Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
числе поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят
отражение:
9 расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а
также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в
корреспонденции со счетами учета затрат;
9 остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая
себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со
счетами учета соответствующих активов;
9 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в
корреспонденции со счетами учета затрат;
9 расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
9 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
9 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
9 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или
признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств;
9 расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на
консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
9 возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами
учета расчетов;
9 убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со
счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
9 отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение
стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со
счетами учета этих резервов;
211
9 суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета
дебиторской задолженности;
9 курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
финансовых вложений, расчетов и др.;
9 расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами
учета расчетов и др.;
9 прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
9 91-1 «Прочие доходы»;
9 91-2 «Прочие расходы»;
9 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые
прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся
нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового
оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1
«Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому
виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим
доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,
должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Рассмотрим на примерах случаи использования счета 91 «Прочие доходы и расходы»
при выбытии горюче-смазочных материалов.
Предположим, что ООО «Прогресс» осуществляет производство кирпича, в том
числе данное предприятие осуществляло производство керамического кирпича. Однако
вследствие отсутствия сырья, данное производство было законсервировано.
Для поддержания здания цеха по производству керамического кирпича и его
оборудования в надлежащем состоянии, на законсервированном производстве имеется
штат сотрудников, и, в числе прочего, автомобиль.
212
В марте 2010 г. по данным путевых листов было израсходовано бензина на общую
сумму 1 500 рублей (по средней фактической себестоимости).
Согласно учетной политике предприятия расходы на содержание производственных
мощностей, находящихся на консервации, в том числе расходы на бензин, отражаются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтерская проводка в данном случае будет
следующей:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10/3 «Топливо» — 39 000 рублей.
При рассмотрении данного примера необходимо подчеркнуть, что факт консервации
производственных мощностей должен быть надлежащим образом оформлен приказом
руководителя предприятия.
Обратимся теперь к отражению на счетах бухгалтерского учета реализации горюче-
смазочных материалов.
Согласно приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению», при выбытии горюче-смазочных материалов
(продаже, списании, передаче безвозмездно и в иных аналогичных по экономической
природе случаях) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы, связанные с выбытием активов предприятия/организации, в том числе и
материально-производственных запасов, согласно приказу Министерства Финансов РФ от 6
мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99» учитываются в составе прочих расходов. Соответственно, доходы
от таких операций — в составе прочих доходов (ПБУ 9/99).
Предположим, что ООО «Автомобилист» закупил бензин марки АИ-93, однако по
прошествии времени автомобили, использующие данную марку бензина, были проданы, и
потребность в данном бензине у предприятия отпала. Излишний бензин на сумму 23 600
рублей, в том числе НДС — 3 600 рублей, был реализован на основании договора купли-
продажи от 15 марта 2010 г. ООО «Моряк».
Бухгалтерские проводки будут следующими.
При списании бензина по учетной цене (средней фактической себестоимости):
213
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 10/3 «Топливо» — 20 000 рублей
При начислении НДС на стоимость реализуемого бензина:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС» — 3
600 рублей
Обращаем внимание: операция по реализации активов в соответствии с НК РФ
облагается налогом на добавленную стоимость.
Выручка от реализации излишнего бензина отражается следующими бухгалтерскими
проводками:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 23 600
рублей
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 23 600 рублей
Еще один счет, который может служить для списания горюче-смазочных материалов,
— счет 99 «Прибыли и убытки». Данный счет предназначен для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном
году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и
расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а
по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.
счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
На
9 прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со
счетом 90 «Продажи»;
9 сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со
счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
9 суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных
обязательств и
суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности
счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
214
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно
обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и
убытках.
Одним из случаев, когда списание стоимости горюче-смазочных материалов
возможно непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки», является списание убытков при
стихийном бедствии.
Напомним, что согласно п. 13 приказа Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №
33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99», прочими расходами организации/предприятия признаются расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и подобных обстоятельств).
Предположим, при пожаре на территории предприятия ООО «Автомобилист»
пострадал резервуар с бензином. Стоимость бензина в резервуаре составляла 200 000
рублей.
Убытки, понесенные предприятием при пожаре, могут быть списаны на счет 99
«Прибыли и убытки», но только при соблюдении ряда непременных условий.
Для прояснения данного вопроса обратимся к НК РФ.
Согласно подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий
или чрезвычайных ситуаций.
В нормах НК РФ следует обратить внимание на два важных обстоятельства:
9 убытки от пожара могут быть отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки»;
9 убытки должны быть документально подтверждены.
Что в случае пожара будет являться документальным основанием для списания
убытков и уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль?
В первую очередь, предприятие должно подтвердить сам факт пожара. Для этого
необходим документ, выданный противопожарной службой.
Далее, необходимо подтвердить (доказать) факт того, что в пожаре не было вины
сотрудников ООО «Автомобилист». Предположим, что на этот счет имеется заключение
специалистов противопожарной службы о том, что очаг возгорания находился на территории
соседнего предприятия и что, соответственно, вины сотрудников ООО «Автомобилист» в
возникновении пожара нет.
215
Но и это еще не все. Необходимо подтвердить, что ООО «Автомобилист»
соблюдались правила противопожарной безопасности в целом и, в частности, в части
хранения горюче-смазочных материалов. Если в этих вопросах действия ООО
«Автомобилист» были безупречны, то можно составить акт о стоимости пострадавшего в
результате пожара топлива (на основании данных бухгалтерского учета) и произвести его
списание на счет 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерская проводка будет такой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 10/3 «Топливо» — 200 000 рублей.
Понесенные предприятием убытки должны быть отнесены на счет виновных лиц, а
в том случае, если таковые не установлены — на убытки предприятия, не уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если:
9 пожар возник по вине сотрудника ООО «Автомобилист» (например, водитель
Петров П.Р. курил рядом с резервуаром с топливом, вследствие чего возник пожар);
9 пожар возник не по вине сотрудников предприятия, но на предприятии не
соблюдались правила хранения горюче-смазочных материалов, что и привело к негативным
последствиям (возьмем крайний случай — бензин хранился в открытой емкости);
9 сам факт пожара подтвержден только внутренним документом предприятия
(например, актом), при этом отсутствуют подтверждающие документы компетентных
органов.
3.4.5. Особенности расходования горюче-смазочных материалов на
арендованные транспортные средства
Существо договора аренды рассмотрено нами в пункте 3.1 настоящего пособия.
Статьей 636 ГК РФ на арендатора прямо возлагаются обязанности по оплате расходов,
связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на
оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов. Однако
гражданское законодательство предоставляет сторонам право предусмотреть в договоре
аренды иные условия в этой части. Например, условиями договора аренды может быть
предусмотрено, что расходы на горюче-смазочные материалы несет арендодатель. В этом
случае арендатор транспортного средства оплачивает только арендную плату, а расходы
на горюче-смазочные материалы никак не отразятся в бухгалтерском учете предприятия-
арендатора.
216
По договору аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ)
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное
владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической
эксплуатации. Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в
письменной форме независимо от его срока.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без
экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также расходы,
возникающие в связи с его эксплуатацией (в том числе — расходы на горюче-смазочные
материалы).
Рассмотрим на примере, каким образом на счетах бухгалтерского учета предприятия-
арендатора отражается аренда транспортного средства.
ООО «Моряк» заключило договор аренды автомобиля от 1 марта 2010 г. № 3.
Условиями договора предусмотрено, в частности, что:
9 автомобиль арендуется без экипажа;
9 арендная плата установлена в размере 2 000 рублей в месяц, НДС — 360 рублей,
всего — 2 360 рублей;
9 расходы на горюче-смазочные материалы несет арендатор.
Перечисление арендной платы отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 2 360 рублей
По Дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»
отражается стоимость принятого в аренду автомобиля в размере стоимости аренды на
весь период действия договора (допустим, срок действия договора из примера один год,
тогда общая арендная плата за весь период действия договора составит 28 320 рублей).
Согласно учетной политике предприятия, расходы, связанные с эксплуатацией
автомобильного транспорта отражаются на счете 20 «Основное производство». Таким
образом:
9 расходы по арендной плате будут отражены следующими бухгалтерскими
проводками:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 2 000 рублей (арендная плата за
текущий месяц)
217
кредиторами», субсчет 5
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 360 рублей (сумма НДС по арендной
плате)
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» — 360 рублей (принята к вычету на основании счета-фактуры
арендодателя сумма НДС, уплаченная арендодателю);
9 в течение месяца расходы арендатора на бензин составили 3 000 рублей (бензин
приобретался за наличный расчет):
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса» — 3 000 рублей (выданы наличные денежные средства под
отчет водителю)
Дебет счета 10/3-3 «Топливо в баках автотранспорта»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 3 000 рублей (оприходовано
топливо)
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10/3-3 «Топливо в баках автотранспорта» — 3 000 рублей
При приобретении топлива за наличный расчет необходимо, чтобы подотчетное лицо
(например, водитель) в установленные сроки предоставил в бухгалтерию авансовый отчет с
приложением чеков контрольно-кассовой техники АЗС на приобретенный им бензин.
Кроме того, отметим, что списание горюче-смазочных материалов на арендованное
транспортное средство осуществляется:
9 на основании путевых листов так как Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет;
9 по нормам расхода топлива, установленным на предприятии приказом
руководителя. Обращаем внимание: списание расходов на топливо у предприятия-
арендатора транспортного средства возможно только в том случае, если договором аренды
предусмотрено, что указанные расходы несет арендатор.
218
3.4.6. Расходование горюче-смазочных материалов на транспортные средства
работников, использующих их в служебных целях
Использование транспортных средств работников предприятия/организации в
служебных целях и, соответственно, компенсация, выплачиваемая работникам, может быть
основана:
9 на трудовом законодательстве;
9 на нормах ГК РФ.
По поводу применения предприятием тех или иных законных оснований для
использования работниками личного автомобильного транспорта в служебных целях и
связанных с этим компенсационных выплатах рекомендуем письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 26 мая 2009 г. № 03-03-
07/13. Поводом для появления данного письма послужило письмо, направленное в адрес
Министерства финансов РФ, в котором задавался вопрос о необходимости пересмотра норм
компенсаций за использование личного автомобиля работниками, так действующие в
настоящее время нормы «не покрывает расходы даже в половину».
В письме Министерства финансов РФ разъясняются порядок применения
компенсационных выплат работникам за использование личного транспорта в служебных
целях и особенности бухгалтерского и налогового учета указанных выплат.
В ряду прочего в письме Министерства финансов РФ отмечается, что расходы в виде
выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены
в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана с
постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. На
этот момент обращаем особое внимание.
Безусловно, работодатель имеет возможность выплачивать компенсации за
использование личного автомобильного транспорта любому сотруднику
предприятия/организации, даже в том случае, если автомобиль используется сотрудником
исключительно для поездок из дома на работу и обратно. Однако в этом случае расходы на
указанные выплаты не могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
В этой связи заметим, что при подготовке распоряжения (приказа) о
компенсационных выплатах за использование личного автомобильного транспорта для
каждого конкретного случая необходимо обосновать необходимость таких выплат
характером работы сотрудника. Несоблюдение данного положения чревато возможными
219
проблемами с налоговыми органами в части правильности исчисления налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
Кроме того, письме Министерства финансов РФ отмечается, что на основании подп. 4
п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей признаются для целей налогообложения прибыли на дату
перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.
Далее в письме Министерства финансов РФ сообщается, что одним из вариантов
использования личного автомобиля в служебных целях может быть договор аренды
автомобиля организацией у работника.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
На основании ст. 643 ГК РФ договор аренды транспортного средства без экипажа
должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не
применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные в п. 2 ст. 609 ГК
РФ. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором,
заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг.
Рассмотрим более подробно оба варианта использования работниками личного
автомобильного транспорта в служебных целях.
Использование работниками личного
целях на основании норм ТК РФ
Нормами ТК РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или
ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается
компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные
с их использованием. Размер возмещения расходов определяется
автомобильного транспорта в служебных
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Итак, с одной стороны, работник вправе использовать личный транспорт в служебных
целях. С другой стороны — работодатель, руководствуясь нормами трудового
законодательства, обязан выплатить работнику компенсацию. Непременным условием
выплаты компенсации является письменное распоряжение (приказ) работодателя,
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]