Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
Совокупная стоимость автомобильного транспорта составляет 60 млн. рублей.
Предприятием установлен норматив отчислений в размере 4% от стоимости
автомобильного парка предприятия. Таким образом, ежегодные отчисления в резерв под
предстоящий ремонт предприятия составит 2,4 млн. рублей (600 000 рублей в квартал,
200 000 рублей в месяц).
Так как автотранспортные перевозки являются основным видом деятельности ООО
«Транзит», формирование резерва под предстоящий ремонт автомобильного транспорта
относится на счет затрат на основное производство (счет 20 «Основное производство»).
Совокупная стоимость автомобильного парка определяется предприятием как
сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в
эксплуатацию по состоянию на 1 января 2010 года.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
автомобильного парка предприятие обязано определить сумму отчислений в резерв
предстоящих расходов на ремонт основных средств, принимая во внимание частоту
ремонтных работ и сметную стоимость указанного ремонта. Ориентиром и предельной
величиной в данном случае является средняя величина фактических расходов на ремонт,
сложившаяся за последние три года. В нашем примере предприятие при установлении
норматива приняло в расчет расходы на ремонтные работы за период 2007, 2008, 2009
годов.
Все названные выше положения, связанные с формированием резерва предстоящих
расходов на ремонт автомобильного парка, отражены в проказе об учетной политике ООО
«Транзит».
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт автомобильного парка в
январе 2010 года будет отражено следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов
на ремонт автомобильного парка» — 200 000 рублей.
Аналогичным образом будут отражаться отчисления в фонд во все последующие
месяцы года.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение
налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за
счет средств резерва предстоящих расходов на ремонт.
31
Обратимся к рассмотренному нами выше примеру с той разницей, что будем
полагать, что расходы на ремонт относятся ООО «Транзит» на счет средств резерва
предстоящих расходов на ремонт.
Напомним, что в октябре 2010 года ООО «Транзит» осуществило текущий ремонт
принадлежащего ему автомобиля. Общие затраты на ремонтные работы составили 5300
рублей, в том числе:
расход материалов — 750 рублей;
оплата труда сотрудника, осуществляющего работу на основании срочного
трудового договора — 1200 рублей;
оплата за работы, выполненные сторонней организацией (без НДС) — 3350 рублей.
Бухгалтерские проводки будут следующими:
а) списывается стоимость материалов на основании накладной № 136 от 10
октября 2010 года:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих
расходов на ремонт автомобильного парка»
Кредит счета 10 «Материалы» — 750 рублей
б) списывается на затраты на основное производства заработная плата Федорова
В.В. на основании формы № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» от 10
октября 2010 года:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих
расходов на ремонт
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1200 рублей
в) оплачены ремонтные работы, выполненные ООО «Комплект» на основании счета-
фактуры № 560 от 10 октября 2010 года (без НДС):
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих
расходов на ремонт автомобильного парка»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3350 рублей.
По окончанию
автомобильного парка подлежит инвентаризации, на основании которой на счетах
автомобильного парка»
отчетного года резерв предстоящих расходов на ремонт
бухгалтерского учета будут сделаны соответствующие записи.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном
периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт, остаток
затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания
налогового периода.
32
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счетов 10 «материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. — в зависимости от конкретных затрат,
понесенных предприятием.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на
ремонт превышает сумму фактически осуществленных затрат на ремонт, то сумма такого
превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения
включается в состав доходов налогоплательщика.
Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дебет счетов (в зависимости от вида деятельности и учетной политики предприятия):
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих
расходов на ремонт»
Обратимся теперь к случаю восстановления автомобиля посредством его
реконструкции (либо модернизации). Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в данном случае будет
иметь место увеличение первоначальной стоимости автомобиля — на стоимость
произведенных работ. Учет затрат при осуществлении капитальных работ ведется
установленном для учета капитальных вложений.
Например, ООО «Транзит» осуществило замену двигателя автомобиля, при этом
мощность двигателя составила 105 л.с против 90 л.с. у прежнего, вышедшего из строя
двигателя. Работы осуществлялись сторонней организацией.
Затраты в данном случае будут отражены следующими бухгалтерскими
проводками:
а) учтены затраты на замену двигателя:
Дебет счета
08 «Вложения во внеоборотные активы»
в порядке,
33
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета08 «Вложения во внеоборотные активы»
Произведенные работы по замене двигателя автомобиля должны быть оформлены
актом формы № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных
модернизированных объектов основных средств» и оплачены на основании счета-фактуры
подрядчика. Кроме того, как мы отмечали ранее, замена двигателя подлежит
государственной регистрации в органах Госавтоинспекции.
1.7. Возмещения ущерба при аварии
Наряду с плановыми ремонтными работами, у предприятия может возникнуть
необходимость осуществить непредвиденные ремонтные работы в связи с аварией
автомобиля.
Рассмотрим более подробно, какие именно расходы может понести предприятие в
данной ситуации и за счет каких источников эти расходы будут покрываться.
Для начала рассмотрим совершенно идеальный с точки зрения покрытия расходов,
связанных с аварией, случай.
Например, автомобиль ООО «Транзит» потерпел аварию, виновником которой был
признан водитель ООО «Транзит» Сидоров А.А. В аварии пострадали два автомобиля —
автомобиль данного предприятия и автомобиль физического лица.
Для восстановления пострадавших в аварии автомобилей расходы составят:
• на восстановление автомобиля физического лица — 30 000 рублей;
• на восстановление автомобиля, принадлежащего ООО «Транзит», — 20 000
рублей.
Возмещение расходов на восстановление автомобиля потерпевшей стороны будет
осуществлено за счет средств на обязательное страхование гражданской
ответственности владельцев транспортных средств – в полном объеме, то есть в размере
30 000 рублей.
Напомним читателю, что данный вид страхования (ОСАГО) осуществляется на
основании Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном
страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств». ОСАГО
обеспечивает защиту прав потерпевшей стороны и направлено на возмещение вреда,
причиненного жизни, здоровью и/или имуществу потерпевшей стороны.
Наряду с обязательным страхованием ответственности, предприятие вправе
заключить договор добровольного страхования транспортного средства (КАСКО).
Средства от данного вида страхования идут на покрытие расходов предприятия,
связанных с ликвидацией последствий ДТП для принадлежащего ему автомобиля.
34
В нашем примере расходы на ремонт автомобиля, принадлежащего ООО «Транзит»,
в сумме 20 000 рублей будут покрыты за счет страховых сумм в полном объеме.
Итак, мы рассмотрели случай, при которым ущерб от аварии как потерпевшей
стороне, так и виновнику аварии покрыт за счет страховых сумм в полном объеме.
Однако на практике такая ситуация встречается нечасто. Во-первых, владелец
автотранспортного средства предпочитает, как правило, сэкономить на добровольном
страховании (КАСКО). Во-вторых, средства ОСАГО далеко не всегда в полном объеме
покрывают расходы на восстановление транспортного средства потерпевшей стороны.
Например, автомобиль ООО «Транзит» потерпел аварию, виновником которой был
признан водитель ООО «Транзит» Сидоров А.А. В аварии пострадали два автомобиля —
автомобиль данного предприятия и автомобиль физического лица.
Для восстановления пострадавших в аварии автомобилей расходы составят:
• на восстановление автомобиля физического лица — 60 000 рублей;
• на восстановление автомобиля, принадлежащего ООО «Транзит» — 20 000
рублей.
За счет средств ОСАГО на ремонт автомобиля потерпевшей стороны выплачено
30 000 рублей. Договор добровольного страхования ООО «Транзит» заключен не был, в связи
с чем расходы на восстановление собственного автомобиля ООО «Транзит» несет
самостоятельно в полном объеме — 20 000 рублей.
Таким образом, непокрытые страховыми выплатами расходы ООО «Транзит» на
восстановление автомобилей в данной аварии составят 50 000 рублей:
60 000 – 30 000 = 30 000 рублей —на восстановление автомобиля потерпевшей
стороны,
20 000 рублей — на ремонт собственного автомобиля.
У предприятия есть возможность компенсировать понесенные расходы за счет
виновного в аварии водителя, но только в том случае, если такая возможность
предусмотрена в трудовом договоре.
В том случае, если трудовым договором с водителем предусмотрено возмещение
ущерба при аварии, водитель может возместить причиненный им ущерб, внеся денежные
средства в кассу предприятия. Иным способом возмещения причиненного ущерба может
быть удержание суммы ущерба из заработной платы водителя в установленном
законодательством порядке. Кроме того, предприятие вправе взыскать сумму
причиненного ущерба в судебном порядке.
Если трудовой договор не предусматривает материальной ответственности
водителя за причиненный ущерб, то все затраты, связанные с восстановлением
35
транспортных средств после аварии будут отнесены на затраты предприятия —
конкретные счета для учета данных затрат определяются в соответствии с учетной
политикой предприятия.
1.8. Инвентаризация автомобильного транспорта
Инвентаризация основных средств осуществляется предприятием на основании
Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Названным нормативным актом установлены как общие положения в части
проведения инвентаризации, так и конкретные положения, касающиеся инвентаризации
основных средств.
Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от его
местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежит арендованное имущество и
имущество, ранее не учтенное по каким-либо причинам.
Целью инвентаризации автомобильного парка является:
9 выявление фактического наличия автомобильного транспорта;
9 сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Действующим законодательством предусмотрен ряд случаев, при наступлении
которых проведение инвентаризации обязательно (см. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998
№ 34н).
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения устанавливаются
руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
является обязательным в соответствии с законодательством.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия создается
инвентаризационная комиссия. Приказ составляется по унифицированной форме № ИНВ- 22
«Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». В приказе
определяется:
9 группа основных средств, в отношении которых проводится инвентаризация
(применительно к рассматриваемой нами теме инвентаризация будет проводиться в
отношении автомобильного транспорта предприятия);
9 председатель и члены инвентаризационной комиссии с указанием фамилии,
имени, отчества и должности каждого из названных лиц;
9 дата начала и окончания инвентаризации;
36
9 причина проведения инвентаризации (контрольная проверка, смена материально-
ответственного лица, иные причины, предусмотренные положением о ведении
бухгалтерского учета);
9 дата передачи документов, относящихся к объектам, подлежащим
инвентаризации, в бухгалтерию предприятия.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
9 наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других
регистров аналитического учета;
9 наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
9 наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в
аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или
оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или
технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и
уточнения.
Все приходные и расходные документы, переданные в бухгалтерию перед началом
инвентаризации, «визируются» председателю инвентаризационной комиссии с указанием
даты передачи документов в бухгалтерию. Именно такая форма «фиксации» документов на
момент проведения инвентаризации позволяет определить остаток основных средств по
данным бухгалтерского учета предприятия.
При инвентаризации автомобильного транспорта важным является не только
установление соответствия фактического наличия каждой единицы транспортных средств и
соответствия этих данных данным бухгалтерского учета предприятия.
Напомним, что автомобильный транспорт подлежит государственной регистрации в
органах Госавтоинспекции. При этой регистрации фиксируется не только государственный
регистрационный номер данного автомобиля, но и ряд иных сведений, позволяющих
безошибочно идентифицировать данный автомобиль.
Паспорт автомобиля оформляется в соответствии с постановлением Совета
Министров - Правительства Российской Федерации от 18 мая 1993 г. № 477 «О введении
паспортов транспортных средств» и Приказом Министерства внутренних дел РФ,
Министерства промышленности и энергетики РФ, Министерства экономического развития и
торговли РФ от 23 июня 2005 г. № 496/192/134 «Об утверждении Положения о паспортах
транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств».
37
Так, наряду с прочими сведениями, в паспорте автомобиля фиксируются следующие
сведения:
9 идентификационный номер (VIN);
9 марка, модель автомобиля;
9 наименование (тип транспортного средства);
9 категория транспортного средства (A, B, C, D, прицеп);
9 год изготовления транспортного средства;
9 модель и номер двигателя;
9 номер шасси (рамы);
9 номер кузова (кабины, прицепа);
9 цвет кузова (кабины, прицепа);
9 мощность двигателя, л.с. (кВт);
9 рабочий объем двигателя, куб. см;
9 тип двигателя;
9 экологический класс;
9 разрешенная максимальная масса, кг;
9 масса без нагрузки, кг;
9 организация-изготовитель транспортного средства (страна).
Названные выше сведения о каждом конкретном автомобиле должны быть проверены
в процессе инвентаризации, на что прямо указывает п. 3.4 Приказа Министерства финансов
РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств».
Все сведения о фактическом наличии транспортных средств записываются в
инвентаризационную опись не менее чем в двух экземплярах, которая подписывается всеми
членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию для
составления сличительной ведомости формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств», а второй — остается у материально-
ответственного лица. Отметим, что на транспортные средства, принятые в аренду, опись
составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока
аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.
«Инвентаризационная опись основных средств» составляется по унифицированной
форме № ИНВ-1.
Результаты инвентаризации (в зависимости от выявленного результата)
оформляются следующими бухгалтерскими проводками.
38
Выявлены излишки транспортных средств (хотя и маловероятный, но не
невозможный случай):
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
В процессе инвентаризации выявлена недостача транспортных средств:
а) списана первоначальная стоимость транспортного средства:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
б) списана амортизация по транспортному средству:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
в) учтена недостача транспортного средства по остаточной стоимости:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
В том случае, если выявленная недостача относится на счет виновного лица,
бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) списывается остаточная стоимость транспортного средства:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
б) отражается превышение рыночной стоимости транспортного средства:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим
по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам
ценностей»
в) сумма недостачи погашена виновным лицом:
Дебет счета 50 «Касса» — при внесении денежных средств в кассу предприятия
либо счета 51 «Расчетный счет» — при внесении (перечислении) денежных
непосредственно на расчетный счет предприятия
операциям», субсчет 2 «Расчеты
средств
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
г) списывается разница между рыночной и остаточной стоимостью:
39
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам
ценностей»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
Если недостача списывается на счет расходов предприятия, проводка будет такой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства»
1.9. Выбытие автомобильного транспорта
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
9 продажи;
9 списания в случае морального и физического износа;
9 ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
9 передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, паевой фонд;
9 передачи по договорам мены, дарения;
9 передачи дочернему обществу от головной организации;
9 недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
9 частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
9 в иных случаях.
Для определения целесообразности дальнейшего использования транспортного
средства, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления
документов, связанных с его выбытием приказом руководителя предприятия создается
комиссия из числа сотрудников предприятия с обязательным включением в ее состав
главного бухгалтера (бухгалтера). Кроме того, для участия в работе комиссии могут
приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством
возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
9 осмотр транспортного средства, подлежащего списанию;
9 установление целесообразности его дальнейшего использования;
9 установление причин списания транспортного средства (физический и моральный
износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и т.д.);
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]