Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в
порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Посмотрим, как эти положения выглядят практически.
Предположим, что нефтеперерабатывающее предприятие ООО «Факел» для нужд
собственного автомобильного парка использует бензин марки АИ-93 собственного же
производства.
В этом случае, в соответствии с нормами, предусмотренными ПБУ 5/01, ООО
«Факел» определит фактическую себестоимость бензина равной себестоимости его
производства (допустим, исходя из себестоимости одного литра равной 14 рублям).
Если ООО «Факел» в марте 2010 г. направило на собственное потребление 10 000
литров бензина марки АИ-93, то его фактическая себестоимость в составе материально-
производственных запасов предприятия составит:
10000 × 14 = 140 000 рублей
Ранее уже отмечалось, что фактическая себестоимость материально-
производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Как уже было сказано,
«иное», а именно — установление стоимости вносимых в уставный капитал активов
независимым оценщиком предусмотрено:
9 для акционерных обществ — во всех случаях (Федеральный закон от 26 декабря
1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
9 для обществ с ограниченной ответственностью — в случае, если номинальная
стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном
капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000
рублей (Федеральный закон от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью»).
Рассмотрим на примере, как соотносятся фактические затраты на приобретение
горюче-смазочных материалов, вносимых в уставный капитал общества с ограниченной
ответственностью и его фактическая себестоимость при принятии данных активов к учету.
Например, соучредитель общества с ограниченной ответственностью «Моряк»
Гаврилов А.А. вносит свою долю в уставный капитал в размере 10 000 рублей в виде горюче-
смазочных материалов.
Единогласным решением учредителей ООО «Моряк» установлено,
что:
151
9 Гаврилов А.А. вправе внести свою долю (10 000 рублей) в уставный капитал ООО
«Моряк»;
9 стоимость вносимых им горюче-смазочных материалов составляет 10 000
рублей.
При этом Гаврилов А.А. располагает документами, удостоверяющими, что за
вносимые им в уставный капитал ООО «Моряк» он уплатил 8 900 рублей.
В данном случае не имеют никакого значения фактические расходы, понесенные
Гавриловым А.А. при приобретении им горюче-смазочных материалов. Они могут быть
меньше или больше той суммы, которая признана учредителями как стоимость доли
данного учредителя, вносимой им в уставный капитал предприятия.
Следовательно, фактическая себестоимость горюче-смазочных материалов,
внесенных Гавриловым А.А в уставный капитал, будет определена в размере 10 000 рублей.
Обратимся к некоторым особенностям определения фактической себестоимости
горюче-смазочных материалов, полученных предприятием безвозмездно (или по договору
дарения). Напомним, что в этом случае фактическая себестоимость горюче-смазочных
материалов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету.
Предположим, что гражданин Давыдов В.А. передал 1 марта 2010 г. ООО «Моряк»
горюче-смазочные материалы (бензин марки АИ-93) в количестве 100 литров. Бензин был
приобретен Давыдовым В.А. 15 декабря 2009 г., стоимость бензина подтверждена
соответствующими документами (накладной, чеком контрольно-кассового аппарата или
иными, предусмотренными законодательством документами) и составляла на момент его
приобретения 1 800 рублей.
Однако на момент принятия к учету данных материально-производственных
запасов, то есть на 1 марта 2009 г., данный бензин может быть реализован за 2 200
рублей, так как такова цена на бензин данной марки на указанную дату.
В этом случае переданные Давыдовым В.А. безвозмездно горюче-смазочные
материалы будут приняты к учету по стоимости равной 2 200 рублей, то есть по
рыночной цене на дату принятия его к учету (на 1 марта 2010 г.), а не по ценам на момент
приобретения (на 15 декабря 2009 г.).
3.3.2. Учет горюче-смазочных материалов по учетным ценам
Наряду с определением фактической себестоимости горюче-смазочных материалов,
рассмотренным в предыдущем пункте пособия, возможно вести ее учет по учетным ценам.
152
Представим себе такую ситуацию. Автотранспортное предприятие при приобретении
горюче-смазочных материалов использует несколько из известных способов их
приобретения. Так, горюче-смазочные материалы приобретаются:
9 за наличный расчет водителями;
9 по корпоративным пластиковым картам;
9 закупается небольшими партиями для обеспечения работы собственного
заправочного пункта на территории предприятия.
Вполне понятно, что цены
месяца. Кроме того, в течение месяца может закупаться несколько партий горючего для
обеспечения работы собственного заправочного пункта, при этом возможно колебание цен
как на собственно топливо, так и на его транспортировку. Определение фактической
себестоимости приобретенного топлива в силу варьирования затрат при каждом отдельном
случае его приобретения в данном случае будет весьма трудоемким делом.
В приведенной выше ситуации для предприятия целесообразно избрать для
определения фактической себестоимости приобретенного топлива метод учета по учетным
ценам. Разумеется, в приказе об учетной политике предприятия должен найти отражение
используемый метод определения фактической себестоимости горюче-смазочных
материалов.
При применении рассматриваемого метода в качестве учетных цен могут быть
использованы:
9 договорные цены;
9 фактическая себестоимость горюче-смазочных материалов, исчисленная за
на горюче-смазочные материалы будут разниться в течение
предыдущий период (предыдущий месяц или за предыдущий отчетный год);
9 планово-учетные цены (внутренние), разработанные и утвержденные на
предприятии на основании фактической себестоимости;
9 средняя цена по группе материально-производственных запасов.
Общая схема отражения поступления горюче-смазочных материалов следующая.
Покупная стоимость горюче-смазочных материалов, а также расходы, связанные с их
приобретением (транспортные и иные расходы, предусмотренные ПБУ 5/01 для
формирования фактической себестоимости), отражаются следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
153
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства» либо иные счета, с которых осуществляется учет
поступления горюче-смазочных материалов во всех рассмотренных нами ранее случаях.
Горюче-смазочные материалы приняты к учету по учетным ценам:
Дебет счета 10/3 «Топливо»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
В зависимости от того, превысила ли фактическая цена учетную цену или она
оказалось ниже учетной цены, делается одна из следующих бухгалтерских записей:
9 списывается превышение фактической себестоимости над учетной ценой
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей»;
9 списывается превышение учетной цены над фактической себестоимостью
Дебет счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Среди названных выше способов оценки фактической себестоимости материально-
производственных запасов наиболее простым (и, кстати сказать, наиболее часто
применяемым в практической деятельности предприятий) является способ оценки по
средней себестоимости.
Рассмотрим данный способ оценки на примере.
Предположим, малое предприятие ООО «Салют» занимается грузовыми
перевозками, имеет парк собственных автомобилей. Приобретение топлива
осуществляется за наличный расчет, так как именно такой способ приобретения
наилучшим образом соответствует специфике деятельности данного предприятия. Для
обеспечения деятельности предприятия приобретается бензин марки АИ-93. В том случае,
если предприятие приобретает горюче-смазочные материалы разных марок и видов, то
расчет средней себестоимости производится по каждой марке и виду горюче-смазочных
материалов. Расчет средней себестоимости бензина марки АИ-93 будет следующим.
По состоянию на 1 марта 2010 г. по данным бухгалтерского учета на предприятии
числится бензин марки АИ-93 в количестве 145 литров по цене 21 рубль 45 копеек.
В течение месяца за наличный расчет приобретался бензин по разным ценам:
154
Количество, л Цена, руб. Стоимость, руб.
140,00 22,10 3094,00
200,00 21,95 4390,00
210,00 22,00 4620,00
100,00 22,50 2250,00
50,00 21,90 1095,00
300,00 22,00 6600,00
250,00 22,05 5512,50
150,00 22,30 3345,00
1400,00 - 30906,50
Таким образом, в течение марта 2010 г. ООО «Салют» приобрело бензина марки АИ-
93 в количестве 1 400 литров на общую сумму 30 906 рублей 50 копеек.
Для того чтобы рассчитать среднюю себестоимость бензина за март 2010 г.
необходимо учесть при этом расчете и остаток бензина по состоянию на 1 марта 2010 г.:
145 литров по цене 21 рубль 45 копеек на общую сумму 3 110 рублей 25 копеек.
Средняя себестоимость бензина марки АИ-93 в марте 2010 г. будет определена как
частное от деления общей стоимости бензина с учетом его остатка на начало месяца на
общее количество бензина, выраженное в литрах.
Общая стоимость бензина составит:
3110,25 + 30906,50 = 34016,75 руб.
Общее количество бензина:
145 + 1400 = 1545 литров
Средняя себестоимость бензина марки АИ-93 в марте 2010 г. составит:
34016,75 руб. : 1545 литров = 22,02 руб.
По существу при данном расчете использовалась формула для расчета средней
арифметической взвешенной величины. В качестве варианты в данном случае выступает
цена бензина при каждой его покупке, а в качестве весов — количество бензина,
приобретенного по каждой из указанных в таблице цен.
Средняя арифметическая величина (средняя
себестоимость бензина — в данном
случае) определяется так.
Во-первых, путем умножения количества бензина в литрах на его цену определяется
стоимость бензина по каждой группе цен:
155
145,00 литров × 21,45 руб. = 3110,25 руб.
140,00 литров × 22,10 руб. = 3094,00 руб.
200,00 литров × 21,95 руб. = 4390,00 руб.
210,00 литров × 22,00 руб. = 4620,00 руб.
и так далее.
Затем суммируется стоимость бензина в каждой из групп:
3110,25 + 3094,00 + 4390,00 +4620,00 и т.д
В результате получается общая стоимость бензина с учетом остатка на начало
месяца, равная 34016 рублям 75 копейкам.
Далее суммируется количество бензина в литрах с учетом остатка на начало
месяца:
145 + 140 + 200 + 210 и т.д.
В результате получается общее количество бензина с учетом остатка на начало
месяца, равное 1545 литрам.
Теперь, следуя формуле средней арифметической взвешенной, остается разделить
сумму произведений количества бензина на его цену по каждой группе на общее количество
бензина:
34016,75 руб. : 1545 литров = 22,02 руб.
Таким образом, средняя себестоимость бензина марки АИ-93 в марте 2010 г.
составила 22 рубля 02 копейки.
В течение марта 2010 г. в ООО «Салют» было израсходовано 1 500 литров топлива.
При списании его в производство будет использована рассчитанная по приведенной
нами выше методике средняя себестоимость.
Стоимость бензина марки АИ-93, списанного в производство в марте 2010 г.
составит:
1500 литров × 22,02 руб = 33025,97 руб.
Остаток бензина на конец марта 2010 г. будет оценен в бухгалтерском учете ООО
«Салют» также по рассчитанной для этого месяца средней себестоимости.
Остаток бензина составит:
1545 – 1500 = 45 литров
Стоимость бензина марки АИ-93 на конец марта 2010 г. по данным бухгалтерского
учета составит:
45 литров × 22,02 руб. = 990,78 руб.
Считаем необходимым обратить внимание читателя на одну существенную
особенность учета материально-производственных запасов и, в частности, горюче-
смазочных материалов.
Материально-производственные запасы принимаются к учету в соответствующих
единицах измерения. Исходя из установленной для целей учета единицы измерения, на
предприятии устанавливается и учетная цена материально-производственных запасов.
156
Например, в расчете средней себестоимости (см. пример) мы исходили из того, что единицей
учета бензина на предприятии установлены литры.
Однако для бензина не всегда может использоваться данная единица измерения.
Наряду с учетом бензина в литрах, может применяться также и его учет в тоннах
(килограммах).
Представим такую ситуацию. На предприятии ООО «Салют» в качестве единицы
учета бензина в натуральном выражении приняты литры. В примере мы исходили из
предположения, что бензин на предприятии закупается за наличный расчет, а на АЗС учет
топлива, отпущенного покупателю, ведется именно в литрах. До некоторого времени
работники бухгалтерии предприятия не испытывали никаких затруднений с учетом бензина
в натуральном выражении (в литрах). Однако в апреле 2010 г. руководство предприятия
заключило договор с ООО «Факел» на приобретение бензина посредством топливных
талонов. По окончании месяца ООО «Факел» выставило ООО «Салют» счет-фактуру на
фактически потребленный бензин, в которой количество бензина указано в тоннах.
В этом случае работники бухгалтерии сталкиваются с необходимостью пересчитать
фактически потребленное количество бензина в принятые на данном предприятии единицы
измерения — в литры.
Для этого необходима дополнительная информация о плотности бензина, которая
измеряется в кг/м3. Для различных марок бензина этот показатель варьируется. Кроме того,
плотность бензина варьируется и в зависимости от его температуры, поэтому плотность
бензина фиксируют при 15° С.
Плотность бензинов различных марок приведена в таблице:
Марка бензина Плотность, кг/м
3
А-76 730
А-92 760
АИ-95 750
АИ-98 780
А-80 775
А-96 770
157
АИ-93 745
Нормаль-80 700-750
Регуляр-91 725-780
Премиум-95 725-780
Супер-98 725-780
Предположим, что в счете-фактуре, выставленной ООО «Факел» значится 0,5
тонны бензина марки АИ-93, фактически потребленного ООО «Салют» в апреле 2010 г.
Цена бензина указана в размере 28,2 рубля за 1 кг.
Для того чтобы пересчитать данное количество бензина в принятую на
предприятии единицу измерения (литры) необходимо, воспользовавшись данными
приведенной нами выше таблицы, необходимо произвести следующие действия.
Во-первых, определим, сколько литров бензина марки АИ-93 содержится в одном
килограмме бензина этой марки:
1 : 0,745 = 1,342282 литра
То есть в одном килограмме содержится приблизительно 1,34 литра бензина марки
АИ-93.
Теперь пересчитаем количество бензина, указанное в счете фактуре в тоннах в
литры:
500 кг × 1,342282 литра = 671,1409 литра
Таким образом, количество поставленного бензина составит 671,14 литра (или 0,5
тонны равные 500 килограммам).
Поскольку в примере на предприятии принята только одна единица измерения для
учета бензина, то пересчет количества бензина необходимо оформить актом пересчета
примерно такого содержания:
Акт
пересчета бензина марки АИ-93
30 апреля 2010 г.
Комиссией в составе:
главного инженера Фролова К.Б
главного бухгалтера Колокольцевой В.С.
кладовщика Воронина Н.Н.
составлен настоящий акт в том, что нами был произведен пересчет бензина марки АИ-
93, поставленного ООО «Факел», из единицы измерения «тонны» в единицу измерения
«литры», а также пересчет учетной цены в расчете на принятую в ООО «Салют» единицу
измерения бензина марки АИ-93.
Основание: приказ № 21 от 30 апреля 2010 г.
В результате пересчета данных счета-фактуры ООО «Факел» № 58 от 30 апреля 2010
г. получены следующие результаты:
158
По документам
Наименование
поставщика
Количество 0,5 тонны 671,14 литра
Цена за единицу, руб 28,20 21,00
Подписи членов комиссии:
Фролов К.Б
Колокольцева В.С.
Воронин Н.Н.
После составления акта пересчета работники бухгалтерии отразят в учетных
регистрах поступление бензина в количестве 671,14 литра по учетной цене 21 рубль за один
литр.
Возможна и иная ситуация. На предприятии может быть принято две единицы
По учетным данным
предприятия
измерения применительно, в частности, к бензину.
В этом случае в регистрах бухгалтерского учета бензин принимается к учету и
отпускается в производство одновременно в двух единицах измерения — в килограммах и в
литрах. При этом вначале записывается количество бензина в единице измерения согласно
документам поставщика, а рядом в скобках количество материала в единице измерения,
принятой в организации.
Например:
500 кг (671,14 литра)
Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что если на предприятии для
учета бензина (или любых других горюче-смазочных материалов) применяются сразу две
единицы измерения в натуральном выражении (килограммы и литры), то учет во всех без
исключения учетных регистрах всегда должен вестись в двух единицах измерения.
В заключение отметим следующее.
Выбор способа формирования фактической себестоимости горюче-смазочных
материалов целиком и полностью зависит от решения сотрудников предприятия и диктуется
конкретными условиями потребления топлива на данном предприятии.
Выбранный на предприятии способ формирования фактической себестоимости
горюче-смазочных материалов обязательно должен быть закреплен в учетной политике
предприятия.
159
Работникам бухгалтерии необходимо со всем вниманием относиться к единице
измерения горюче-смазочных материалов, указанной в документах, выставленных
поставщиком, и осуществлять пересчет в принятую на предприятии единицу измерения
количества топлива своевременно и с соблюдением всех необходимых формальностей.
Одновременно осуществляется и пересчет учетной цены топлива в расчете на принятую на
предприятии единицу измерения.
3.4. Списание горюче-смазочных материалов в производство
3.4.1. Определение фактической себестоимости горюче-смазочных материалов
при списании в производство
В настоящем пособии уже говорилось о том, что в п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено три
способа оценки материально-производственных запасов при отпуске производство и ином
выбытии:
9 по себестоимости каждой единицы;
9 по средней себестоимости;
9 по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-
производственных запасов производится исходя из допущения последовательности
применения учетной политики.
В пособии будут подробно рассмотрены способы оценки материально-
производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, актуальные на
сегодняшний день.
Первым в ряду способов оценки ПБУ 5/01 назван способ оценки себестоимости
каждой единицы.
Согласно п. 17 ПБУ 5/01, по себестоимости каждой единицы материально-
производственных запасов могут оцениваться такие запасы, которые используются
организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять
друг друга. К материально-производственным запасам, используемым организацией в
особом порядке, относятся, в частности драгоценные металлы, драгоценные камни и
подобные им материалы.
По вполне понятным причинам данный способ оценки материально-
производственных запасов при отпуске производство и ином выбытии не может применяться
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]