Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
Названной статьей НК РФ, в частности, предусмотрено, что резиденты Особой
экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество в особом
порядке в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации
инвестиционного проекта (в соответствии с федеральным законом об Особой экономической
зоне в Калининградской области). Сумма налога на данное имущество резиденты исчисляют
отдельно.
В течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического
лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области,
налоговая ставка по налогу на названное выше имущество устанавливается в размере 0%. В
период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка по
налогу на имущество составляет величину, установленную законом Калининградской
области и уменьшенную на 50%.
Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту
часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг),
на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
Предприятие обязано в соответствии со ст. 386 НК РФ по истечении каждого
отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и
налоговую декларацию по налогу.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество предоставляются
не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а
налоговые декларации по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В практике хозяйственной деятельности предприятия может иметь место ситуация,
при которой данное предприятие располагает имуществом на территории иностранного
государства и уплачивает налог на это имущество в соответствии с законодательством
иностранного государства.
В этом случае может
данного имущества: налог может быть уплачен дважды:
возникнуть угроза двойного налогообложения в отношении
9 в иностранном государстве,
9 в Российской Федерации — в соответствии с НК РФ.
Статья 386.1 НК РФ содержит положения, позволяющие устранить двойное
налогообложение.
51
Согласно названной выше статье фактически уплаченные российской организацией за
пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого
государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего
российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются
при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом
размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской
Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации в отношении данного имущества.
Например, ООО «Транзит» располагает транспортными средствами на
территории Греции и уплачивает налог на имущество в соответствии с
законодательством данной страны.
В 2010 году ООО «Транзит» уплатило на территории Греции налог на имущество в
сумме 125 000 рублей (в пересчете по курсу ЦБ).
Согласно налоговой декларации за 2010 год в отношении данного имущества
причитается налог в сумме 150 000 рублей.
Таким образом, при расчете суммы налога на имущество за 2010 год,
причитающейся к уплате, будет учтен налог, уплаченный в иностранном государстве. К
уплате на территории Российской Федерации причитается 25 000 рублей:
150 000 – 125 000 = 25 000 рублей
Рассмотрим другую ситуацию.
Например, ООО «Транзит» располагает транспортными средствами на
территории Великобритании и уплачивает налог на имущество в соответствии с
законодательством данной страны.
В 2010 году ООО «Транзит» уплатило на территории Великобритании налог на
имущество в сумме 300 000 рублей (в пересчете по курсу ЦБ).
Согласно налоговой декларации за 2010 год в отношении данного имущества
причитается налог в сумме 200 000 рублей.
Таким образом, при расчете суммы налога на имущество за 2010 год,
причитающейся к уплате, будет учтен налог, уплаченный в иностранном государстве. Так
как налог на имущество, уплаченный ООО «Транзит» в Великобритании, превышает сумму
налога на это же имущество на территории Российской Федерации, доплата налога на
территории Российской Федерации равна нулю. При этом возмещения переплаты налога
(100 000 рублей) НК РФ не предусмотрено. Следовательно, в том случае, если сумма налога
на имущество, уплаченного в иностранном государстве, превышает сумму налога на это
же имущество по законодательству РФ, налог практически будет уплачиваться на
52
территории иностранного государства. При этом предприятие не освобождается от
обязанности предоставлять налоговую декларацию в налоговые органы Российской
Федерации.
Кроме того, для зачета налога на имущество, уплаченного на территории
иностранного государства, предприятие должно представить в налоговые органы по месту
его нахождения вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был
уплачен налог за пределами территории Российской Федерации, следующие документы:
9 заявление на зачет налога;
9 документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации,
подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
В случае, если предприятие предполагает разместить свое имущество на территории
иностранного государства на основаниях, предполагающих уплату налога на имущество в
соответствии
сотрудникам российского предприятия заблаговременно уточнить в налоговых органах,
какой именно документ об уплате налога за пределами Российской Федерации будет ими
принят. Кроме того, возможно, для предоставления такого документа может возникнуть
необходимость перевода его на русский язык, удостоверение его на территории Российской
Федерации и
территории иностранного государства налога в валюту Российской Федерации. Поскольку
все названные выше вопросы (а их перечень далеко не исчерпывающий) регулируются
подзаконными актами, предприятию следует быть особенно внимательными и быть в курсе
всех тонкостей и изменений по данной тематике.
Уплата транспортного налога регламентируется гл. 28 НК РФ. Кроме того,
рекомендованный порядок по применению названной главы НК РФ содержится в Приказе
МНС РФ от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177. Обращаем внимание читателя — в настоящее
время ведутся жаркие дебаты относительно судьбы транспортного налога. В этой связи
возможны самые разнообразные изменения судьбы данного налога — от существенного его
с законодательством этого государства, мы настоятельно рекомендуем
т.д. Важным представляется и вопрос о дате пересчета уплаченного на
повышения до полной отмены. Поэтому предприятиям, являющимся плательщиками
транспортного налога. настоятельно рекомендуем со всей тщательностью отслеживать
изменения в законодательстве по данному вопросу.
Обратимся к нормам, действующим в настоящее время в части транспортного налога.
Транспортный налог устанавливается, как мы уже отмечали, гл. 28 НК РФ и законами
субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ
законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
53
Ставку транспортного налога в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и
сроки его уплаты устанавливают законодательные органы субъекта Российской Федерации.
Названные законодательные органы вправе также предусматриваться налоговые льготы по
транспортному налогу и основания для их использования.
Нормы ст. 357 НК РФ предусматривают, что налогоплательщиками транспортного
налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской
Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Таким образом, до государственной регистрации транспортного средства в органах
Госавтоинспекции предприятие не является плательщиком транспортного налога.
Например, ООО «Салют» приобрело автомобиль 1 октября 2010 года. Регистрация
данного автомобиля в органах Госавтоинспекции была осуществлена предприятием только
в мае 2011 года. Исходя из норм НК РФ, транспортный налог будет исчисляться только с
мая 2011 года, а не с момента постановки транспортного средства на бухгалтерский и
налоговый учет предприятия.
Вплоть до 1 января 2017 г. не являются плательщиками транспортного налога
предприятия и организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и
XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального
закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации», а также лица, являющиеся
маркетинговыми партнерами
Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 названного выше
Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве
собственности и используемых исключительно в связи с организацией и/или проведением
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и
развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Не являются объектом налогообложения:
9 автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами,
а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт),
полученные либо приобретенные через органы социальной защиты населения в
установленном законом порядке;
9 специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для
перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной
помощи, технического обслуживания), а также тракторы, самоходные комбайны всех марок,
54
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при
сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
9 транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения
факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
Например, ООО «Вымпел» располагает автомобилем марки ВАЗ 2106. В октябре
2010 года автомобиль был угнан, о чем руководитель ООО «Вымпел» Соколов В.Л. заявил в
органы внутренних дел.
ООО «Вымпел» органами внутренних дел был выдан документ, подтверждающих
факт угона автомобиля и открытия уголовного дела по данному факту.
После этого ООО «Вымпел» обратилось в налоговые органы с просьбой
приостановить (либо прекратить) начисление транспортного налога на данный
автомобиль. Свое заявление в налоговые органы ООО «Вымпел» сопроводило документами,
полученными в органах внутренних дел.
В этом случае начисление налога будет приостановлено вплоть до разрешения
ситуации с угнанным автомобилем. В случае, если угнанный автомобиль будет возращен
законному владельцу, к примеру, в декабре 2010 года, транспортный налог на данный
автомобиль будет начислен не за полный год, а за 10 месяцев 2010 года.
Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя
транспортного средства в лошадиных силах.
В соответствии с нормами ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается
календарный год. Отчетными периодами для предприятий признаются:
9 первый квартал;
9 второй квартал;
9 третий квартал.
При этом следует иметь в виду, что при установлении налога законодательные органы
субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Например, в республике Т
***
законодательным органом субъекта Российской
Федерации определено, что отчетные периоды на территории данного субъекта
Российской Федерации не устанавливаются.
В этом случае предприятия предоставляют отчетность по транспортному налогу
только один раз в год — по истечению налогового периода.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации
соответственно в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу
мощности двигателя транспортного средства. При этом ставки налога в каждом конкретном
субъекте Российской Федерации могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в
55
десять раз. Следует отметить, что указанное ограничение размера уменьшения налоговых
2
3
5
7
1
1
2
5
5
1
2
4
5
6
ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении легковых
автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт)
включительно.
Таким образом с 1 января 2011 г. НК РФ установлены следующие размеры базовых
ставок транспортного налога (в рублях с каждой л.с.):
Автомобили легковые с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)
включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)
включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)
включительно
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)
Автобусы с мощностью двигателя:
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)
,5
,5
5
0
Грузовые автомобили с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
,5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)
включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)
включительно
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)
включительно
56
,5
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
8
2
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на
,5
пневматическом и гусеничном ходу
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении
каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с
года выпуска транспортных средств, и /или их экологического класса.
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по
состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом
выпуска транспортного средства.
Например, автомобиль выпущен в мае 2005 года. В соответствии с нормами НК РФ
для целей налогообложения транспортным налогом количество лет, прошедших с года
выпуска данного транспортного средства по состоянию на 1 января 2011 года будет
определено как пять лет.
Порядок исчисления суммы транспортного налога и сумм авансовых платежей по
транспортному налогу определен ст. 362 НК РФ. В частности, предприятия обязаны
исчислять сумму транспортного налога на принадлежащий ему автомобильный транспорт и
,5
сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно, при этом сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении
каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и
налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между
исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в
течение налогового периода. Авансовые платежи рассчитываются по налогу по истечении
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей
налоговой базы и налоговой ставки.
На практике может
впоследствии списало автомобиль в течение одного года. Соответственно, в течение этого
года автомобиль был зарегистрирован и затем снят с регистрации в органах
Госавтоинспекции. В этом случае действует правило, определенное ст. 362 НК РФ. В
частности, в описанном нами случае в течение налогового (отчетного) периода исчисление
суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента,
возникнуть ситуация, при которой предприятие приобрело и
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное
транспортное средство было зарегистрировано на плательщика транспортного налога, к
57
числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации
транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации
принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного
средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один
полный месяц. При этом:
9 органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств,
обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных
средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на
которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации
или снятия с регистрации.
9 органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств,
обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных
средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по
состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного
года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий
календарный год.
Рассмотрим отдельные положения ст. 362 НК РФ на примере.
Предположим, ООО «Салют» 3 февраля 2010 года приобрело два автомобиля. В
этом же месяце была осуществлена регистрация этих автомобилей в органах
Госавтоинспекции.
Таким образом, в отношении данных автомобилей ООО «Салют» является
плательщиком транспортного налога с февраля 2010 года, так как месяц регистрации
транспортного средства принимается за полный месяц.
В дальнейшем события развивались следующим образом.
Один из приобретенных автомобилей в феврале 2010 года пришел в полную
непригодность к дальнейшей эксплуатации в результате аварии. Списание автомобиля
было оформлено надлежащим образом, в том числе автомобиль был снят с регистрации в
органах Госавтоинспекции 15 февраля 2010 года. В отношении данного автомобиля при
определении суммы транспортного налога за 2010 год будет применен коэффициент:
1 месяц (февраль) : 12 месяцев в году = 1/12
Пусть мощность двигателя данного автомобиля составляет 105 л.с., а ставка
транспортного налога для данного региона равна 20 рублям за каждую единицу мощности
двигателя автомобиля.
Тогда сумма транспортного налога для данного автомобиля в расчете на год
составит:
58
105 л.с. × 20 рублей = 2100 рублей
С учетом рассчитанного нами коэффициента, к уплате в 2010 году в отношении
данного автомобиля причитается:
2100 × 1/12 = 175 рублей
Другой автомобиль был продан в связи с тяжелым финансовым положением
предприятия в ноябре 2010 года. Таким образом, в отношении данного автомобиля у
предприятия сохранялась обязанность уплачивать транспортный налог на протяжении 10
месяцев 2010 года. Коэффициент будет равен:
10 месяцев : 12 = 10/12
При мощности двигателя 120 л.с. сумма транспортного налога для данного
автомобиля в расчете на год составит:
120 л.с. × 20 рублей = 2 400 рублей
С учетом рассчитанного нами коэффициента, к уплате в 2010 году в отношении
данного автомобиля причитается:
2 400 × 10/12 = 2 000 рублей.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются
предприятиями (за исключением предприятий, применяющих специальные налоговые
режимы) в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом. При этом срок уплаты транспортного налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть установлен законодательным органом субъекта
Российской Федерации ранее названного выше срока.
***
Например, отчетный период в области В
установлен равным календарному году,
таким образом налогоплательщику предоставлена возможность в соответствии с НК РФ
предоставить налоговый расчет по транспортному налогу за год не ранее 31 января.
Однако областная Дума данного региона установила, что срок предоставления расчета —
15 января. Такое решение противоречит НК РФ и должно быть обжаловано как
налогоплательщиками-предприятиями, так и
органами прокуратуры.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу
утверждается Министерством финансов РФ. Нет необходимости напоминать читателю, что
формы отчетности претерпевают ежегодные изменения, в связи с чем в настоящем пособии
мы не будем рассматривать содержание и порядок заполнения данного расчета.
59
ГЛАВА 2. УЧЕТ АРЕНДОВАННОГО АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА
2.1. Учет автомобильного транспорта при аренде
Прежде всего рассмотрим вопрос о том, что собственно представляет собой аренда.
Обратимся к ГК РФ, а именно к главе 34.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование. Далее, в ст. 607 в ряду
объектов аренды названы транспортные средства. Таким образом, использование
предприятием арендованных транспортных средств основывается на договоре аренды.
Поскольку, арендуя транспортное средство, предприятие вступает в гражданско-
правовые отношения с арендодателем, рассмотрим несколько подробнее основные моменты,
сопряженные с заключением названного выше гражданско-правового договора.
Статьей 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит
его собственнику. Кроме того, арендодателями могут быть лица, управомоченные законом
или собственником сдавать имущество в аренду.
Практически это означает, что при заключении договора аренды транспортного
средства предприятие (арендатор) должно удостовериться в том, что лицо, выступающее в
качестве арендодателя, имеет право распоряжаться данным транспортным средством
(сдавать его в аренду).
Что касается формы заключения договора аренды, то ст. 609 ГК РФ прямо
предписывается, что договор аренды на срок более года, и если хотя бы одной из сторон
договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в
письменной форме.
Таким образом, при аренде транспортного средства предприятием (юридическим
лицом) договор аренды в любом случае должен быть заключен в письменной форме, даже
если срок договора аренды определен в один день, а арендодателем является физическое
лицо.
Для договора аренды транспортного средства гражданским законодательством не
предусмотрена обязательная государственная регистрация (независимо от срока действия
договора). На это прямо указывают:
• ст. 633 ГК РФ в части аренды транспортного средства с экипажем;
• ст. 643 ГК РФ в части аренды транспортного средства без экипажа.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]