Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет автомобильного транспорта на предприятии
.pdf
кладовщик подпись Козлов Виктор Семенович
должность подпись расшифровка подписи
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
«16» марта 2010 г.
Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил
бухгалтер подпись Ковальчук Виктория Владимировна
должность подпись расшифровка подписи
«16» марта 2010 г.
Далее работниками бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов
инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), в которой
фиксируются недостачи (излишки) горюче-смазочных материалов.
По результатам инвентаризации, проведенной в ООО «Транспортник» выявлена
недостача бензина марки АИ-93 в количестве 45 литров на сумму 945 рублей. Данная
недостача частично находится в пределах естественной убыли для данного региона,
времени года, срока хранения и типа резервуара для хранения бензина. Факт естественной
убыли оформлен соответствующим актом, в котором указано, что недостача бензина по
причине его естественной убыли составила 37 литров на сумму 777 рублей.
Недостача бензина в количестве 8 литров на сумму 168 рублей допущена по вине
материально-ответственного лица.
По результатам инвентаризации и выявленной недостачи будут сделаны следующие
бухгалтерские проводки.
241
Отражена выявленная недостача:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 10/3 «Топливо» — 945 рублей
Списана недостача в пределах норм естественной убыли:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 777 рублей
Списана недостача сверх норм естественной убыли за счет материально-
ответственного лица Козлова В.С.:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 168 рублей
В том случае, если с материально-ответственным лицом заключен договор о полной
материальной ответственности, возмещение причиненного ущерба осуществляется по
рыночным, а не учетным ценам.
Итак, в примере стоимость бензина, вина за недостачу которого возложена на
материально-ответственное лицо составляет 168 рублей, при этом при оприходовании
бензина был принят к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 30 рублей 24
копейки. Рыночная стоимость бензина составляет 208 рублей.
В этом случае бухгалтерские проводки будут такими.
Отражена выявленная недостача:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 10/3 «Топливо» — 168 рублей
Восстановлена принятая ранее к вычету сумма НДС:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС» —
30,24 рубля
Списана недостача за счет материально-ответственного лица Козлова В.С.:
Дебет счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 208 рублей
Отражена разница стоимости бензина по учетным и рыночным ценам:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам
ценностей»: 208 – 168 = 40 рублей
В том случае, если по результатам инвентаризации были выявлены излишки горюче-
смазочных материалов, то их оценка производится инвентаризационной комиссией по
рыночным ценам.
242
Например, по результатам инвентаризации в ООО «Моряк» были выявлены излишки
бензина марки АИ-93 в количестве 100 литров. Рыночная стоимость данного бензина
определена в сумму 2600 рублей.
На счетах бухгалтерского учета предприятия оприходование излишков бензина
будет отражено следующей записью:
Дебет счета 10/3 «Топливо»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 2600
рублей.
В пособии были рассмотрены разнообразные аспекты учета горюче-смазочных
материалов на предприятии.
Резюмируя сказанное, отметим, что учет горюче-смазочных материалов, как, впрочем,
в любых иных активов, должен быть всесторонне документированным как того требует
законодательство в части бухгалтерского учета, так и налоговое законодательство.
Приобретение горюче-смазочных материалов должно подтверждаться:
9 в случае приобретения за наличный расчет — чеками контрольно-кассовой
техники АЗС, а, кроме того — авансовыми отчетами и иными, предусмотренными
законодательством и принятым на предприятии документооборотом документами;
9 в случае приобретения за безналичный расчет — в первую очередь договором с
поставщиком горюче-смазочных материалов, кроме того — счетами-фактурами,
накладными, товарно-транспортными накладными, иными документами.
Движение горюче-смазочных материалов фиксируется документально на каждом
этапе: приход, хранение, отпуск в производство, инвентаризация.
Приказами руководителя предприятия утверждаются нормы расходования горюче-
смазочных материалов, без утверждения которых данные расходы не могут быть признаны
обоснованными для целей налогового учета.
Для того чтобы все без исключения операции, связанные с учетом горюче-смазочных
материалов на предприятии были оформлены грамотно, сотрудникам бухгалтерии и
юридической службе предприятия необходимо со всей тщательностью следить за
изменениями в законодательной базе.
Это касается порядка бухгалтерского учета как в целом, так и частных аспектов
бухгалтерского учета.
Кроме того, возможны различные изменения и дополнения в гражданском и
налоговом законодательстве, самых разнообразных нормативных акта, принятие новых
законодательных и нормативных актов.
243
Грамотное использование законодательного инструментария позволит предприятию
не только избежать проблем с налоговыми органами, но и существенно снизить затраты на
горюче-смазочные материалы.
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АВТОМОБИЛЬНЫХ ШИН
4.1. Учет шин, приобретенных вместе с автомобилем
При учете автомобильных шин сотрудники бухгалтерии могут столкнуться с
разнообразными проблемами и почерпнуть из бухгалтерской литературы самые разные
варианты их разрешения. Далеко не всегда предлагаемые варианты соответствуют
действующему законодательству и нормативной базе.
Разберемся в некоторых проблемах учета автомобильных шин подробнее.
Наиболее бесспорным, по нашему мнению, является вопрос учета автомобильных
шин, приобретенных вместе с автомобилем.
Как мы выяснили в главе 1 настоящего пособия, приобретенный автомобиль является
основным средством и, соответственно, на него в полной мере распространяются положения
приказа Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Пунктом 10 названного выше приказа пряма описана ситуация с учетом
автомобильных шин, приобретенных вместе с автомобилем.
В частности, единицей бухгалтерского учета основных средств является
объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями.
В самом деле, автомобильные шины являются неотъемлемым от транспортного
средства приспособлением, позволяющим осуществлять эксплуатацию автомобиля.
Собственно говоря, эксплуатация автомобильной шины отдельно от автомобиля
представляется абсурдной (разве что можно приспособить к хозяйственным нуждам
пришедшую в непригодность и списанную автомобильную
Чтобы не возникало никаких сомнений в порядке учета автомобильных шин,
шину).
инвентарный
приобретенных вместе с автомобилем, в приказе Министерства Финансов РФ от 13 октября
2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» приведен пример, прямо описывающий порядок учета в нашем случае.
Так, автомобиль прямо признается единым инвентарным объектом, в который
включены все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость
244
автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной
лентой, а также комплекта инструментов.
Данный порядок учета автомобильных шин, приобретенных вместе с автомобилем,
находит подтверждение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденный приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Так, в инструкции по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(счет 10 «Материалы») указано, что автомобильные шины (покрышка, камера и ободная
лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его
первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
Например, ООО «Вымпел» приобрело автомобиль стоимостью 800 000 рублей, с
НДС — 944 000 рублей. Автомобиль приобретен в полной комплектации, в том числе он
укомплектован автомобильными шинами. В счете-фактуре поставщика указана
стоимость автомобиля, сумма НДС. Стоимость отдельных приспособлений и
принадлежностей данного автомобиля в документе не выделено (что и не требуется).
Бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
а) стоимость приобретенных автомобиля без НДС на основании счета-фактуры:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— 800000 рублей
б) сумма НДС согласно документам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 144 000 рублей
в) оплачена поставщику стоимость автомобиля:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 944 000 рублей
г) первоначальная стоимость приобретенного автомобиля отражена на счетах
бухгалтерского учета:
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
объектов основных средств» — 800 000
д) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС:
245
рублей
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на добавленную
стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств» — 144 000 рублей
Таким образом, в составе первоначальной стоимости автомобиля в данном случае
учтена и стоимость автомобильных шин, приобретенных вместе с автомобилем, включая
запасное колесо.
4.2. Учет шин, приобретенных отдельно от автомобиля
Итак, в том случае, когда автомобильные шины приобретены вместе с автомобилем,
они учитываются на счете 01 «Основные средства» в составе первоначальной стоимости
автомобиля.
Практика эксплуатации автомобиля свидетельствует о том, что автомобильные шины
приходят в непригодность гораздо быстрее, чем автомобиль, вместе с которым они были
приобретены. Кроме того, климатические условия нашей страны требуют приобретения и
установки на автомобиль зимних шин. Следует ли продолжать учитывать автомобильные
шины, приобретенные отдельно от автомобиля, на счете 01 «Основные средства»?
Безусловно, нет.
Обратимся к нормативным актам в части порядка ведения бухгалтерского учета.
Начнем с констатации факта, что автомобильная
основных средств.
В самом деле, с одной стороны, автомобильные шины по некоторым признакам
вполне возможно считать объектом основных средств: это и стоимость, отвечающая во
многих случаях критериям отнесения объекта к основным средствам, срок эксплуатации,
превышающий 12 месяцев, некоторые иные признаки, совпадающие с признаками основного
средства. Тем не
• по экономической природе автомобильные шины являются запасными
менее, автомобильные шины не являются объектом основных средств:
шина не является объектом
частыми автомобиля, а в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (счет 10 «Материалы») прямо указано,
что на субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или
изготовленных для нужд основной деятельности
производства ремонтов, замены изношенных транспортных средств, а также
автомобильных шин в запасе и обороте;
246
запасных частей, предназначенных для
• ни в каких нормативных актах нет никаких ни прямых, ни косвенных
указаний на то, что автомобильные шины являются объектом основных средств.
Исходя из требований инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, бухгалтерские проводки по учету
приобретенных шин будут иметь следующий вид.
Например, ООО «Вымпел» в ноябре 2010 года приобрело два комплекта
автомобильных шин: один комплект по цене 25 000 рублей, второй — 30 000 рублей (без
НДС). Один комплект (стоимостью 25 000 рублей) в ноябре 2010 года был установлен на
автомобиль, то есть передан в эксплуатацию. Второй комплект (стоимостью 30 000
рублей) — оставлен на складе.
В отношении обоих комплектов предусмотрена одинаковая бухгалтерская проводка:
а) комплект шин, установленный на автомобиль (переданный в эксплуатацию):
Оприходованы автомобильные шины:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 25 000 рублей
Оплачены приобретенные шины:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 25 000 рублей
б) комплект шин, оставленный в запасе:
Оприходованы автомобильные шины:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 30 000 рублей
Оплачены приобретенные шины:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 30 000 рублей
По нашему мнению, учет автомобильных шин, переданных в эксплуатацию, на счете
«Материалы» не вполне согласуется с нормами ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», которые, в ряду прочего, предписывают предприятию в учетной политике
обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
(требование осмотрительности). Более того, при таком подходе к учету задача по
формированию полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его
имущественном положении нарушается.
247
Для того чтобы в полной мере решить задачу полноты и достоверности учета, в
учетной политике предприятия необходимо предусмотреть варианты списания на расходы
предприятия стоимости автомобильных шин, переданных в эксплуатацию.
Списание стоимости запасных частей, переданных в эксплуатацию, существуют два:
единовременное списание в момент передачи шин со склада в эксплуатацию и равномерное
списание их стоимости по мере эксплуатации.
Единовременное списание стоимости шин в момент передачи их со склада в
эксплуатацию совершенно закономерно, так как такой способ списания стоимости запасных
частей прямо предусмотрен Методическими указаниями по учету материально-
производственных запасов, а также условиям признания расходов, установленным ПБУ
10/99 «Расходы организации».
Если в учетной политике принят приведенный выше метод списания стоимости
переданных в эксплуатацию автомобильных шин, то, если вернуться к рассмотренному нами
ранее примеру, бухгалтерские проводки в отношении комплекта шин, переданных в
эксплуатацию, будут такими:
Оприходованы автомобильные шины:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 25 000 рублей
Оплачены приобретенные шины:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 25 000 рублей
Шины переданы в эксплуатацию:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» — 25 000 рублей
Обоснованием равномерного списания стоимости автомобильных шин, переданных в
эксплуатацию, являются положения Методических указаний по учету материально-
производственных запасов, предусматривающие зачисление на счет учета расходов будущих
периодов стоимости материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим
отчетным периодам. Кроме того, такой подход позволяет соблюдать требование ПБУ 10/99
«Расходы организации» о соответствии доходов и расходов.
Порядок равномерного списания стоимости автомобильных шин, переданных в
эксплуатацию, в настоящее время законодательно никак не закреплен. Каждое предприятие
вправе самостоятельно установить в своей учетной политике порядок такого списания. В
частности, при этом предприятие может ориентироваться и на нормативные акты,
248
утратившие силу, однако содержащие рациональные подходы к рассматриваемому нами
вопросу.
Например, мы можем рекомендовать учесть нормы, содержащиеся в утративших
силу Правилах эксплуатации автомобильных шин (утверждены Распоряжением Минтранса
России от 21 января 2004 г. № АК-9-р) и Временных нормах эксплуатационного пробега шин
автотранспортных средств.
Если в нашем примере в соответствии с учетной политикой предприятия списание
стоимости автомобильных шин осуществляется равномерно на протяжении всего срока их
эксплуатации, бухгалтерские проводки будут следующими.
а) Оприходованы автомобильные шины:
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 25 000 рублей
б) учтен НДС:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4 500 рублей
в) НДС принят к вычету:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на добавленную
стоимость»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных
г) уплачены поставщику денежные средства за поставленные автомобильные шины:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 29 500 рублей
д) стоимость шин отражена в составе расходов будущих периодов:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части»
д) учтена причитающаяся в расчете на месяц (в
средств» — 4 500 рублей
соответствии с методикой, принятой
учетной политикой предприятия) соответствующая стоимость автомобильных шин:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — сумма определяется в
соответствии с расчетом предприятия.
249
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении настоящего пособия считаем важным отметить следующее.
Вопросы учета хозяйственных операций, связанных с автомобильным транспортом,
актуальны практически для каждого предприятия. В самом деле, если у предприятия
отсутствует собственный автомобильный транспорт, то это предприятие никак не сможет
обойтись без арендованного автомобиля — в 21 веке без наличия транспортных средств
невозможно организовать
Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета хозяйственных
операций, сопряженных с автомобильным транспортом — одна из насущных проблем
сотрудников бухгалтерии. В этой связи следует помнить, что далеко не все бытующие в
предпринимательском сообществе схемы организации бухгалтерского учета и
«оптимизации» налогообложения соответствуют законодательству. Многие их них, в том
числе
и обсуждаемые в достаточно солидных экономических изданиях, несут в себе прямую
угрозу налоговых претензий к предприятию, рискнувшему их применить.
В настоящем пособии нами была предпринята попытка очертить круг наиболее
бесспорных схем учета автомобильного транспорта (собственного, арендованного,
используемого на основании договора лизинга), расходов по его эксплуатации,
налогообложения. Это может послужить ориентиром для главных бухгалтеров, сотрудников
бухгалтерии и экономических служб предприятий. Полагаем, что любое нововведение в
части учета автомобильного транспорта будет оцениваться ими критически с учетом
содержания настоящего пособия.
эффективную работу предприятия.
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]