Учет в зарубежных странах. Методическое пособие для самостоятельной подготовки к зачету-1

Университет экономики и управления

Кафедра «Учет и аудит»

Учет в зарубежных странах

Методическое пособие для самостоятельной подготовки к зачету

Для студентов дневной и заочной форм обучения специальности 6.030509 «Учет и аудит»

Симферополь, 2014

3

1.Цель, задачи, предмет дисциплины «Учет в зарубежных странах»

Цель

Формирование системы теоретических знаний и приобретения практических навыков по учету в зарубежных странах.

Задачи

Изучение теории и практики финансового и управленческого учета в зарубежных странах; приобретение умений и навыков использования передового опыта в отрасли организации учета, анализа и контроля с учетом действующего отечественного законодательства.

Предмет

Активы, источники их формирования и процессы хозяйственной деятельности в странах с высокоразвитой рыночной экономикой.

2.Полученные знания и умения

Врезультате изучения курса «Учет и аудит» студенты должны:

гармонизации бухгалтерского учета;

-принципы, цель и задачи гармонизации учета и финансовой отчетности;

-методику отражения хозяйственных операций по МСБУ.

УМЕТЬ:

-использовать передовой опыт в отрасли учета, анализа и контроля с учетом действующего отечественного законодательства;

-проводить оценку активов предприятия;

-составлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСБУ;

-отражать в учете активы, источники их формирования и процесс хозяйственной деятельности по методике зарубежных стран.

3. Междисциплинарные связи

Дисциплина «Учет в зарубежных странах» изучается на 3-м курсе дневной формы и 4-м курсе заочной формы обучения. Для

3

изучения дисциплины необходимо знание таких дисциплин, как «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет», «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Отчетность предприятий», «Экономический анализ», «Финансовый анализ».

4. Содержание курса «Учет в зарубежных странах»

Тема 1. Общепринятые принципы и системы учета

Бухгалтерский учет – это система сбора, измерения, обработки, интерпретации и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации внутренним и внешним пользователям для принятия оптимальных решений. Финансовый учет

– это совокупность правил и процедур, которые обеспечивают подготовку, опубликование информации о результатах деятельности предприятия и его финансовом состоянии в соответствии с требованиями законодательных актов и стандартов бухгалтерского учета. Управленческий учет удовлетворяет потребность в информации руководства предприятия. Отражение в учете и отчетности хозяйственной деятельности предприятия, его прибыли, расходов и финансовых результатов строится на применении бухгалтерских принципов. Гармонизацию учета и финансовой отчетности обеспечивают такие организации как ООН, ЕС, СМСФУ.

Содержание. Роль учета в системе управления и пользователи учетной информации. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета. Особенности создания национальных систем бухгалтерского учета. Классификация моделей бухгалтерского учета. Адаптация зарубежной практики организации управленческого учета в отечественную практику. Международные организации по стандартизации учета. Международные стандарты бухгалтерского учета. Технологический процесс и процедуры финансового учета. Международные системы планов счетов.

4

Тема 2. Финансовая отчетность, ее содержание и

интерпретация

Целью финансовой отчетности является обеспечение полезной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. Информация должна быть исчерпывающей и доступной для восприятия лицами, компетентными в сфере коммерческой деятельности и желающими тщательным образом выучить эту информацию. Вся финансовая отчетность должна составляться исходя из качественных характеристик учетной информации. Обязательным в любой стране является предоставление баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к ним.

Содержание. Состав, назначение и общая методика составления финансовой отчетности. Общие требования к предоставлению информации в финансовых отчетах. Бухгалтерский баланс: его содержание и структура. События после даты баланса. Структура и основные требования к отражению учетной информации в отчете о прибыли и убытках. Содержание и структура отчета о движении денежных средств, порядке предоставления и раскрытия информации. Отчет об изменениях в собственном капитале. Примечания к финансовой отчетности: содержание и порядок предоставления. Отличия и общие черты качественных характеристик информации за рубежом и в Украине. Изменения учетной политики и учетных оценках. Исправление существенных ошибок

Тема 3. Учет денежных средств

Денежные средства являются самой ликвидной частью активов предприятия. В соответствии с МСБУ денежные средства компании включают средства: в кассе и в банке. К денежным средствам относятся монеты, банкноты, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений. Если использование денежных средств ограничено, они классифицируются как инвестиции. Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости. Для контроля за денежными средствами компаний составляется банковская выписка. Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «мелкая касса». Ваучерная система – это система контроля за денежными платежами, при которой каждая

5

выплата и списание средств должны быть рассмотрены и утверждены к осуществлению оплаты. Основными видами банковских счетов являются банковский чековый счет, простой банковский счет, счет для расчетов с персоналом, счета для кредитных линий.

Содержание. Состав денежных средств, счета для учета и порядок отражения денежных средств в отчетности. Учет создания и использования фонда мелких сумм. Ваучерная система учета и контроля денежных средств. Документальное оформление и учет операций на банковских счетах. Реестры и специальные журналы по учету денежных средств западных компаний.

Тема 4. Учет расчетов с дебиторами

В процессе деятельности у компаний возникают взаимоотношения с покупателями и другими дебиторами. Под дебиторской задолженностью компании понимаются обязательства покупателей и других контрагентов перед компанией. Задолженность подразделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашенная в течение одного года или операционного цикла, и долгосрочную задолженность Решения о порядке раскрытия разных видов дебиторской задолженности в балансе и ступней детализации этого пола принимает сама компания. На западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы многочисленных скидок, среди которых основными являются торговые скидки и скидки сконто. Компания может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу. В расчетах между предприятием и его дебиторами могут применяться векселя. Сомнительная или безнадежная дебиторская задолженность – это задолженность, которая не может быть погашена в результате неплатежеспособности должника. Основными методами списания безнадежных долгов является прямое списание или списание через создание резерва сомнительных долгов.

Содержание. Признание и оценка дебиторской задолженности. Виды дебиторской задолженности и учет счетов к получению. Учет предоставленных скидок, возвращения проданных товаров. Учет НДС. Особенности учета векселей к получению. Методика расчета и учет сомнительной дебиторской задолженности. Общие черты и отличия списания безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с П(С)БУ и МСФУ.

6

Тема 5. Учет товарно-материальных запасов

Под запасами имеются в виду активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. Существуют две системы учета запасов: постоянного учета запасов и периодического учета запасов. Оценка стоимости запасов необходима, поскольку цена на одни и те же запасы изменяется на протяжении года. Практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуют как поток стоимости, а не как поток физических единиц. Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов: метод специфической идентификации; метод средней себестоимости; метод ФИФО. Поскольку рыночная цена запасов может быть ниже их себестоимости, возникает потенциальный убыток, который должен быть отражен списанием запасов по рыночной цене. Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым и косвенным.

Содержание. Определение и первичная оценка запасов. Системы (методы) учета запасов. Методы оценки товарноматериальных запасов. Подходы к отражению запасов в финансовой отчетности. Отражение запасов по чистой стоимости реализации. Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовым отчетам.

Тема 6. Учет долгосрочных активов и финансовых вложений

Долгосрочные или необоротные активы представляют собой средства, которые имеют срок полезной службы больше одного года; используются в деятельности предприятия; не подлежат перепродаже покупателям. В отличие от основных производственных средств, природные ресурсы потребляются физически в течение периода использования и не хранят свои физические характеристики. Учет природных ресурсов подобен учету основных средств. Стоимость приобретения — это цена за получение права на поиск и нахождение природных ресурсов или цена за уже обнаруженные ресурсы. Стоимость необоротных активов должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем списания на расходы отчетных периодов. Этот процесс называется амортизацией. Основной характеристикой нематериальных активов является высокая

7

степень неопределенности относительно будущих преимуществ, которая должна быть получена от их использования.

Содержание. Определение, оценка, состав и классификация долгосрочных активов. Методика расчета и учет амортизации основных средств. Учет природных ресурсов и их истощение. Признание и первоначальная оценка нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Переоценка основных средств. Инвестиционная недвижимость. Переоценка нематериальных активов.

Тема 7. Учет финансовых инвестиций и консолидированная финансовая отчетность

Инвестиция — это актив, которым владеет предприятие с целью увеличения капитала через распределение прибылей (например, процентов, роялти, дивидендов и ренты) для увеличения стоимости капитала или для других выгод. Краткосрочные - это инвестиции компании в рыночные ценные бумаги с целью помещения временно свободных денежных средств на срок менее одиного года или операционного цикла. В балансе краткосрочные инвестиции отражаются в составе текущих (оборотных) активов. Долгосрочные инвестиции представляют собой размещение средств на срок больше одного года или с целью получения дополнительной прибыли, или с целью приобретения влияния на компанию. Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе отдельной строкой или включаются в состав необоротных активов. Информацию о финансовых вложениях предприятия представляют в финансовых отчетах, чтобы пользователь этих отчетов мог представить себе основные принципы формирования инвестиционного портфеля предприятия

Содержание. Виды финансовых вложений и принципы их оценки. Учет инвестиций в долговые обязательства. Порядок амортизации премии и дисконта по приобретенным облигациям. Учет инвестиций в акции. Ассоциируемые предприятия и методы учета в них инвестиций. Раскрытие информации об ассоциируемых предприятиях. Назначение, сфера применения и порядок предоставления консолидированной финансовой отчетности. Процедуры консолидации финансовых отчетов. Раскрытие информации о консолидации финансовых отчетов. Финансовая отчетность относительно доли в совместных предприятиях согласно МСБУ.

8

выплачивает кредитору не только полученную сумму долга, но и проценты. Проценты по большей части платятся периодически в течение всего срока действия долгосрочных обязательств. Классификация видов облигаций основана на наличии обеспечения по ним, в зависимости от порядка погашения и порядка регистрации, от возможности их конвертации в другие ценные бумаги. Векселя выступают как средства платежей и средства кредитования и могут быть обеспечены залогом. Аренда — это соглашение, согласно которому арендодатель передает право пользования активом в течение согласованного периода в обмен на платежи. Классификация (аренды) лизинга основывается на распределении рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на актив, между арендодателем и арендатором. При операционном лизинге имущество берется в аренду на короткий срок, право собственности остается за арендодателем. Финансовый лизинг — это аренда, по условиям которой арендатор берет на себя весь риск и все расходы, связанные с использованием арендованного имущества. При передаче имущества в финансовую аренду его стоимость и обязательства, связанные с арендой, отражались в балансе арендатора. Незаработанная финансовая прибыль определяется разницей между валовыми инвестициями в аренду и их настоящей стоимостью. В условиях аренды типа продажи прибыль арендодателя состоит из прибыли от реализации имущества и финансовой прибыли в виде процентов в течение срока аренды.

Содержание. Учет долгосрочных облигаций. Учет долгосрочных облигаций, реализованных с премией (дисконтом). Учет выкупа облигаций и превращения их в акции. Учет долгосрочных векселей выданных. Определение аренды и ее классификация. Учет долгосрочных арендных обязательств (обязательств по лизингу). Отражение арендных операций в учете и отчетности арендодателя. Особенности отражения арендных операций в учете и отчетности арендатора.

Тема 10. Учет собственного капитала и распределения прибыли в партнерствах и корпорациях

Партнерства - это объединение капитала и управленческих способностей нескольких партнеров для совместной деятельности. Капитал партнерства формируется за счет взносов партнеров. В случае изменения состава партнерства оно формально должно быть распущено и сформировано новое партнерство. Изменения в

10