Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
определяющее размер компенсации (в широком смысле этого слова), а также (уже самим
фактом существования такого приказа) — согласие работодателя на использование личного
транспорта работника в служебных целях.
Таким образом, в том случае, если согласие работодателя на использование
конкретным сотрудником его личного транспорта в служебных целях отсутствует, работник
не вправе требовать какой-либо компенсации.
Из текста ст. 188 ТК РФ следует, что в случае использования работником личного
автомобильного транспорта в личных целях ему может быть выплачены:
9 компенсация за собственно использование личного транспорта в служебных целях
(в данном случае это можно назвать некоторым подобием арендной платы), то есть
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с
исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими
федеральными законами (ст. 164);
9 возмещение расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, в том числе —
расходы на горюче-смазочные материалы.
По существу размер всех перечисленных выше компенсационных выплат может быть
установлен соглашением сторон в любом объеме, удовлетворяющем обе стороны (работника
и работодателя). Проблема заключается в том, что расходы на содержание автомобильного
транспорта, в ряду прочих, являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ). В этой связи совершенно очевидно возникает вопрос о
законодательно установленном предельном размере компенсационных выплат, который
может быть учтен в составе
согласно ст. 264 НК РФ, расходы на содержание служебного автомобильного транспорта, а
также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Получается, что предприятие
9 вправе самостоятельно определять порядок и размер возмещения расходов за
использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;
9 учитывать эти расходы для целей налогообложения, организация имеет право
затрат предприятия по данной статье расходов. Заметим, что
/организация:
только в пределах законодательно установленных норм.
В настоящее время действуют предельные нормы расходов, связанных с
использованием работниками личного автомобильного транспорта в служебных целях,
установленные постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об
установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для
221
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
Названным выше постановлением Правительства нормы расходов установлены в
рублях из расчета ежемесячных выплат для легковых автомобилей с рабочим объемом
двигателя:
9 до 2000 куб. см включительно — 1 200 рублей в месяц;
9 свыше 2000 куб. см — 1 500 рублей в месяц;
9 мотоциклы — 600 рублей в месяц.
Предприятиям и организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, разрешено применять указанные нормы с повышением до
10% в зависимости от конкретных условий эксплуатации легковых автомобилей.
Компенсация за
иностранных марок выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобиля по своим
техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль. (письмо Министерства
финансов РФ от 21 июля 1992 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за
использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок»).
В постановлении Правительства
9 при применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы
используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
9 при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы
используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.
Письмом Министерства финансов РФ от 21 июля 1992 г. № 57 «Об условиях выплаты
компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для
использование для служебных поездок личного легкового автомобиля
№ 92 отмечено, что:
служебных поездок» установлен порядок выплаты компенсаций.
Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые
автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия,
организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности
использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах
компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для
222
служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-
смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).
Обращаем внимание, что в перечень затрат, связанных с эксплуатацией личного
автомобиля для служебных поездок, не включены затраты на капитальный ремонт
автомобиля.
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия,
учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в
установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для
служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается
в порядке, установленном данным письмом.
Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных
дней, при этом за время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на
работу вследствие
личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
Расходы на выплату компенсации работникам бюджетных учреждений и организаций,
использующим для служебных поездок личные легковые автомобили, производятся в
пределах ассигнований на содержание легковых автомобилей, предусмотренных на эти цели
по смете соответствующих учреждений, организаций.
Выплата компенсации
производится с письменного разрешения вышестоящих органов управления (организаций).
Обратимся теперь к вопросу бухгалтерского учета компенсаций за использование
работником личного автомобиля.
Расходы на выплату названных выше компенсаций с соответствии с ПБУ 10/99
включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, так как личный
транспорт сотрудника используется в служебных целях.
Отражение операций по расчетам с работниками организации, отличным от
заработной платы, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета затрагивает счет 73
временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда
руководителям бюджетных учреждений и организаций
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Начисление суммы компенсации отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на
производство (счета 25, 26, 44 и другие счета в зависимости от учетной политики
предприятия).
Выплата компенсации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
223
Рассмотрим отражение выплаты компенсаций на счетах бухгалтерского учета
предприятия на примере.
ООО «Моряк» предоставляет своему сотруднику Агапову А.А. (торговому агенту)
право использовать в служебных целях личный автомобиль ВАЗ 2106 с последующей
выплатой ему компенсации.
Для осуществления компенсационных выплат были произведены следующие действия.
Во-первых, Агапов А.А. предоставил администрации ООО «Моряк» заявление с
просьбой о выплате компенсаций за использование им личного автомобиля для служебных
поездок. К заявлению Агапов А.А. приложил копию технического паспорта личного
автомобиля, заверенную в установленном порядке.
Во-вторых, руководитель ООО «Моряк» издал приказ № 67 от 01 марта 2010 г. о
выплате Агапову А.А. компенсаций за использование им личного автомобиля для служебных
поездок в размере 5 000 рублей ежемесячно.
Согласно учетной политике предприятия, расходы по обычным видам деятельности
отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».
Выплата компенсации в марте 2010 г. (и в последующие месяцы) в бухгалтерском
учете предприятия отразится следующими бухгалтерскими проводками:
Начисление компенсации за использование личного автомобиля Агаповым А.А.:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 5 000 рублей
Выплата компенсации Агапову А.А.:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 50 «Касса» — 5 000 рублей
В налоговом учете вся сумма выплаченной компенсации учтена быть не может, так
как она превышает предельную норму, установленную законодательно.
В самом деле, для автомобилей с объемом двигателя менее 2 000 куб. см
постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм
расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией» установлен предельный размер
компенсации в размере 1 200 рублей в месяц.
Сумма превышения предельного размера компенсации:
5 000 рублей – 1 200 рублей = 3 800 рублей
224
не может быть учтена в составе расходов, учитываемых при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 270 НК РФ.
В части учета выплаченных компенсаций за использование личного автомобильного
транспорта для служебных поездок при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль имеет место полное согласие как налоговых органов, так и судебных инстанций.
Иначе обстоит дело с налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с нормами НК РФ, а именно — с гл. 23, налогоплательщиками
налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения налогом на доходы физических
лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:
9 от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами
Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации;
9 от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Попробуем ответить на вопрос: подлежит ли обложению налогом на доходы
физических лиц сумма компенсации за использование личного автомобиля для служебных
целей?
Исходя из норм налогового законодательства, а именно, ст. 217 НК РФ, не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) отдельные виды доходов
физических лиц, в том числе все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации компенсационных выплат в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации и связанных с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Таким образом, компенсационные выплаты за использование личного автомобиля для
служебных целей не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Однако здесь не все так просто.
Дело в том, что с точки зрения налоговых органов не подлежат обложению налогом
на доходы физических лиц компенсации только в пределах норм, установленных (на
настоящий момент) постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об
установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
225
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
Данная позиция налоговых органов отражена, например, в письме МНС РФ от 2 июня
2004 г. № 04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного
транспорта». В этом письме заявляется буквально следующее:
«При определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц
компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться:
9 для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов
всех уровней, — нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и
мотоциклов для служебных поездок, установленных приказом Министерства финансов РФ
от 04 февраля 2000 г. № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование
личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 мая 1993 г. № 87 «О предельных
нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для
служебных поездок»;
9 для работников всех других организаций независимо от формы собственности и
организационно-правовой формы — постановлением Правительства РФ от 08 февраля 2002
г. № 92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в
пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам
Такая точка зрения во многом противоречит действующему законодательству, так
как:
9 нормами ТК РФ предусмотрено, что размер компенсаций устанавливается
исключительно по соглашению сторон;
9 предельные размеры компенсаций, установленные постановлением Правительства
РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату
компенсации за использование
мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
, связанным с производством и реализацией».
для служебных поездок личных легковых автомобилей и
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией» применяются (согласно тексту постановления) исключительно в части
исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, вся сумма компенсации не должна подпадать под налогообложение
налогом на доходы физических лиц. Эта позиция вытекает не только из норм действующего
226
законодательства, но и подтверждается судебной практикой (например, постановление ФАС
Уральского округа от 26 января 2004 г. № Ф09-5007/03-АК, постановление ФАС Северо-
западного округа от 23 января 2006 г. № А26-6101/2005-210, постановление ВАС РФ от 30
января 2007 г. № 10627/06, постановление ФАС Западно-сибирского от 19 марта 2008 г. №
Ф04-2044/2008(2440-А46-34), постановление ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. №
Ф09-511/08-С2, ФАС Поволжского округа от 19 августа 2008 г. № А06-6865/07, ФАС
Северо-западного округа от 23 января 2006 г. № А26-6101/2005-210 и многие другие).
Если вернуться к приведенному примеру, то выплата компенсации Агапову А.А. в
размере 5 000 рублей в месяц должна быть в полном объеме исключена из налогооблагаемой
базы по налогу на доходы физических лиц.
В связи со сказанным, необходимо иметь в виду следующее. Позиция налоговых
органов по данному вопросу остается неизменной на протяжении многих лет и сводится к
необходимости обложения налогом на доходы физических лиц суммы компенсации,
превышающей установленные нормы. Так, в приведенном примере, по мнению налоговых
органов, следует облагать налогом на доходы физических лиц сумму, превышающую 1 200
рублей в месяц, то есть 3 800 рублей, точно также как и в случае с налогом на прибыль.
Каждое предприятие должно само для себя решить, следовать ли ему подзаконным
актам (письмам налоговой службы) или придерживаться в качестве основополагающих норм
ТК РФ. При этом следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Еще одной проблемой, связанной с использованием личного транспорта работников
для служебных целей, является необходимость заполнять путевые листы (или отсутствие
таковой).
Позиция налоговых органов в большинстве случаев однозначна — путевые листы на
личный автомобиль, используемый работником для служебных поездок, выписывать
необходимо.
Данная позиция весьма спорная.
Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от
28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте» предусматривается, что в путевом листе обязательно должны быть
проставлены:
9 порядковый номер;
9 дата выдачи;
9 штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
227
По вполне понятным причинам организация не может выполнить все эти требования в
отношении автомобиля, который принадлежит физическому лицу.
Приказом Министерства транспорта РФ от 18 сентября 2008 г. № 152 «Об
утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов»
предусматривается, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов
применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие
легковые автомобили. В отношении физических лиц какие-либо конкретные указания
отсутствуют.
Кроме того, путевой лист является первичным учетным документом для учета работы
легкового автотранспорта и основанием для начисления зарплаты водителю. В случае с
сотрудником, использующим личный автомобиль для служебных целей нет никакого смысла
выписывать путевой лист, так как заработная плата ему рассчитывается на основании иных
учетных документов (табеля учета рабочего времени).
Неправомерность требования об обязательном заполнении путевых листов на
автомобили сотрудников, использующих их для служебных целей, подтверждается и
арбитражной практикой (постановление ФАС Центрального округа от 10 апреля 2006 г. №
А48-6436/05-8).
В любом случае, предприятию, так же как и в случае с налогом на доходы физических
лиц, следует быть готовым к отстаиванию собственной позиции.
В тех случаях, когда сотрудник использует личный автомобиль для служебной
командировки, оплата горюче-смазочных материалов осуществляется на основании
документов об их приобретении, например, чеков контрольно-кассовой техники АЗС,
приложенный к авансовому отчету. При этом командировка должна быть оформлена с
соблюдением всех установленных формальностей.
Направление сотрудника предприятия в командировку должно быть оформлено
приказом руководителя предприятия (приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку — формы № Т-9 и № Т-9а). В этом приказе, помимо прочего, должно быть
указано, что в данной поездке сотрудник использует личный автомобиль.
Кроме того, сотруднику должны быть выданы командировочное удостоверение
(форма № Т-10) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (форма № Т-10а).
По поводу выписки путевого листа в данном случае применимо все, сказанное
несколько выше.
228
Как видно, выплата компенсаций за использование сотрудниками автомобилей в
служебных целях имеет массу «подводных» камней, как в плане документального
оформления, так и в плане налогового учета.
Существует иной, наиболее оптимальный способ использования личного
автомобильного транспорта сотрудниками предприятия. Речь идет об аренде
автомобильного транспорта на основании договора аренды, предусмотренного ГК РФ.
В предыдущей главе вопрос об аренде предприятием автомобильного транспорта был
рассмотрен достаточно подробно.
Напомним, что в части договора аренды транспортных средств ГК РФ предусмотрено
два вида договора:
9 договор аренды транспортного средства с экипажем (аренда транспортного
средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации);
9 договор аренды транспортного средства без
средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации).
Из двух названных выше видов договора предпочтительным является договор аренды
транспортного средства без экипажа.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без
оказания услуг по управлению
транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо
от его срока.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без
экипажа несет расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (в том числе — расходы
на горюче-смазочные материалы), что прямо предусмотрено ст. 642 ГК РФ.
Таким образом, на основании договора аренды автомобиля предприятие без каких-
либо проблем имеет возможность учесть в составе себестоимости арендную плату, в том
числе и в налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
им и его технической эксплуатации. Договор аренды
экипажа (аренда транспортного
Кроме того, оно может учесть и все расходы на горюче-смазочные материалы (разумеется,
при соблюдении всех формальностей, в частности, наличия приказа о нормах расходования
горюче-смазочных материалов на предприятии, заполнении путевых листов).
Рассмотрим на примере, каким образом на счетах бухгалтерского учета предприятия-
арендатора отражается аренда транспортного средства.
ООО «Моряк» заключило с Агаповым А.А. договор аренды автомобиля от 1 марта
2010 г. № 3. Условиями договора предусмотрено, в частности, что:
9 автомобиль арендуется без экипажа;
229
9 арендная плата установлена в размере 5 000 рублей в месяц;
9 расходы на горюче-смазочные материалы несет арендатор.
Перечисление арендной платы отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» либо счета 50 «Касса» — 5000 рублей
В части списания горюче-смазочных материалов в данном случае действуют общие
правила, установленные для данной хозяйственной операции. Горючее списывается на
основании путевых листов, а его приобретение должно быть подтверждено
соответствующими документами (чеками контрольно-кассовой техники АЗС, талонам,
счетами-фактурами поставщика и так далее).
В части налога на доходы физических лиц необходимо помнить, что арендная плата,
выплачиваемая предприятием за использование автомобиля, является доходом арендодателя.
Данный доход облагается налогом по ставке 13% и предприятие как налоговый агент
обязано будет начислить и удержать сумму налога при фактической выплате работнику
арендной платы (гл. 23 НК РФ).
3.5. Хранение горюче-смазочных материалов
3.5.1. Оперативно-складской учет горюче-смазочных материалов
Рассмотрение
того, что напомним о способах приобретения данного вида материально-производственных
запасов:
9 оптовые закупки с последующим хранением топлива и смазочных материалов в
хранилищах предприятия;
9 приобретение за наличный расчет, в этом случае топливо находится в баках
автомобильного транспорта;
9 приобретение топлива посредством
иных способов безналичных расчетов, при этом топливо находится в баках автомобильного
вопроса о порядке хранения горюче-смазочных материалов начнем с
талонов, топливных карт, с использованием
транспорта либо топливные талоны и карты выдаются под отчет.
В случае с оптовой закупкой горюче-смазочных материалов о порядке их хранения
уместно говорить, начиная с момента их закупки и транспортировки.
Как правило, оптовые закупки горюче-смазочных материалов осуществляются на
основании договора купли-продажи с нефтеперерабатывающее/сбытовой организацией,
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]