Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
82
Полученные налоговым органом сведения и декларации являются
основным контрольным материалом, позволяющим определить доход,
полученный каждым налогоплательщиком.
В ходе камеральной проверки контроль за достоверностью данных
разделяется:
– проверку деклараций о доходах налогоплательщиков;
– проверку обоснованности применения налоговых вычетов.
Основными этапами камеральной проверки налогоплательщиков,
осуществляющих деятельность без образования юридического лица,
являются:
1) визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации (полноты и четкости заполнения всех необходимых реквизитов, визуальный осмотр подписей и так далее), полноты ее представления;
2) проверка своевременности представления налоговой декларации;
3) проверка правильности арифметического подсчета показателей
налоговой декларации (проверка данных, отраженных в налоговой
декларации, исходя из взаимосвязи показателей строк и граф, предусмотренных формой);
4) проверка правильности исчисления налоговой базы.
5) проверка обоснованности применения физическим лицом ставок
налога и налоговых льгот.
Заключительным этапом при проверке налоговой декларации является проверка правомерности предоставления налоговых вычетов. Необходимо учитывать, что налоговые вычеты применяются только при
определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %.
При проверке обоснованности применения налоговых вычетов
проводиться проверка налоговых деклараций и пакета документов,
подтверждающих право на получение вычета: заявление на предоставление вычета, справка о доходах по форме 2-НДФЛ, документы, подтверждающие право на вычет.
Налоговый орган проводит также проверку правильности расчета
суммы налоговых вычетов и отсутствия или наличия факта представленных ранее налоговых вычетов (на основе справки о доходах физического лица). При проверке используется система контрольных соотношений (сопоставляются данные налоговой декларации и справки о
доходах).
Может быть произведена и выездная проверка.
83
Процесс выездной проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:
1. До выхода работников налоговых органов на предприятие –
предпроверочный анализ (подготовительный этап), при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.
2. Проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где
подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского и налогового
учета, относящиеся к данному налогу.
3. Оформление акта выездной налоговой проверки.
4. Вынесение решения о привлечении налогоплательщика или на-
логового агента к налоговой ответственности иди об отказе в привлечении ответственности и направление требования об уплате налога.
Предпроверочный анализ – это автоматизированный процесс анализа первичной информации о налогоплательщике и отбор налогоплательщиков для выездных проверок.
Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки. Программа проведения
проверки – это перечень вопросов, которые должны быть затронуты в
процессе проверки.
В базовую программу включены следующие вопросы:
– выполнение предложений по акту предыдущей проверки;
– соответствие установленным требованиям порядка ведения нало-
гового учета по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;
– соблюдение формы, полноты и своевременности представления
сведений по форме 2-НДФЛ;
– правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;
– соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет
удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
При проведении выездной проверки налоговых агентов по вопросу
учета доходов физических лиц и полноты отражения их в представленных в налоговые органы сведений, проверяются хозяйственные
операции, при которых физические лица получают доход от предприятия, учреждения, организации.
Доход может быть получен следующими основными способами:
– наличными деньгами – через кассу предприятия;
84
– безналичным путем – при перечислении на личные счета граждан
или расчетные счета индивидуальных предпринимателей;
– в натуральной форме – товарно-материальными ценностями (да-
лее – ТМЦ) или в виде выполненных для граждан работ или оказанных
для них услуг, а также в виде материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде разницы между рыночными
ценами и ценами реализации товаров, работ, услуг;
– в виде материальной выгоды – по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, выданным физическим лицам.
Доход граждан, получаемый в натуральной форме, проверяется по
счетам учета ТМЦ. Полученные гражданином ТМЦ, выполненные
работы или оказанные услуги отражаются в кредите счетов учета товарно-материальных ценностей (счета 41 «Товары»,10 «Материалы» и
др.) в случае, если идет прямое списание и с кредита счетов учета продаж (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с дебетом счетов источников, за счет чего погашается данный вид дохода.
В настоящее время у налоговых органов фактически уже выработана методика раскрытия схем, связанных с уклонением от уплаты
НДФЛ, в том числе по суммам, выданным работникам под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на
служебные командировки. Для обобщения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также соответствие порядка выдачи
наличных денежных средств работникам предприятия под отчет. При
проверке необходимо обратить внимание на кредитовые обороты по
этому счету и основания для их проведения.
При проведении проверки правильности исчисления материальной
выгоды следует проанализировать счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», который используется для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов
по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами.
Для проверки правильности представления сведений о доходах на
предпринимателей, являющихся поставщиками ТМЦ, анализируются
обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одним из направлений проверки НДФЛ является подтверждение
правомерности произведенных работодателями налоговых вычетов.
При этом проверяется наличие письменного заявления и подтвер-
85
ждающих документов (свидетельство о рождении ребенка, справка из
учебного заведения, решение суда об установлении опекунства и т.д.).
Одним из заключительных этапов проверки является проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты
налога.
Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ должны перечисляться
налоговыми агентами:
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
– не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается в денежной форме из выручки налогового агента;
– не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, если доходы получены в натуральной форме
либо в виде материальной выгоды.
Наиболее актуальными вопросами проверки НДФЛ остается обнаружение незадекларированных налогооблагаемых доходов, а также
выявление «зарплаты в конвертах».
Какие обстоятельства налоговые органы воспринимают как доказательства неофициальной зарплаты и используют для доначисления
НДФЛ:
1. Свидетельские показания работников о наличии неофициальной
части зарплаты. Такие показания достаточно редки, понятно, что сами
работники не заинтересованы в огласке.
2. Наличие расчетных (зарплатных) ведомостей, расходно-кассовых
ордеров с отраженными в них не учтенными в целях налогообложения
суммами оплаты труда. Но и это доказательство неофициальных выплат – оплошность, которая вряд ли будет у опытного бухгалтера.
3. Наиболее действенный и получивший широкой распространение
в последнее время способ сбора доказательств – это публикации объявлений о вакансиях с указанием зарплаты выше официальной. Налоговики изучают рекламные объявления, в которых работодатели указывают реальную зарплату, которую они предлагают занимающим
вакансии сотрудникам. Таким образом, сравнивая данные зарплаты с
теми, которые существуют по документам, удается возместить неуплаченные налоги в бюджет. Таким же образом выявляются лица,
сдающие в аренду имущество, предоставляющие услуги или осуществляющие деятельность без постановки на учет в налоговых органах.
4. Несоответствие данных в справках 2-НДФЛ, предоставленных в
налоговую инспекцию и выданных для получения кредита, визы и то-
86
му подобных – еще один «действующий» способ выявления недобросовестных налогоплательщиков, который может послужить поводом
для выездной налоговой проверки.
5. В день выдачи зарплаты организация всегда, помимо общей
суммы оплаты труды по официальной ведомости, снимает с расчетного счета значительные дополнительные денежные средства. Сомнительный способ сбора доказательств, так как «серые зарплаты» как
правило, выплачиваются из «левых доходов».
Определить наличие в организации практики выплаты черных зар-
плат можно и по следующим признакам:
– неправдоподобные низкие зарплаты, несоответствие заработных
плат среднерыночному уровню;
– непонятное снижение зарплатных историй сотрудников (когда
работники на прежних работах получали большую заработную плату),
а также в данной организации зарплаты вдруг резко сократились, а
работники продолжают работать «как ни в чем не бывало». По логике
снижение зарплат ведет к массовым увольнениям сотрудников;
– по-прежнему актуальным доказательством сокрытия доходов останется несоответствие между уровнем зарплаты и внешним видом
работников.
При выявлении лиц, "живущих не по средствам", которые при отсутствии официальных источников доходов приобретают дорогостоящее
имущество: автомобили, недвижимость, земельные участки, налоговыми органами проводится проверка их финансовой состоятельности.
На финансовую состоятельность могут быть проверены и лица,
имеющие официальные доходы, но расходы которых «подозрительно»
выше.
Еще одним важным доказательством сокрытия выплат является
существенная разница между фондом заработной платы и доходами
фирмы (например, если оборот компании составляет несколько миллионов в месяц, а зарплаты при этом остаются на минимальном уровне). Налоговикам следует обращать внимание на соотношение реально
выполненных объемов работ и использованных трудовых ресурсов.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется
в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации. В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых
правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и
предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на ста-
87
тьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организацииналогоплательщика под расписку. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о
привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к
ответственности. На основании вынесенного решения о привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате
пени, задолженности бюджету и штрафных санкций.
3.5. Общий порядок налогообложения добавленной стоимости
Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – это косвенный
налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму
НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке.
Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в
бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных
прав), используемых для облагаемых НДС операций. Данная разница
определяется как добавленная стоимость.
Плательщиками НДС признаются организации (в том числе некоммерческие) и предприниматели. В некоторых случаях организации
могут быть освобождены от уплаты НДС.
Организации и предприниматели у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн. руб.
могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения
обязанностей плательщика НДС на год.
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:
– применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
88
– применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
– применяющие патентную систему налогообложения;
– применяющие систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – по
тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД и в некоторых других случаях.
Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том
числе их:
– безвозмездная передача;
– ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы
по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для того чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму
НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при
необходимости – сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога, см. формулу (4):
НДС к платежу = НДС нач. – НДС уплач. + НДС восст. (4)
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
– на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
– предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
– уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
89
– уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации това-
ров, с территории государств – членов Таможенного союза.
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда
товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие
первичные документы и счет-фактура.
Для применения вычетов необходимо иметь:
– счета-фактуры;
– первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ
услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие
документы, подтверждающие уплату налога.
Постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137
«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от
29.11.2014 г. № 1279) установлены формы счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его
заполнения, корректировочного счета-фактуры, применяемого при
расчетах по налогу на добавленную стоимость и правила его заполнения; журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость и правила его ведения; книги покупок, книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость и правила их ведения.
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.
В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки.
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение
задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам,
зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный
счет.
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету
суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС; при передаче имущества в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.).
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоце-
90
нок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету
суммы налога ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение
10 лет. Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС
можно не восстанавливать.
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в
качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений
не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Например, за первый квартал 2015 г. декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 г.
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 г. налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.
С 1 января 2015 г. декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной.
Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода
равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС,
исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти
товары (работы, услуги) перечислены п. 2 ст. 146 гл. 23 Ч. 2 НК РФ. К
ним, в частности относятся операции по реализации земельных участков (долей в них), осуществление операций, связанных с обращением
российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущест-
91
ва, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и
товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества,
паевые взносы в паевые фонды кооперативов) и т.д.
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом
налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 146 гл. 23 Ч. 2 НК РФ.
В настоящее время действуют три ставки налога на добавленную
стоимость (ст. 164 НК РФ):
1) ставка НДС в размере 0 % применяется при реализации товаров,
вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,
услуг по международной перевозке и некоторых других операций;
2) по ставке НДС 10 % налогообложение производится в случаях
реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров;
3) ставка НДС 18 % применяется во всех остальных случаях.
В большинстве перечисленных ниже случаев возникают обязанно-
сти налогового агента по НДС:
– покупка на территории РФ товары, работы или услуги у ино-
странных лиц, не состоящих на налоговом учете;
– продажа на территории РФ по договору комиссии, поручения или
агентскому договору товаров (работ, услуг, имущественные права),
принадлежавших иностранным лицам, не состоящим на налоговом
учете;
– аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ или
муниципального имущества.
Бухгалтерский учет «входящего» НДС создает для бухгалтера
множество проблем. Помимо сложностей налогового характера необходимо грамотно организовать аналитический учет. При построении
субсчетов на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» целесообразно учитывать требования Налогового кодекса, а также структуру
налоговой декларации по НДС.
Для облегчения заполнения декларации по НДС, бухгалтерский
учет сумм «входящего» НДС может вестись субсчетах в соответствии
со строками (показателями) декларации:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]