Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Белгородский государственный технологический университет
им. В. Г. Шухова
Т. Н. Ковалева, Е. Л. Атабиева
Организация и проведение
налоговых проверок
Утверждено ученым советом университета в качестве
учебного пособия для студентов всех форм обучения
направления подготовки 38.04.01 – Экономика профиля
«Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйствующих субъектов»
Белгород
2018
3
Введение
Современному работнику сферы экономики необходим широкий
спектр знаний в различных областях деятельности. Одним из наиболее
важных и сложных направлений работы в данной отрасли является
подготовка, проведение и реализация результатов различных мероприятий налогового контроля, в особенности выездных и камеральных
налоговых проверок.
Предлагаемое учебное пособие представляет собой развернутый
учебный курс по дисциплине «Организация и проведение налоговых
проверок», представляющий интерес не только для студентов магистратуры, обучающихся по направлению «Экономика», направленности
«Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйствующих субъектов»,
но для широкого круга читателей, интересующихся вопросами налогов
и налогообложения. В результате освоения дисциплины студент должен:
Знать источники информации для проведения налоговых проверок,
методики проведения налоговых проверок.
Уметь получать необходимую информацию из различных источников для проведения налоговых проверок, проводить анализ на основе
различных источников данных, на основе полученных данных принимать и управленческие решения.
Владеть навыком работы с различными источниками информации,
проводить расчеты и анализировать на основании полученных данных
из различных источников информации, делать выводы на основе полученных расчетов и принимать соответствующие решения.
Быть компетентным в проведении комплексного профессионального финансового и налогового анализа для оценки результатов и эффективности деятельности различных организаций; в анализе и использовании различных источников информации для проведения экономических и налоговых расчетов.
Содержание учебного пособия соответствует положениям рабочей
программы дисциплины «Организация и проведение налоговых проверок» для студентов магистратуры, обучающихся по направлению
«Экономика», направленности «Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйствующих субъектов».
Первая глава «Формы и методы налогового контроля в Российской
Федерации» посвящена изучению основных понятий налогового контроля, его форм и методов, характеризует становление и структуру
налоговых органов Российской Федерации, взаимоотношения налого-
4
плательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами и организациями.
Вторая глава «Основные принципы организации камеральных и
выездных налоговых проверок» касается непосредственно реализации
предусмотренных законодательством о налогах и сборах полномочий
налоговых органов в ходе осуществления ими контрольной работы,
дает представление о процедурах планирования, проведения, формирования результатов выездной и камеральной налоговых проверок.
Третья глава «Методики налоговых проверок федеральных, региональных и местных налогов и сборов» раскрывает существующие методики налоговых проверок действующих в России налогов и сборов.
Процесс изучения дисциплины направлен на формирование способности анализировать и использовать различные источники информации для проведения экономических расчетов.
5
Глава 1. Формы и методы налогового
контроля в Российской Федерации
1.1. Структура и основные задачи
налоговых органов Российской Федерации
Налоговые органы в Российской Федерации составляют единую
централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и
сборов, и его территориальные органы.
Государственная налоговая служба СССР была создана в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О
государственной налоговой службе» в системе Министерства финансов СССР.
Указом Президента РФ от 21 ноября 1991 г. № 229 была образована
Государственная налоговая служба РСФСР.
В результате административной реформы федеральных органов исполнительной власти, начало которой было положено Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую службу Российской Федерации с передачей функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, а также по ведению разъяснительной
работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах
Министерству финансов РФ, в ведении которого находится Служба.
С 1 июля 2004 г. МНС России преобразовано в ФНС России.
В подчинение ФНС России были переведены территориальные органы МНС России – управления по субъектам Российской Федерации,
межрегиональные инспекции по районам, районам в городах, городам
без районного деления, инспекции межрайонного уровня МНС России
и территориальные органы ФСФО России.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации состоит из
Центрального аппарата ФНС России, Межрегиональных инспекций
6
ФНС России и Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Структурные подразделения центрального аппарата
ФНС России:
1. Аналитическое управление.
2. Контрольное управление.
3. Управление налогообложения юридических лиц.
4. Управление кадров.
5. Финансовое управление.
6. Управление информационных технологий.
7. Правовое управление.
8. Управление по работе с задолженностью и банкротством.
9. Управление досудебного урегулирования налоговых споров.
10. Управление налогообложения имущества и доходов физических
лиц.
11. Управление стандартов и международного сотрудничества.
12. Управление регистрации и учета налогоплательщиков.
13. Управление камерального контроля.
14. Управление модернизации налоговых органов.
15. Управление трансфертного ценообразования.
16. Управление контроля налоговых органов.
Основной задачей Управления является методологическое обеспечение и организация работы по проведению внутриведомственного
контроля (внутреннего аудита) в системе налоговых органов Российской Федерации по осуществлению ими налогового администрирования, за исключением организации внутреннего финансового аудита.
Межрегиональные инспекции ФНС России осуществляют налоговое администрирование по крупным территориальным округам,
крупнейшим налогоплательщикам, по видам деятельности, ценообразованию, централизованной обработке данных, по камеральному контролю.
Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации
включают региональные УФНС, например, УФНС России по центральному федеральному округу состоит из таких структурных единиц
как УФНС по Белгородской области, УФНС по Брянской области и
т.д.
Инспекция федеральной налоговой службы осуществляет контроль
за соблюдением законодательств o налогах и сборах, за правильностью
7
исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, иных платежей в соответствующий бюджет.
По вертикали структура Госналогслужбы РФ как система органов
делится на три уровня:
– федеральный уровень – федеральный орган государственного
управления, возглавляемый руководителем в ранге Министра РФ, назначаемым на должность Президентом РФ;
– региональный уровень – государственная налоговая инспекция по
субъектам федерации.
– местный уровень – государственная налоговая инспекция по районам, городам и районам в городах.
1.2. Налогоплательщики и налоговые агенты,
их права и обязанности
В соответствии с НК РФ участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и
его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему
таможенные органы Российской Федерации).
Налогоплательщики – субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.
Налогоплательщики – это физические и юридические лица. Категории налогоплательщиков предусмотрены налоговым законодательством. К ним относятся обособленные организации, подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно
реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства
иностранных юридических лиц.
Конституцией РФ на налогоплательщика возложена обязанность
уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – обязанность обеспечить перечисление соответствующих
платежей в бюджет.
8
Налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать
платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет.
Обязанность по постановке на налоговый учет в налоговых органах
предусматривает вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не
менее четырех лет. Для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для
организации налогового учета.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, перечисленных выше, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации,
месту жительства индивидуального предпринимателя:
– в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица;
– об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение
семи дней со дня их открытия (закрытия). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в
предпринимательской деятельности;
– обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
– обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в течение одного месяца со дня создания
обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного
подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый
орган по месту нахождения организации;
– о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех
дней со дня принятия такого решения.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также
несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством
Российской Федерации.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с HK РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему
Российской Федерации.
В обязанности налоговых агентов входит:
9
– правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в
бюджетную систему Российской Федерации на счета Федерального
казначейства;
– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту
стало известно о таких обстоятельствах;
– вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, которые нужны для осуществления контроля за правильностью
исчисления, удержания и перечисления налогов;
– в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке,
предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиками.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на
него обязанностей налоговый агент несет ответственность по законодательству РФ.
Налогоплательщики и налоговые агенты имеют также определенные права. Законодательством предусмотрены следующие их виды:
– право на информацию;
– право на получение официального письменного разъяснения по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
– право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в
порядке, установленных законодательными актами, получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на
условиях, установленных НК РФ;
– право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми
органами, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только
после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями;
– право представлять налоговым органам пояснения по исчислению
и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования.
10
– право в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц;
– право физического лица в месячный срок после подачи в налого-
вый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные им в
этой декларации.
1.3. Права и обязанности налоговых органов
и их должностных лиц
Права и обязанности всех субъектов налоговых правоотношений
определяются HK РФ.
Налоговые органы вправе:
– требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах
от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по установленным формам;
– проводить налоговые проверки в порядке, установленном HK РФ;
– производить выемку документов у налогоплательщика, платель-
щика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок;
– вызывать на основании письменного уведомления в налоговые
органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых
агентов для дачи пояснений, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
– приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на
имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента в порядке, предусмотренном НК РФ;
– осматривать любые используемые налогоплательщиком производственные, складские, торговые помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
– определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;
– требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение
указанных требований;
– взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;
11
– требовать от банков документы, подтверждающие факт списания
со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов,
пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему
Российской Федерации;
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов,
экспертов и переводчиков;
– вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
– заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на
право осуществления определенных видов деятельности;
– предъявлять в суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.
Налоговые органы обязаны:
– соблюдать законодательство о налогах и сборах;
– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
– вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
– бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) на-
логоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять
формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
– руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах;
– сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах счетов Федерального казначейства, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов
в бюджетную систему Российской Федерации;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]