Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
9 выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие
транспортного средства;
9 внесение предложений о привлечении виновных лиц к ответственности,
установленной законодательством;
9 установление возможности использования отдельных узлов, деталей и т.д.
выбывающего транспортного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
9 контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств
цветных либо драгоценных металлов;
9 составление «Акта о списании автотранспортных средств» — форма № ОС-4а.
Акт списания автомобиля составляется в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или
уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально
ответственного лица.
Поскольку все значимые действия с автотранспортным средством подлежат
государственной регистрации, при списании (выбытии) автотранспортного средства в
бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета
в Госавтоинспекции.
Заполнение соответствующих граф в акте списания автомобиля следует производить в
соответствии с инструкцией (описанием), содержащейся в постановлении Госкомстата РФ от
21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств».
Данные о результате списания автомобиля вносятся в инвентарную карточку (книгу)
учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств.
Общим положением, относящимся к порядку списания автомобильного транспорта,
является следующее. Списание стоимости автомобиля отражается в бухгалтерском учете, как
правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных
средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость автомобиля в корреспонденции с соответствующим
субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма
начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного
автомобиля в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании
процедуры выбытия остаточная стоимость автомобиля списывается с кредита субсчета учета
выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных
расходов.
41
Рассмотрим на примерах общий порядок действий и основные бухгалтерские
проводки при выбытии основных средств.
Например, приказом руководителя ООО «Салют» была создана комиссия для
установления возможности/невозможности дальнейшего использования принадлежащего
предприятию автомобиля 1979 года выпуска. Комиссия пришла к выводу, что автомобиль
пришел в полную непригодность для дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию по
причине морального и физического износа.
Комиссией был составлен «Акт о списании автотранспортных средств» (форма №
ОС-4а).
Автомобиль был снят с государственного учета. Все необходимые документы на
списание автомобиля, предусмотренные нормативными актами по учету основных
средств, были переданы в бухгалтерию предприятия.
Бухгалтерские проводки при списании автомобиля в данном случае будут
следующими:
а) списана первоначальная стоимость автомобиля
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
б) списана амортизация по транспортному средству
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
в) списана остаточная стоимость автомобиля
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные
Если списание автомобиля производится в результате его продажи, то выручка от
продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Передача организацией автомобиля в собственность других лиц оформляется актом
приемки-передачи основных средств (форма «ОС-1»), на основании которого производится
соответствующая запись в инвентарной карточке
прилагается к акту приемки-передачи основных средств.
Например, ООО «Салют» заключил договор купли-продажи автомобиля ВАЗ, в
средства», субсчет «Выбытие основных средств».
переданного автомобиля, которая
котором была определены цена продажи автомобиля, форма оплаты, срок исполнения
взаимных обязательств сторон, вытекающих из заключенного между ними договора.
Бухгалтерские проводки при продаже автомобиля следующие:
а) списана первоначальная стоимость автомобиля
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
42
Кредит счета 01 «Основные средства»
б) списана амортизация по транспортному средству:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
в) списана остаточная стоимость автомобиля:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
г) оприходована выручка от продажи автомобиля:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
д) учитывается НДС от реализации автомобиля:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную
стоимость»
Автомобиль может быть передан безвозмездно как юридическому, так и физическому
лицу. Основанием для безвозмездной передачи автомобиля является договор дарения.
Например, ООО «Салют» передает автомобиль на основании договора дарения.
Оформленные надлежащим образом документы в полном объеме переданы в бухгалтерию.
Бухгалтерские проводки будут такими:
а) списана первоначальная стоимость автомобиля
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
б) списана амортизация по
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
в) списана остаточная стоимость автомобиля:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
г) списаны расходы, связанные с безвозмездной передачи автомобиля:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
транспортному средству:
43
Кредит счетов, отражающих
10 «Материалы»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
иные счета, затронутые передачей автомобиля по договору дарения).
понесенные расходы (в частности:
Выбытие автомобиля, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, паевой фонд в
размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета
расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по
вкладу в уставный капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета
финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину
остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный
капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной
оценке, принятой на предприятии, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Например, ООО «Салют» приняло и оформило надлежащим образом
соответствующие документы, связанные с такой передачей. Документы в полном объеме
переданы в бухгалтерию.
Бухгалтерские проводки, оформляющие внесение автомобиля в уставный капитал
ООО «Салют», следующие:
а) списана первоначальная стоимость автомобиля
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
б) списана амортизация по транспортному средству:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
в) списана остаточная стоимость автомобиля:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
г) учтены финансовые вложения:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
В заключение отметим, что доходы и расходы от выбытия автомобиля (автомобилей)
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и
расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся.
1.10. Вопросы налогообложения автомобильного транспорта
Применительно к операциям, связанным с автомобильным транспортом, а также к
владению предприятием транспортными средствами, следует вести речь о следующих видах
налогов:
44
9 налог на добавленную стоимость;
9 налог на прибыль;
9 налог на имущество;
9 транспортный налог.
Рассмотрим вопросы налогообложения названными выше налогами применительно к
автомобильному транспорту.
Несколько ранее, когда мы рассматривали вопросы приобретения, выбытия,
восстановления (при выполнении работ сторонними организациями) автомобильного
транспорта, мы неизменно упоминали, что названные операции подпадают под
налогообложение налогом на добавленную стоимость.
Например, при приобретении автомобиля в его стоимость неизбежно входит налог
на добавленную стоимость. Допустим, стоимость автомобиля в соответствии со счетом-
фактурой поставщика составляет:
500 000 рублей
НДС — 90 000 рублей
Всего: 590 000 рублей
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) стоимость приобретенного автомобиля без НДС на основании счета-фактуры:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
590 000 рублей
б) сумма НДС согласно документам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
90 000 рублей
в) оплачена поставщику стоимость автомобиля:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
590 000 рублей
г) первоначальная стоимость приобретенного автомобиля отражена на счетах
бухгалтерского учета:
Дебет счета 01 «Основные средства»
45
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств» — 590 000 рублей
Положения НК РФ в части налога на добавленную стоимость предполагают, что
налогоплательщик (предприятие) вправе предъявить уплаченный налог к вычету. В
частности, по приобретенным основным средствам налог на добавленную стоимость
правомерно предъявить к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:
9 автомобиль приобретен для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
9 автомобиль введен в эксплуатацию;
9 приобретение автомобиля оформлено (наряду с прочими необходимыми
документами) счетом-фактурой.
Вернемся к нашему примеру. Деятельность предприятия, приобретшего автомобиль,
облагается НДС, автомобиль введен в эксплуатацию, о чем имеются соответствующим
образом оформленные документы, предприятие получило от поставщика надлежащим
образом оформленный счет-фактуру.
В таком случае сумма НДС может быть предъявлена к вычету. Данная операция
будет оформлена следующей бухгалтерской проводкой:
д) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на добавленную
стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств» — 90 000 рублей.
Обратимся к вопросам уплаты налога на прибыль в связи с хозяйственными
операциями, сопряженными с автомобильным транспортом.
Мы рассматривали ранее вопрос о начислении амортизации на автомобильный
транспорт. В общем случае суммы начисленной амортизации относятся к расходам
предприятия, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 253 НК РФ).
Остановимся на вопросе уплаты налога на прибыль несколько подробнее.
Плательщиком налога на прибыль являются все российские предприятия, не
перешедшие на специальный режим налогообложения, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства и/или получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 30 июля 2010 г. № 242-ФЗ, внесшим
изменения в ст. 246 НК РФ до 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками
организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и
46
XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. Основанием для внесения изменений
в данную статью НК РФ является Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об
организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Кроме того, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта
имеют право на освобождение от уплаты налога на прибыль организации, получившие
статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и
коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об
инновационном центре «Сколково» (изменения в ст. 246 НК РФ внесены Федеральным
законом от 28 сентября 2010 г. № 243-ФЗ). Порядок освобождения от уплаты налога на
прибыль названными организациями регламентируется ст. 246.1 НК РФ.
Для того чтобы предприятие имело право включить начисленную амортизацию в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
амортизируемое имущество должно соответствовать требованиям, указанным в ст. 256 НК
РФ, а амортизация должна быть начислена в соответствии с положениями ст. 257-259.3 НК
РФ.
К доходам предприятия, увеличивающим налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, в соответствии с гл. 25 НК РФ относятся, наряду с прочими, суммы:
9 составляющие стоимость полученных безвозмездно транспортных средств;
9 выручка от реализации транспортных средств.
Например,
НДС) 350 000 рублей. В соответствии с гл. 25 НК РФ стоимость безвозмездно переданного
автомобиля является доходом данного предприятия и подлежит обложению налогом на
прибыль.
Напомним, что в соответствии со ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ,
услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому
имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-
получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой
предприятию был безвозмездно передан автомобиль стоимостью (без
оценки.
Таким образом, в нашем примере стоимость безвозмездно переданного автомобиля
должна быть либо подтверждена документально (дарителем), либо независимым
оценщиком (с оформлением соответствующего заключения). При отсутствии таких
документов налоговые органы вправе усомниться в правильности оценки безвозмездно
47
переданного автомобиля. В частности, предприятие могут заподозрить в занижении
рыночной стоимости автомобиля. В том случае, если налоговыми органами будет
установлено и доказано занижение рыночной стоимости безвозмездно переданного
автомобиля, предприятию будет доначислен налог на прибыль и, соответственно, будут
применены штрафные санкции.
Выручка от реализации транспортных средств является доходом от реализации в
соответствии со ст. 249 НК РФ. Заметим, что доходы от сдачи в аренду автомобильного
транспорта также являются доходами, увеличивающими налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль (в зависимости от вида деятельности конкретного предприятия — в соответствии
со ст. 249 и 250 НК РФ).
Налог на имущество уплачивается предприятием в соответствии с гл. 30 НК РФ.
Данный налог устанавливается НК РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате
на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов Российской
Федерации и не могут превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий
налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также
могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования.
Конкретные значения налоговых ставок по налогу на имущество читатель может
узнать из соответствующего законодательного акта своего субъекта Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога признаются предприятия, имеющие имущество (для
целей настоящего пособия — автомобильный транспорт), учитываемое в составе основных
средств на счетах:
9 01 «Основные средства»;
9 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
Статья 376 НК РФ предусматривает, что налоговая база по налогу на имущество
определяется отдельно в отношении имущества:
48
9 подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации),
9 каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
9 находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной
организации,
9 облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база по налогу на имущество определяется налогоплательщиками
самостоятельно, при этом средняя стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число
каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом,
на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за
налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде,
увеличенное на единицу.
Согласно ст. 379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество признается
календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. При этом законодательный орган субъекта Российской Федерации при
установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество,
используемого для осуществления основной деятельности, в соответствии со ст. 381 НК РФ
предоставляются, в частности,
9 религиозным организациям;
9 общероссийским общественным организациям инвалидов (в том числе созданные
как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов;
9 организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты
труда - не менее 25 процентов;
49
9 учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются
общероссийские общественные организации инвалидов;
9 организациям, основным видом деятельности которых является производство
ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с
эпидемиями и эпизоотиями;
9 специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;
9 коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
9 организациям, признаваемым управляющими компаниями в соответствии с
Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
9 организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению
исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с
Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на
имущество, а также порядок и сроки их уплаты, установлены ст. 382 и 383 НК РФ. Следует
отметить, что согласно п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный орган субъекта Российской
Федерации при установлении налога на имущество вправе предусмотреть для отдельных
категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по
налогу в течение налогового периода.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс, уплачивает налог на имущество в соответствии с налоговой ставкой,
действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти обособленные подразделения, в отношении каждого обособленного
подразделения.
Например, ООО «Транзит» располагает обособленными подразделениями,
имеющими отдельный баланс, в нескольких регионах Российской Федерации. В частности:
• в республике А***, где для автомобильного транспорта установлена ставка налога
на имущество в размере 1,8%:
•
• в области Т
В каждом из названных регионов Российской Федерации ООО «Транзит» будет уплачивать
в области С***, со ставкой 2,0%;
***
, со ставкой 2,2% от налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
налог на имущества, в том числе и на принадлежащий ему (его обособленным подразделениям)
автомобильный транспорт по ставкам и правилам, установленным в данном регионе.
Статьей 385.1 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на
имущество организаций, являющихся резидентами Особой экономической зоны в
Калининградской области.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]