Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
32
Помимо информационного обмена должностные лица налоговых
органов могут быть привлечены к участию по запросу органов ПФР в
проводимых ими выездных проверках.
При необходимости участия налоговых органов в выездных проверках ПФР Пенсионный Фонд может направить в налоговый орган
запрос.
К запросу органа ПФР могут прилагаться документы, подтверждающие обстоятельства, вызывающие необходимость участия сотрудников налогового органа в выездной проверке.
Взаимодействие налоговых органов с Федеральной службой
финансово-бюджетного надзора. Взаимодействие Федеральной нало-
говой службы и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора
осуществляется в целях осуществления валютного контроля.
1.9. Способы обеспечения исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов
Способы обеспечения выполнения налоговых обязательств – это
специальные меры воздействия, стимулирующие исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности. Исполнение обязанности по
уплате налогов и сбором может обеспечиваться следующими способами:
– залогом имущества;
– поручительством;
– пеней;
– приостановлением операций по счетам в банке;
– наложением ареста на имущество на налогоплательщика.
Сущность залога имущества заключается в том, что налоговый орган по обеспеченной залогом налоговой обязанности в случае неисполнения ее налогоплательщиком обеспечивает ее исполнение за счет
стоимости заложенного имущества. Государство в лице налогового
органа приобретает право потребовать реализации предметов залога и
передачи ему вырученных от нее денежных средств в размере, не превышающем суммы налоговой обязанности.
Поручительство – договор, по которому поручитель принимает на
себя ответственность перед кредитором за то, что должник этого кредитора выполнит обязательства по возврату долга. Если должник не
выполнит свои обязательства перед кредитором, то отвечать придется
не только должнику, но и самому поручителю.
33
По исполнении поручителем взятых на себя обязательств согласно
договору к нему переходит право требовать от налогоплательщика
уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещении убытков, понесенных в связи с перемещением обязанности налогоплательщика.
Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов,
к том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате
сумм налога, шил сбора и независимо от применения других мер обеспечении исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также
мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени за каждый день отсрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная станка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования
Центрального банка РФ.
Приостановление операций по счет означает прекращение банком
всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае непредставления
налогоплательщиком-организацией названного требования. Оно означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения
решении о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие
налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению нрава собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Он производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией и установленные сроки обязанности по
уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо
предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
34
Обязанности банков, связанные с налоговым законодательством. Банки открывают счета организациям, индивидуальным пред-
принимателям только при предъявлении свидетельства о постановке
на учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации на бумажном носителе или в
электронном виде и налоговый орган, но месту своего нахождения в
течение пяти дней со дня соответствующего открытии, закрытия или
изменения реквизитов такого счета. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках
денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение пяти дней со
дня получения мотивированного запроса налогового органа.
1.10. Налоговая декларация и налоговый контроль
Налоговая декларация – письменный документ в виде заявления
налогоплательщика, с помощью которого осуществляет свою обязанность по уплате налога. В таком заявлении налогоплательщик отражает данные, служащие основанием дня исчисления и уплаты налога: об
объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных
расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога – и другие данные.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по
месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем
налогам, которые они обязаны утрачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговая декларация может
быть:
– представлена налогоплательщиком лично;
– представлена представителем налогоплательщика;
– направлена в виде почтового отправлении с описью вложения;
– передана по телекоммуникационным каналам связи.
При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде налогоплательщики руководствуются положениями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
35
Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях считается дата их фактического
представления в налоговый орган или дата отправки заказного письма
с описью вложения.
Обязанности налоговых органов при приеме декларации:
1. Не вправе отказать в принятии налоговой декларации, обязаны
поставить отметку на копии декларации, подтверждающую факт о ее
принятии и дате ее предоставления.
2. При получении декларации по телекаммунальным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанции о приеме
в электронном виде.
3. Если после принятия налоговым органом налоговой декларации
утверждается новая форма представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах,
исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих
основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Налоговые декларации (расчеты), по которым налогоплательщики
освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не подлежат представлению на налоговые органы.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в некоторых иных случаях.
Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
1.11. Виды налоговых правонарушений
и ответственность за их совершение
В Налоговом кодексе РФ приведены виды налоговых нарушений и
предусмотрена ответственность за их совершение.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет влечет взыскание штрафа в размере
10 тыс. руб.
Ведение деятельности без постановки на учет влечет взыскание
штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40
тыс. руб.
36
Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной суммы
налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации,
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее
1000 руб.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет
взыскание штрафа в размере 200 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут
взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога
(сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут
взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы
налога (сбора).
Деяния, совершенные умышленно (см. выше) влекут взыскание
штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное
удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога,
подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей
удержанию и (или) перечислению.
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого
налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов
и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за
каждый непредставленный документ.
Непредставление налоговому органу документов, выразившееся в
отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него доку-
37
менты, а равно иное уклонение от представления таких документов
либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере
100 000 руб.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача
заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере
3 тыс. руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере
5000 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление
переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в
размере 5000 руб.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом
сведений, которые в соответствии с требованиями НК это лицо должно
сообщить налоговому органу влечет взыскание штрафа в размере
5000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,
влекут взыскание штрафа в размере 20 000 руб.
Нарушение порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации
изменений количества объектов налогообложения влечет взыскание
штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Те же деяния, совершенные более одного раза влекут взыскание
штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес,
установленной для соответствующего объекта налогообложения.
38
Глава 2. Основные принципы организации
камеральных и выездных налоговых проверок
2.1. Общий порядок проведения камеральных
налоговых проверок
Камеральная проверка – это форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговой инспекции непосредственно на предприятие, осуществляется она в налоговом органе в день
поступления налоговых деклараций или в последующие периоды.
Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации.
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый
орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе применять следующие методы налогового контроля:
– получение объяснений налогоплательщиков;
– опрос свидетелей;
– истребование документов;
– проведение экспертизы;
– привлечение специалиста;
– привлечение переводчика.
Для выполнения задач камеральной проверки налоговым органам
необходимо осуществлять некоторые операции, главной из которых
является визуальное изучение правильного оформления и составления
расчетов, связанных с налогообложением предприятия. Эта операция
состоит в том, чтобы обработать текущие отчетные документы налогоплательщика, а именно:
1. Проверить правильность заполнения соответствующих граф и
строк в налоговой декларации.
39
2. Проверить правильность арифметических расчетов при опреде-
лении суммы остатка налога, подлежащего уплате в бюджет.
3. Проверить правильность распределения налогового платежа,
подлежащего к перечислению в соответствующий бюджет.
4. Проверить достоверность подтверждения обоснованности при-
менения льготного налогообложения. Например, при расчете НДС налогоплательщик сможет применить налоговую ставку 0 % в том случае, если в течение 180 дней после перемещения товара через таможенную границу предоставить в налоговые органы копии следующих
документов:
– контракт налогоплательщика с иностранными лицами на поставку товара;
– выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица;
– грузовую таможенную декларацию с пометкой таможенного органа, подтверждающей таможенное оформление товара;
– товарно-транспортные сопроводительные документы с отметкой
таможенного органа, подтверждающей фактический вывоз товара за
пределы Российской Федерации.
5. Проверить полноту отражения налоговой базы в приложениях к
налоговым декларациям.
6. В отдельных случаях проверяется наличие пояснительных форм
отчетности от налогоплательщиков.
Все цифровые показатели налоговой декларации сверяются с информацией, имеющейся у налоговых органов в соответствующей базе
данных.
При наличии у налогового органа сомнении в подлинности подписей должностных лиц налогоплательщика ему направляется требование о предоставлении объяснения существующего нарушения.
Камеральной проверкой подтверждается проверка правильности
заполнения соответствующих граф и строк налоговых деклараций,
правильности использования. Кроме этого осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
существуют противоречия между сведениями, указанными в декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести
исправления в установленный срок.
Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговые
органы направляют налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога и пени по нему.
40
По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности налоговые органы составляют заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей
документальной выездной проверки. При предоставлении в налоговые
органы деклараций по НДС с возмещением из бюджета отрицательно
исчисленной величины налога обязательным условием возврата НДС
налогоплательщику является проведение камеральной проверки за
соответствующий налоговый период.
Налоговые органы при проведении камеральной проверки имеют
следующие права:
1. Истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения о
порядке исчислении налогов.
2. Получать объяснения от самого налогоплательщика или от
должностных лиц налоговых органов по фактам выявленных нарушений.
3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку,
должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной
форме в течение 10 дней после окончании камеральной налоговой
проверки.
4. Направлять налогоплательщику требование об уплате налогов и
пени, о внесении исправлений в документацию налогоплательщика
сразу или в уточненные сроки.
5. Обращаться в суд о привлечении налогоплательщика к ответственности и том случае, если он отказался добровольно уплачивать
сумму налоговой санкции или пропущен срок ее уплаты, указанный в
требовании указанных органов.
От результатов проведенной камеральной налоговой проверки зависит порядок ее завершения и оформления. Если налоговым инспектором не выявлено в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установлено наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе
ставит дату.
Если налоговым органом после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах,
должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
41
Акт налоговой проверки составляется по установленной форме в
течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Руководитель налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового пра-
вонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение нало-
гового правонарушения.
В решении излагаются обстоятельства нарушения, документы, подтверждающие их, доводы налогоплательщиков и результаты проверки
этих доводов, а также обстоятельства, послужившие основанием для
отказа и привлечения ответственности за совершение налогового правонарушения. В нем излагается состав налоговой ответственности с
указанием соответствующей статьи НК РФ. Копия вынесенного решения налоговых органов вручается налогоплательщику.
2.2. Планирование и сроки проведения выездных
налоговых проверок
Базой для работы по планированию выездных налоговых проверок
является накопление, систематизация и анализ документов и информации о налогоплательщиках.
В целях развития обоснованности включения объектов в план проведения выездных налоговых проверок и улучшения предпроверочной
подготовки целесообразен переход к перспективному годовому планированию, включающему следующие три этапа:
1 этап. Оценка налоговых рисков налогоплательщиков.
Ежегодно по окончании срока представления годовой налоговой и
бухгалтерской отчетности налоговыми органами должна проводиться
оценка рисков налогоплательщиков в соответствии с разработанными
ФНС России общедоступными критериями самостоятельной оценки
рисков.
На данном этапе налоговыми органами формируются списки налогоплательщиков, соответствующих критериям рисков (по каждому
критерию – отдельный список).
2 этап. Формирование перспективного перечня налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок на следующий год.
На данном этапе налоговыми органами производится:
– сопоставление сформированных списков между собой в целях
выявления налогоплательщиков, соответствующих максимальному
количеству критериев рисков;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]