налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг),
имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их
стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не
являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение иных требований к счету-фактуре, нежели названные нами выше, не
может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные
продавцом.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшить
общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК
РФ, на налоговые вычеты.
Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в
таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через
границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, а также
имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Названной выше статьей предусматривается, в частности, что налоговые вычеты
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров и/или имущественных прав, документов, подтверждающих:
9 фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
9 уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
9 иных документов.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров и/или имущественных прав на территории Российской Федерации,
93
либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных
товаров, имущественных прав.
Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Особые условия в части налога на добавленную стоимость предусмотрены НК РФ для
налогоплательщиков, применяющих специальные системы налогообложения. Остановимся
на этом вопросе несколько подробнее, так как организации, применяющие указанные
системы налогообложения, безусловно сталкиваются в своей хозяйственной деятельности с
проблемой приобретения горюче-смазочных материалов и учета их движения.
НК РФ предусматривает, что налогоплательщики могут при соблюдении
определенных условий на следующие системы налогообложения:
9 упрощенную систему налогообложения;
9 систему налогообложения
отдельных видов деятельности.
Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в главу
26.2 НК РФ внесены изменения, предусматривающие, что величина
доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему
налогообложения, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в
размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введенным Федеральным законом «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»,
организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК
РФ, не превысили 45 млн. рублей.
в виде единого налога на вмененный доход для
предельного размера
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения ряд организаций,
исчерпывающий перечень которых приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Кроме того, п. 4 названной выше статьи НК РФ (в редакции Федерального закона «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)
предусматривается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности,
вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных
94
осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по
численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по
отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются
исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов
определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, применение упрощенной системы налогообложения, согласно ст.
346.25.1. НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения на основе патента при осуществлении ими ряда видов
предпринимательской деятельности.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности)
управления имуществом. В последнем из названных случаев в качестве объекта
налогообложения может выступать только доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
9 доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (согласно
названной статье доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав, при этом выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной формах);
9 внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Добавим к сказанному выше, что доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются по рыночным ценам.
Датой получения доходов согласно нормам, заложенным в НК РФ, признается день
поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества
или договора доверительного
(работ,
(работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (то есть признание доходов осуществляется по
кассовому методу).
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему
налогообложения, в том числе налогоплательщики упрощенной системы налогообложения
на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК
РФ.
95
Указанной выше статьей НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны
вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации.
Наряду с обязанностью вести налоговый учет доходов и расходов, согласно п. 4 ст.
346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения
кассовых операций. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны:
9 хранить свободные денежные средства в кредитных учреждениях (банках);
9 производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как
правило, в безналичном порядке через банки или применять другие формы безналичных
расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
9 для осуществления расчетов наличными деньгами иметь кассу и вести кассовую
книгу по установленной форме;
9 поступление и выдачу денежных средств в/из кассы оформлять приходными и
расходными кассовыми ордерами или иными, предусмотренными Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации документами;
9 наличные деньги, полученные в банках, расходовать на цели, указанные в чеке;
9 иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных
банками;
9 сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка
наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками;
9 хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только
для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3
рабочих дней (5 дней для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях);
9 осуществлять расчеты наличными денежными средствами в пределах лимита,
установленного указанием ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя», а именно, в пределах 100 000 рублей в рамках одного
договора при расчетах между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и
96
гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, между индивидуальными предпринимателями.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности предусмотрен гл. 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (торговли, предоставления услуг населению и т.д.) вводится в действие
нормативными правовыми актами:
9 представительных органов муниципальных районов;
9 городских округов;
9 законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Смысл уплаты единого налога на вмененный доход заключается в том, что при уплате
указанного выше налога организация освобождается от обязанностей по уплате:
9 налога на прибыль организаций (в отношении прибыли
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
9 налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для
ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических
лиц, налога на имущество физических лиц.
Система налогообложения
видов деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В заключении отметим важную деталь.
Согласно п. 5 ст. 346.26 налогоплательщики, уплачивающие единый налог на
вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в
наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Указанное выше требование ни коим образом не зависит от того, применяет или нет
в виде единого налога может применяться в отношении
, полученной от
данный конкретный предприниматель контрольно-кассовую технику.
Таким образом, на предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный
доход, НК РФ возлагает обязанность вести расчетные операции в соответствии с
законодательством, а кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров
Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. № 40.
Резюмируя сказанное, отметим, что проблема учета горюче-смазочных материалов
актуальна для самого широкого круга субъектов предпринимательской деятельности.
97
При учете горюче-смазочных материалов следует:
9 руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами;
9 своевременно и правильно документировать все операции, связанные с
поступлением, расходованием, списанием в производство и выбытием горюче-смазочных
материалов;
9 с части налогообложения операций, связанных с горюче-смазочными
материалами, руководствоваться нормами НК РФ, обращая особое внимание на вносимые в
этот документ изменения.
3.2. Учет поступления горюче-смазочных материалов на предприятие (в
организацию)
Порядок бухгалтерского учета поступления горюче-смазочных материалов на
предприятие напрямую зависит от способа приобретения названных ресурсов.
Для предприятия существует несколько способов приобрести горюче-смазочные
материалы. Выбор такого способа целиком и полностью зависит от руководства каждого
конкретного предприятия. При этом, разумеется, следует руководствоваться принципом
целесообразности. Поясним это на простых примерах.
Предположим, ООО «Вымпел» располагает одним автомобилем ВАЗ-2106, который
используется для перевозки в черте города небольших партий товаров, а также для иных
нужд предприятия (поездки руководства предприятия, доставка из банка денежных
средств и т.п.). Количество поездок в
расход бензина в целом по предприятию за месяц в среднем не превышает 200 литров.
В рассмотренном примере ООО «Вымпел» вполне может избрать способом
приобретения горюче-смазочных материалов приобретение их за наличный расчет.
Если, например, иметь дело с автотранспортным предприятием, располагающим
значительным парком автомобилей, то, в
горюче-смазочных материалов посредством талонов, а, что более целесообразно,
посредством топливных карт. В самом деле, если, например, рассматриваемое нами
автотранспортное предприятие располагает 100 автомобилями, то организация учета
течение месяца достаточно невелико, а общий
данном случае, можно организовать приобретение
приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет будет достаточно
громоздкой (выдача наличных денежных средств водителям, а их количество достаточно
велико, составление и обработка авансовых отчетов водителей и т.д.).
98
Помимо названных в приведенных выше примерах способов приобретения горюче-
смазочных материалов, имеются и иные способы либо варианты способов их приобретения,
которые будут рассмотрены ниже.
3.2.1. Приобретение горюче-смазочных материалов за наличный расчет
Начнем рассмотрение приобретения горюче-смазочных материалов за наличный
расчет с пояснения, что с точки зрения законодательства следует понимать
расчетами.
Под наличными денежными расчетами следует понимать произведенные с
использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные
работы, оказанные услуги. Как видно из определения, речь идет о предпринимательской
деятельности, и в данное понятие не входят расчеты между гражданами не связанные с
извлечением прибыли.
Данное утверждение находит свое
порядок наличных и безналичных расчетов:
9 расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (без
ограничения суммы или в безналичном порядке);
9 расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан,
связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться
наличными деньгами; названные выше наличные расчеты осуществляются в рамках суммы,
отражение и в ст. 861 ГК РФ, где определен
под такими
установленной законодательством.
Следует отметить, что на всей территории Российской Федерации рубль является
законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости (ст.
140 ГК РФ), расчеты в иностранной валюте на территории Российской Федерации
допускаются в случаях предусмотренных Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №
173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
При приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет необходимо
помнить о лимите расчетов наличными деньгами. В настоящее время лимит расчетов
наличными деньгами установлен указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
(далее — указание ЦБР «О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
99
индивидуального предпринимателя»). Согласно названному нормативному акту установлен
максимальный предел расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (равно и
для расчетов с участием граждан, связанных с осуществлением ими предпринимательской
деятельности). Соответственно, если сумма одного договора выше установленного предела,
расчеты должны осуществляться безналичным способом.
Указанным выше документом предусмотрено буквально следующее:
9 расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между
индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между
указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей;
9 юридические лица и индивидуальные предприниматели
наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими
работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные
выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные
расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные
ранее за
услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования
физических лиц;
организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве
платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской
Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в предыдущем абзаце, и подлежат
сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).
и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные
9 наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными
Итак, согласно указанию ЦБР «О предельном размере расчетов наличными деньгами
могут расходовать
индивидуального предпринимателя» размер расчетов наличными по одной сделке не может
превышать 100 000 рублей. Этот лимит распространяется на наличные расчеты между:
9 организациями;
9 организацией и индивидуальным предпринимателем;
9 индивидуальными предпринимателями.
Из нормативного акта, устанавливающего лимит расчетов наличными деньгами прямо
следует, что указанный лимит применим исключительно для расчетов по одному договору.
На практике это означает, что неправомерной будет оплата наличными денежными
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]