Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
9 превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в
добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый
убыток).
Рассмотрим порядок отражения переоценки транспортных средств на примерах.
В рассмотренных нами несколько ранее примерах с переоценкой автомобиля, его
стоимость увеличилась в результате переоценки с 300 000 рублей до 340 000 рублей —
следует доначислить стоимость автомобиля в сумме 40 000 рублей. Размер амортизации
для данного автомобиля в результате переоценки увеличился с 30 000 рублей до 34 000
рублей — следует доначислить амортизацию в сумме 4 000 рублей.
В данном случае дооценка зачисляется в добавочный капитал предприятия.
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) доначислена первоначальная стоимость автомобиля:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — 40 000 рублей
б) доначислена амортизация автомобиля:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 4 000 рублей
Если условия проведенной переоценки требуют отнесения ее результатов на
операционные доходы предприятия, бухгалтерские проводки будут такими:
а) доначислена первоначальная стоимость автомобиля:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
б) доначислена амортизация автомобиля:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Результатом переоценки может быть, как мы отмечали ранее, не только увеличение
стоимости объекта, но и ее уменьшение, то есть в данном случае будет иметь
автомобиля (что, к слову сказать, наиболее типичный случай применительно к
автомобильному транспорту).
место уценка
Например, в результате переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2011 года
его стоимость уменьшилась с 400 000 рублей до 250 000 рублей. Таким образом, сумма
уценки составила 150 000 рублей.
21
За период эксплуатации на стоимость данного автомобиля была начислена
амортизация в сумме 100 000 рублей. По результатам переоценки сумма амортизации
подлежит уменьшению на 62 500 рублей:
250 000 : 400 000 = 0,625 (коэффициент переоценки)
100 000 × 0,625 = 62 500 рублей
В данном случае результат переоценки относится на добавочный капитал
предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) уменьшена первоначальная стоимость автомобиля:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 01 «Основные средства» — 150 000 рублей
б) уменьшена сумма ранее начисленной амортизации автомобиля:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» — 62 500 рублей
Если условия проведенной переоценки требуют отнесения ее результатов на
непокрытые убытки предприятия, бухгалтерские проводки будут такими:
а) уменьшена первоначальная стоимость автомобиля:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»
Кредит счета 01 «Основные средства»
б) уменьшена сумма ранее начисленной амортизации автомобиля:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»
1.5 Амортизация автомобильного транспорта
Исходя из положений по ведению бухгалтерского учета, стоимость объектов
основных средств, находящихся в организации на праве собственности погашается
посредством начисления амортизации (см. п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Приказа Министерства
Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91-н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств»).
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация начисляется
одним из следующих способов:
9 линейный способ;
9 способ уменьшаемого остатка;
9 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
9 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
22
Отметим, что использование в бухгалтерском учете предприятия того или иного
способа начисления амортизации должно быть отражено в приказе об учетной политике
предприятия. Кроме того, применение одного из способов начисления амортизации
производится в течение всего срока полезного использования автомобильного транспорта.
Рассмотрим на конкретных примерах.
Линейный способ.
Амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости (либо
восстановительной стоимости — если для данного автомобиля производилась переоценка)
автомобиля и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
Например, первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 рублей, срок
его полезного использования — 5 лет.
В данном случае годовая норма амортизации составит 20%:
100% : 5 лет = 20%
Таким образом, годовая сумма амортизации по данному автомобилю составит
80 000 рублей:
(400 000 × 20%) : 100% = 80 000 рублей.
Следовательно, в нашем примере стоимость балансовая автомобиля ежегодно
будет уменьшаться на 80 000 рублей.
Способ уменьшаемого остатка.
Амортизация исчисляется исходя из остаточной стоимости (либо восстановительной
стоимости — если для данного автомобиля производилась переоценка) автомобиля на
начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Например, первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 рублей, срок
его полезного использования — 5 лет.
В данном случае годовая норма амортизации составит 20%:
100% : 5 лет = 20%
Таким образом, годовая сумма амортизации по данному автомобилю составит в
первый год 80 000 рублей:
(400 000 × 20%) : 100% = 80 000 рублей.
Во второй год амортизация будет начисляться на остаточную стоимость
автомобиля:
а) остаточная стоимость автомобиля составит:
400 000 – 80 000 = 320 000 рублей
23
б) годовая сумма амортизации составит:
(320 000 × 20%) : 100% = 64 000 рублей
Таким образом, после начисления амортизации во второй год, балансовая стоимость
автомобиля составит 256 000 рублей:
320 000 – 64 000 = 256 000 рублей
В третий и последующий года амортизация будет начисляться аналогичным
образом, при этом норма амортизации будет применяться к остаточной стоимости
автомобиля (первоначальной стоимости за минусом начисленной ранее амортизации).
Применительно к рассматриваемому нами способу исчисления амортизации субъекты
малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум.
В нашем приведенном выше примере в том случае, если речь идет о малом
предприятии, годовая норма амортизации составит 40%:
20% × 2 = 40%
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Амортизация исчисляется исходя из суммы чисел лет срока полезного использования,
основываясь на первоначальной (либо восстановительной) стоимости автомобиля и
соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 рублей, срок
его полезного использования – 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования в данном случае составляет 15:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Амортизация будет начисляться следующим образом.
В первый год сумма амортизации будет начислена исходя из 5/15 стоимости
автомобиля:
400 000 × 5/15 = 133 333 рублей
Во второй год — 4/15 стоимости автомобиля:
400 000 × 4/15 = 106 667рублей
Соответственно, в третий год сумма амортизации будет определяться как 3/15 и
т.д.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация исчисляется исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
24
Например, первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 рублей. За
срок его полезного использования предусмотрен его пробег до 50 000 километров. В 2010
году предполагался пробег данного автомобиля в 10 000 километров.
Годовая сумма амортизации при использовании данного метода составит:
(годовой пробег × стоимость автомобиля) : общий предполагаемый пробег
(10 000 × 400 000) : 50 000 = 80 000 рублей.
До настоящего момента мы говорили о порядке исчисления годовой суммы
амортизации. Отметим, что начисление амортизации осуществляется ежемесячно
независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой
суммы. Если автомобиль принят к учету в течение отчетного года, годовая сумма
амортизации исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного
автомобиля к бухгалтерскому учету.
На сумму начисленной амортизации (независимо от способа
следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счетов, предназначенных для учета затрат предприятия:
счет 20 «Основное производство»;
счет 23 «Вспомогательные производства»
счет 26 «Общехозяйственные расходы»
счет 44 «Расходы на продажу»
иные счета — в зависимости от учетной политики предприятия
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
При начислении амортизации для целей налогового учета предприятию следует
руководствоваться нормами
Статьей 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено два способа
начисления амортизации:
9 линейный метод;
9 нелинейный метод.
гл. 25 НК РФ.
ее исчисления) делается
Каждое конкретное предприятие вправе самостоятельно избрать один из названных
выше способов начисления амортизации. Избранный способ начисления амортизации для
целей налогового учета должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного
налогового периода, при этом предприятие вправе перейти с нелинейного метода на
линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Линейный метод начисления для целей налогового учета совершенно аналогичен
способу исчисления амортизации линейным способом для целей бухгалтерского учета.
25
Статьей 259.1 НК РФ предписывается исчислять норму амортизации по формуле:
1
K=
× 100%
n
,
где n — срок полезного использования автомобиля в месяцах.
Соответственно, сумма годовой амортизации (при условии, что автомобиль
амортизировался в течение всего года) составит амортизацию, начисленную за месяц,
умноженную на 12 месяцев.
Например, первоначальная стоимость автомобиля составляет 400 000 рублей, срок
его полезного использования — 5 лет или 60 месяцев (5 лет × 12 месяцев)
В данном случае ежемесячная норма амортизации составит 20%:
1: 60 месяцев = 0,0167
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по данному автомобилю составит
80 000 рублей:
400 000 × 0,0167 = 6 667 рублей
Годовая амортизация составит 80 000 рублей:
6 667 × 12 месяцев = 80 000 рублей
Нелинейный способ начисления амортизации для целей налогового учета
определен ст. 259.2 НК РФ.
Алгоритм начисления амортизации при использовании данного метода следующий:
9 для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который
рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества,
например, по каждому типу автомобилей;
9 по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества
(автомобилей) их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы;
9 суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на
суммы начисленной амортизации.
Сумма начисленной за каждый месяц амортизации для каждой амортизационной
группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм
амортизации по следующей формуле:
A=B×
k
100
,
26
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей
амортизационной группы;
B
— суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
k
— норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Резюмируя рассмотренные нами способы начисления амортизации, отметим, что по
нашему мнению, наиболее оптимальным способом начисления амортизации является
линейный способ, так как при применении данного способа обеспечивается полное
совпадение данных бухгалтерского и налогового учета в этой части. Кроме того, данный
способ представляется нам наиболее несложным для расчетов и наиболее логичным.
Применительно к начислению амортизации на автомобильный транспорт важным
вопросом является четкое понимание, с какого именно момента следует начислять
амортизацию.
В самом деле, при приобретении предприятием автомобиля можно выделить два
«важных» момента.
Во-первых, это собственно приобретение автомобиля, то есть чисто финансово-
хозяйственная сторона дела. На этом этапе предприятие заключает договор купли-продажи,
осуществляет оплату поставщику за автомобиль, автомобиль поступает на предприятие.
Во-вторых, как мы отмечали несколько ранее, автомобиль невозможно
эксплуатировать без его государственной регистрации.
Между этими двумя событиями теоретически может пройти весьма продолжительный
срок (хотя собственно процедура регистрации не занимает длительного времени). Возникает
закономерный вопрос — можно ли начислять амортизацию на автомобиль до его
государственной регистрации в органах Госавтоинспекции?
По данному вопросу на протяжении достаточно длительного времени существовали
самые различные мнения, нашедшие отражение, в том числе, и в разъяснениях налоговых
органов, иных заинтересованных служб.
Разберемся во всем по порядку.
Как помнит читатель, амортизация на автомобильный транспорт начисляется:
9 для целей бухгалтерского учета;
9 для целей налогового учета.
При начислении амортизации для той или иной цели предприятие руководствуется
различными законодательными и нормативными актами. Так, в первом случае — ПБУ 6/01,
во втором — НК РФ.
27
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости
этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета амортизация должна начислять с
момента перехода права собственности на автомобиль, а так как амортизация начисляется за
полный месяц, то начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего
за месяцем приобретения автомобиля.
Например, ООО «Турист» приобрел автомобиль 14 декабря 2010 года, в частности
именно на эту дату приходится заключение договора купли-продажи, оплата за
приобретенный автомобиль, отгрузка приобретенного автомобиля в адрес ООО «Турист».
Государственная регистрация данного автомобиля была осуществлена ООО
«Турист» 17 января 2011 года.
В данном случае начисление амортизации на приобретенный автомобиль должно
осуществляться начиная с 1 января 2011 года. Момент государственной регистрации в
органах Госавтоинспекции для начисления амортизации не имеет в данном случае никакого
значения.
Что касается начисления амортизации для целей налогового учета, то еще
сравнительно недавно существовала известная «разноголосица» мнений.
В самом деле, налоговым законодательством предусматривается начисление
амортизации для целей налогового учета, начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (см. п. 4 ст. 259 НК РФ).
В тоже время, согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет исключительно об имуществе,
требующем регистрации права собственности на него (см. письмо Минфина России от 20
ноября 2007 г. № 03-03-06/1/816). Поэтому амортизацию для целей налогового учета следует
начислять в порядке, аналогичном начислению ее для целей бухгалтерского учета, а факт
регистрации в органах Госавтоинспекции в данном случае не имеет никакого значения.
Заметим, что данная позиция не только отражена в письме Министерства финансов РФ, но и
подтверждена судебной практикой.
28
Следовательно, применительно к примеру, приведенному нами выше, амортизация на
приобретенный автомобиль будет начисляться ООО «Турист», начиная с 1 января 2011 года
как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.
1.6. Учет затрат на ремонт автомобильного транспорта
В соответствии с действующими законодательными и нормативными актами (НК РФ,
ПБУ 6/01, Методическими указаниями
термином «ремонт» мы будем понимать следующее:
9 текущий ремонт автомобиля;
9 модернизацию и реконструкцию автомобиля.
Порядок учета затрат на счетах бухгалтерского учета определяется в зависимости от
характера работ, направленных на восстановление и поддержание автомобиля в рабочем
состоянии, сохранение его эксплуатационных свойств.
Затраты на текущий
соответствующими первичными учетными документами, в частности по учету операций
отпуска материальных ценностей (материалов, комплектующих и т.д.), начисления оплаты
труда, документами, выставленными подрядчиками за выполненные работы по ремонту и
иными документами.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по
дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Согласно п. 1 ст. 260 НК
по бухгалтерскому учету основных средств) под
ремонт автомобиля должны быть подтверждены
РФ, расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены, в размере фактических затрат.
Например, в октябре 2010 года ООО «Транзит» осуществило текущий ремонт
принадлежащего ему автомобиля. Общие затраты на ремонтные работы составили 5300
рублей, в том числе:
расход материалов — 750 рублей;
оплата труда сотрудника, осуществляющего работу на основании срочного
трудового договора, — 1200 рублей;
оплата за работы, выполненные сторонней организацией (без НДС) — 3350 рублей.
Поскольку данный автомобиль использовался для обеспечения основной деятельности
предприятия, то, согласно учетной политике предприятия, затраты на его ремонт будут
отнесены на счет 20 «Основное производство».
29
Бухгалтерские проводки будут следующими:
а) списывается стоимость материалов на основании накладной № 136 от 10
октября 2010 года:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» — 750 рублей
б) списывается на затраты на основное производства заработная плата Федорова
В.В. на основании формы № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» от 10
октября 2010 года:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1200 рублей
в) оплачены ремонтные работы, выполненные ООО «Комплект» на основании счета-
фактуры № 560 от 10 октября 2010 года (без НДС):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3350 рублей.
При отражении на счетах бухгалтерского учета сумм, уплаченных подрядчику, НДС
отражается стандартным порядком (см. например, раздел настоящего пособия,
посвященный приобретению автомобильного транспорта на возмездной основе).
Наряду с прямым списанием затрат на ремонт автомобиля (автомобилей) на счета
учета затрат на производство (продажу), законодательство предусматривает и иной порядок
учета такого рода затрат. В частности, для обеспечения в течение двух и более налоговых
периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта автомобильного
транспорта предприятие вправе создавать резервы под предстоящий ремонт (ст. 260 НК
РФ). Резерв под предстоящий ремонт автомобильного транспорта целесообразно
формировать специализированным автотранспортным предприятиям (в любом случае —
предприятиям, располагающим значительным парком автомобильного транспорта).
Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт регламентируется ст. 324
НК РФ.
Предприятие рассчитывает отчисления в резерв исходя из совокупной стоимости
автомобильного парка и норматива отчислений. Норматив отчислений в резервный фонд
определяется предприятием самостоятельно и утверждается в приказе об учетной политике.
Например, ООО «Транзит», основным видом деятельности которого являются
грузовые автоперевозки, формирует резерв под предстоящий
транспорта начиная с 1 января 2010 года.
30
ремонт автомобильного
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]