Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
92
– по основным средствам, как требующим, так и не требующим
монтажа;
– товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения
строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– расходам на командировки;
– представительским расходам;
– товарам, купленным для перепродажи.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС – наиболее
сложный участок. НДС по нормируемые расходам в бухгалтерском
учете лучше учитывать отдельно, так как суммы НДС принимаются к
вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по
таким расходам. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не
принимается. Удобнее вести учет НДС по нормируемым расходам на
отдельных субсчетах:
– «НДС по представительским расходам»,
– «НДС по рекламным расходам».
При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» до конца года, так
как сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в
пределах норматива, в течение года может увеличиться.
Типовая корреспонденция счетов по учету НДС приведена в табл. 4.
93
Таблица 4
Типовая корреспонденция счетов по учету НДС
Дебет Кредит
1 2 3 4
19 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам
20, 23,
29
20, 23,
29
68 19 Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходо-
90-3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (вы-
90-3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (вы-
91-2 76 Начислен НДС при продаже материальных и нема-
91-2 68 Начислен НДС при продаже материальных и нема-
90-3,
91-2
90-3,
91-2
76 68 Начислен НДС к уплате в бюджет в момент пога-
62 68 Начислен НДС с авансовых платежей, полученных
(услугам), материальным и нематериальным активам
19 Списаны суммы НДС по приобретенным работам
(услугам), материальным и нематериальным акти-
вам, используемым для производства продукции
(работ, услуг), не облагаемой НДС
68 Восстановлены ранее предъявленные к возмеще-
нию из бюджета суммы НДС по приобретенным
работам (услугам), используемым для производства
продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС
ванным, принятым к учету материальным и нематериальным активам (работам, услугам)
полнения работ, оказания услуг) (учет для целей
налогообложения "по оплате")
полнения работ, оказания услуг) (учет для целей
налогообложения "по отгрузке")
териальных активов (не продукции) (учет для целей
налогообложения "по оплате")
териальных активов (не продукции) (учет для целей
налогообложения "по отгрузке")
76 Начислен НДС по причитающимся к получению
доходам от сдачи имущества в аренду (учет для
целей налогообложения "по оплате")
68 Начислен НДС по причитающимся к получению
доходам от сдачи имущества в аренду (учет для
целей налогообложения "по отгрузке")
шения дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков.
в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Содержание операций
Счета-фактуры
полученные
Бухгалтерская
справка-расчет
Бухгалтерская
справка-расчет
Счета-фактуры
полученные
Счета-фактуры
выданные
Счета-фактуры
выданные
Счета-фактуры
выданные
Счета-фактуры
выданные
Счета-фактуры
выданные
Счета-фактуры
выданные
Бухгалтерская
справка-расчет
Выписка банка по
расчетному счету
Первичные
документы
94
Окончание табл. 4
1 2 3 4
68 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при
отпуске оплаченной продукции (выполнении работ,
оказании услуг)
23, 29 68 Начислен НДС при выполнении работ (оказании
услуг) для собственных нужд.
68 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет Выписка банка по
Счета-фактуры
выданные
Бухгалтерская
справка-расчет
расчетному счету
Если одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и
не облагаемые НДС, то суммы «входящего» НДС учитываются в следующем порядке:
– «входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС;
– налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они
используются для операций, не облагаемых НДС;
– «входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми
и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги)
используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.
Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести
раздельный учет «входящего» НДС. Иначе он не сможет не только
принять НДС к вычету, но и учесть этот НДС в расходах в целях налогообложения прибыли. Эта норма относится к той части «входящего»
НДС, которая приходится на операции, не облагаемые НДС. Организация может открыть следующие субсчета: «НДС по облагаемым операциям»; «НДС по необлагаемым операциям»; «НДС по облагаемым и
необлагаемым операциям».
3.6. Методика проведения налоговых проверок
по налогу на добавленную стоимость
Исходя из требований НК РФ при проведении налогового контроля
по НДС следует проверить статус налогоплательщика, обоснованность
применения налоговых льгот и их использования, объект налогообложения, формирование налоговой базы, правомерность применения
вычетов, составление и своевременность сдачи деклараций, а также
своевременность уплаты налога.
Рассмотрим каждое из этих направлений более подробно, обращая
внимание на наиболее важные объекты проверки.
95
При проверке статуса налогоплательщика следует обратить внимание на организации, за исключением реализующих подакцизные товары, которые имеют право на освобождение от исполнение обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
При условии, если за три предшествующих такому освобождению последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности
2 млн. руб. Освобождение предоставляется в срок, равный 12 последовательных календарных месяцев, по истечении которого оно может
быть продлено. В случае если в течении данного периода выручка налогоплательщика превысила за три последовательных календарных
месяца 2 млн руб., то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело
место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивается право на освобождение и уплачивается налог на общих основаниях. Следует отметить, что организации, переведенные на специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками НДС.
Помимо этого, целесообразно проверять приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации
на учете в налоговых органах, аренду федерального имущества, имущества Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти или органов местного самоуправления.
Если хотя бы одна из перечисленных операций имела место, то организация должна была выступать в качестве налогового агента, и она
была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС за
контрагентов-налогоплательщиков.
При проверке объекта налогообложения выявляются ошибки, связанные с тем, что организация либо не начислила НДС, когда это было
нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось
делать. В данном случае, необходимо проанализировать данные аналитического бухгалтерского учета по движению товарноматериальных ценностей, а также ознакомиться с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной
передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.
Порядок документооборота по использованию счетов-фактур представлен на рис. 1.
Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:
– наличие счета-фактуры поставщика;
– принятие к учету;
96
– осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооб-
лагаемых операций.
Счет-фактура должна быть составлена по обязательной форме после утверждения данной формы Правительством РФ.
По взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместных
технических средств счет-фактура может быть составлена и выставлена в электронном виде. Отсутствие счетов-фактур и записей о них в
книге покупок свидетельствует о необоснованном отнесении суммы
НДС к возмещению из бюджета, то есть о нарушении методики учета
НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. В журнале
учета должны быть отмечены все счета-фактуры, полученные от поставщиков, как оплаченные, так и не оплаченные, а в книге покупок
только оплаченные. Счета-фактуры, не оплаченные к концу отчетного
периода, подлежат хранению. Именно сумма этих неоплаченных счетов-фактур подтверждает на конец отчетного периода кредиторскую
задолженность поставщикам.
Рис. 1. Документооборот при методике счетов-фактур
97
Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не
препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не являются основанием для отказа в принятии покупателем предъявленных сумм НДС к вычету.
Наиболее часто встречающиеся ошибки принятия к вычету НДС,
такие:
1. Отсутствие раздельного учета по операциям как облагаемым, так
и не облагаемым НДС. Налогоплательщик обязан вести раздельный
учет по входящему НДС. Суммы налога, приходящиеся на операции,
облагаемым НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога,
приходящиеся на операции, не облагаемые НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов. Если учет раздельный не ведется, то
суммы входящего НДС по всем операциям к вычету не должны приниматься.
2. Уплата НДС налоговым агентом за свой счет. Налоговые агенты
обязаны удержать НДС из доходов, выплачиваемых контрагенту и
уплатить его в бюджет. Если налог уплачен из собственных средств, то
возмещать его из бюджета нельзя.
3. Возмещение НДС в налоговом периоде, в котором не было реализации.
4. Принятие к вычету НДС по сверхнормативным расходам. Можно
возмещать из бюджета только ту часть НДС, которая соответствует
нормативу.
5. По неправильно оформленным счетам-фактурам. Если счетфактура оформлен с нарушением требований НК РФ, то принять по
нему НДС к вычету нельзя.
6. Принятие к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу. К вычету можно принять тот НДС, который уплачен поставщику.
Получая имущество безвозмездно, организация не уплачивает налог, а,
следовательно, возместить его из бюджета она не вправе.
7. Принятие к вычету НДС по не принятым к учету товарам, работам, услугам, которые отражены в учете.
Контроль правильности исчисления налоговой базы по НДС за-
ключается в проверке правильности ее формирования.
При определении налоговой базы учитывается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС (с учетом акцизов для подакцизных
товаров). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из
всех доходов, полученных в денежной и натуральной формах; авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок то-
98
варов, выполнения работ, оказание услуг; сумм, полученных в виде
процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные
товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному
кредиту в части, превышающей размер процента, равный ставке рефинансирования ЦБ; таможенной стоимости товаров, с учетом таможенной
пошлины (и акцизов по подакцизным товарам) при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ (ст. 153, 154 НК РФ).
При проверке операций по передаче товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) для собственных нужд, стоит проверить цены, по которым определяется налоговая база по НДС. При передаче товаров
(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы
на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров,
аналогичных работ, услуг. Если такие цены отсутствуют, то налоговая
база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без
включения в них НДС. Понятие рыночной цены приводится в НК РФ.
Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях. Также следует иметь в виду,
что для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная
сторонами сделки. Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.
При проверке правильности формирования налоговой базы по НДС
следует уделить внимание операциям, по которым количество ошибок
наибольшее: посреднические; передача для собственных нужд; списание дебиторской задолженности; получение авансов; получение штрафов, пеней, неустоек.
При осуществлении посреднических операций на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров организациипосредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по
НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. В этом случае надо учитывать, что
налоговая база по НДС у этих организаций формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую
базу не включаются и НДС не облагаются.
При проверке операций по списанию дебиторской задолженности,
ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списания дебиторской задолженности. Делать это необхо-
99
димо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.
Налоговым кодексом предусмотрено включение сумм авансов в
налоговую базу по НДС. По вопросам получения организациями
штрафов, пеней, неустоек, следует учитывать, что, с полученных
штрафов, пеней, неустоек платить НДС нужно, потому что в налоговую базу по НДС включаются суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а санкции по договорам напрямую
связаны с оплатой реализованных товаров.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям, признаваемых объектом налогообложения. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, исчисленную отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.
При проведении проверки обоснованности применения налоговых
льгот и их использования следует обратить внимание на ведение раздельного учета облагаемых НДС операций. Нередко организации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемые НДС
товары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения) не платят НДС со своего вознаграждения, мотивирую это тем, что реализация данных товаров не облагается НДС. Однако это не соответствует нормам законодательства,
так как льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые, являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются.
Подлежит проверке наличие в организации лицензии на льготируемые виды деятельности, так как без лицензии организация не имеет
право пользоваться льготами.
В целях законности применения налоговых вычетов следует обратить внимание на условия применения этих налоговых вычетов:
– приобретенные товары должны быть приняты к бухгалтерскому
учету, по работам и услугам должны быть составлены акты, свидетельствующие об их выполнении или оказании;
– приобретенные организацией товары, работы, услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
– наличие счетов-фактур, выданных поставщиками. Помимо счетов-фактур документами налогового учета НДС являются: книга покупок, книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур полученных и
выданных.
100
При проверке правильности составления и своевременности сдачи
налоговой декларации необходимо помнить, что объектом начисления
НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому следует проверить соответствие данных налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов)» отчета о финансовых
результатах.
Также стоит сравнить показатели строки «Сумма авансовых и иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС с данными
строки «средства, полученные от покупателей, заказчиков» в части
поступивших авансов отчета о движении денежных средств. Сумма,
указанная в налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по
строке из формы бухгалтерской отчетности. В противном случае есть
основание предполагать занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.
3.7. Общий порядок налогообложения прибыли организаций
Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит
от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов
организации – является объектом налогообложения.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе
25 части 2 Налогового кодекса РФ.
Плательщики налога:
– все российские юридические лица;
– иностранные юридические лица, которые работают в России че-
рез постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора;
– иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация.
Освобождены от налога на прибыль:
101
– налогоплательщики, применяющие специальные налоговые ре-
жимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на
игорный бизнес;
– участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
Доходы – это выручка по основному виду деятельности (доходы от
реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС
и акцизов.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Внереализационными доходами признаются доходы, такие как:
– от долевого участия в других организациях;
– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
– от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан-
ковского счета, банковского вклада и т.д.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком
доходы, и документов налогового учета.
Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении. К таким доходам относятся следующие:
– имущество, полученное в форме залога или задатка;
– взносы в уставный капитал организации;
– средств, которые получены по договорам кредита или займа; не
включается в доход выгода от экономии на процентах по договору
беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России и др.
Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и
материалов, амортизация основные средств и прочие), и внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]