Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
12
– принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику
сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне
взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решении поручения территориальным органам
Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет
сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов,
пеней и штрафов в установленном НК РФ порядке;
– соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
– направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налого-
вому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового
органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
– представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного
лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение
пяти дней со дня поступления в налоговый орган письменного запроса
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
– осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента совместную сверку сумм, уплаченных
налогов, сборов, пеней и штрафов;
– по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом
в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Обязанности налоговых органов реализуются их должностными
лицами.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
– действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
– реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
– корректно относиться к налогоплательщикам, их представителям
и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах.
13
1.4. Цели, задачи и виды налоговых проверок
Органами, осуществляющими налоговые и другие виды проверок
(субъектами проверок), являются, прежде всего, государственные ор-
ганы – законодательные, исполнительные, судебные.
Основной проверяющий орган – Федеральная налоговая служба и
ее территориальные органы.
Проверки, проводимые налоговыми органами – важнейшая форма
налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты налогов и
сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.
Вместе с тем налоговые проверки в целом или проверки отдельных
аспектов налоговых взаимоотношений (контрольные действия) имеют
право проводить Счетная палата, Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба судебных приставов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансовобюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Банк России.
Цель налоговой проверки – контроль за соблюдением налогового
законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и
сборов.
В результате проведения налоговых проверок налоговыми органами
должны одновременно решаться задачи, наиболее важные из которых:
– выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и
сборах;
– предупреждение налоговых правонарушений.
Объектом налоговых проверок является вся совокупность налоговых отношений, в ходе которых формируются денежные доходы государства и муниципальных органов власти.
Предметом налоговых проверок выступают различные проявления
налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.
Наиболее значимым мероприятием налогового контроля являются
налоговые проверки, право налоговых органов, на проведение которых
закреплено НК РФ. При этом налоговые проверки должны проводиться в строгом соответствии с установленным налоговым законодатель-
14
ством порядке, нарушение которого дает налогоплательщику шанс
признать результаты налоговой проверки недействительными.
В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два
вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов
и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Представляется необходимым привести сравнительную характеристику камеральных и выездных налоговых проверок по отдельным
элементам, представив их в табл. 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика камеральных
и выездных налоговых проверок
Элементы налоговых
проверок
Объект
Субъект Межрайонные инспекции ФНС
Основание для проведения проверки
Периодичность проведения проверки
Место проведения
проверки
Камеральная налоговая провер-
ка
Совокупность хозяйственнофинансовой деятельности за
отчетный период
Предоставление налоговой
декларации налогоплательщиком
Постоянно Выборочно
Место нахождения налогового
органа
Выездная налоговая
проверка
Совокупность хозяйственно-финансовой деятельности за период, охватывающий не более трех лет,
предшествовавших отчетному
Управление ФНС России
по субъектам РФ
Решение руководителя
налогового органа
Место нахождения налогоплательщика
Эти два вида проверок отличаются по объему проверяемых документов. При сплошной проверке проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений. При выборочной проверке проверяется часть документации организации. При проведении камеральных
проверок используется только выборочный метод. Если же возникает
необходимость в проведении сплошной проверки документации организации, то налоговым органам следует назначать выездную проверку.
Налоговые проверки по объему проверяемых вопросов можно условно поделить на комплексные, выборочные и целевые.
Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Происходит проверка по всем вопро-
15
сам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период.
В ходе данной проверки анализируется вся финансово-хозяйственная
деятельность организации с позиции правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов, подлежащих уплате проверяемым налогоплательщиком.
Выборочные проверки – это также проверки финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам
исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль,
НДС, акцизов и т.п.).
Целевые проверки – это проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика или определенным финансовохозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т.п.).
Чаще целевые проверки проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.
По целям проведения можно выделить проверки обычные и контрольные. Кроме обычных проверок, проводимых территориальными
налоговыми органами в порядке контроля за соблюдением налогового
законодательства со стороны налогоплательщиков, НК РФ установлена возможность контрольных проверок налогоплательщиков. Данный
вид проверки реализуется в ходе осуществления контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа со стороны вышестоящего.
Подобные проверки могут проводиться и без соблюдения установленных НК ограничений на проведение общих выездных проверок. Отличие подобной проверки от обычной не будет замечено налогоплательщиком. При проведении такого рода проверки основной целью является оценка качества проведения предшествующих проверок. Проверка
деятельности налогоплательщика не является основной целью налоговых органов. Но если в ходе такой проверки выявляются налоговые
правонарушения, которые не были замечены ранее проходившей проверкой, то ответственность несет и налогоплательщик.
1.5. Общие правила исполнения обязанностей
по уплате налогов и сборов: объекты налогообложения;
исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Объект налогообложения – это определенное экономическое обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физиче-
16
скую характеристики, с наличием которых законодательство о налогах
и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, а
это значит, что с одним обстоятельством, имеющим стоимостную, количественную или физическую характеристику, может быть связано
внимание только одного вида налога. К возможным объектам налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом относятся:
– реализация товаров, работ или услуг;
– имущество;
– прибыль;
– доход;
– расход;
– другие обстоятельства, отвечающие критериям НК РФ.
Обязанность уплатить налог (сбор) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. При этом, действующим налоговым
законодательством не предусмотрена возможность передачи налогоплательщиком возникшей у него обязанности по уплате налога другому лицу за исключением предусмотренных статьей 50 НК РФ случаев
передачи таких обязанностей в результате реорганизации юридического лица. Поэтому даже передача дебиторской задолженности вместе с
налогом на добавленную стоимость не предполагает передачи также и
обязанностей по уплате данного налога.
Основания прекращения обязанности по уплате налога и сбора
также должны быть обязательно предусмотрены в НК РФ или в иных
актах законодательства о налогах и сборах.
Основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате
налога (сбора), предусмотренные НК РФ, можно разделить на три
большие группы:
– надлежащее исполнение обязанности налогоплательщика (уплата
налога или сбора);
– невозможность исполнения обязанности налогоплательщика
(вследствие либо смерти налогоплательщика – физического лица, либо
ликвидации налогоплательщика – юридического лица);
– возникновение иных обстоятельств (конкретные обстоятельства,
с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора).
Момент исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации различается в зави-
ление в бюджетную систему
ление в бюджетную систему
17
симости от избранного налогоплательщиком или предписанного ему
законом способа уплаты налога (табл. 2).
Таблица 2
Исполненная обязанность по уплате налога и сбора
Категория
налогоплательщика
Физические лица
Организации
Налоговый агент
Способ уплаты налога
Наличные денежные
средства путем внесения
в банк, в кассу местной
администрации либо в
организацию федеральной почтовой связи
Безналичные денежные
средства со своего счета
организации в банке
Безналичные денежные
средства со своего счета
организации в банке
Момент исполнения
обязанности налогопла-
тельщика по уплате налога
Момент внесения соответствующих наличных денежных средств
Момент предъявления в
банк поручения на перечис-
Российской Федерации подлежащих уплате денежных
средств
Момент предъявления в
банк поручения на перечис-
Российской Федерации подлежащих уплате денежных
средств
Изменение срока уплаты налога и сбора является одним из важнейших институтов налогового права. В соответствии с российским
законодательством, изменение сроков уплаты налогов может осуществляться трем направлениям: отсрочка, рассрочка, инвестиционный
налоговый кредит. Они представляют собой перенос установленного
срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. При финансовых
затруднениях фирме без рассрочки, отсрочки по уплате налогов и сборов подчас просто не обойтись. Также налоговым законодательством
предусмотрена и такая форма изменения сроков уплаты налогов, как
инвестиционный налоговый кредит. Она направлена на поддержание
инновационного развития экономики, на выполнение организациями
ряда существенных социально-экономических задач.
Организация, претендующая на изменение срока уплаты налога или
сбора, вправе одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки
или рассрочки по ним подать в инспекцию заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
18
– заявление о предоставлении отсрочки и рассрочки организации
подает в уполномоченный орган (копию которого в пятидневный срок
со дня его подачи в указанный орган направляет в налоговый орган по
месту своего учета). К нему должны быть приложены следующие документы:
– справка налоговой инспекции по месту учета организации о состоянии ее расчетов по налогам, сборам, пеним и штрафам - справка
налоговой инспекции по месту учета общества, содержащая перечень
всех открытых ему счетов в банках;
– справки банков о ежемесячных оборотах денег за каждый месяц
из предшествующих подаче данного заявления 6 месяцев, но счетам
компании в банках, а также о наличии расчетных документов, помещенных и картотеку неоплаченных, либо об их отсутствии в таковой;
– справки банка об остатках денег на всех расчетных счетах организации;
– перечень контрагентов общества – дебиторов с указанием цен договором, заключенных с ними, и сроком их исполнения, а также копии
самих договоров;
– обязательство компании, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый график погашении организацией задолженности;
– документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога.
К ним, в частности, относится заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы, акт оценки причиненного компании
в результате этого ущерба.
Данные документы должны быть составлены органом власти либо
организацией, уполномоченными и области гражданской обороны,
защиты населении и территорий от чрезвычайных ситуаций. Кроме
того, по требованию уполномоченного органа компания должна направить ему документы об имуществе, которое может быть предметом
залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки
(рассрочки) уплаты налога принимается уполномоченным органом в
течение 30 дней со дня получения заявления от общества. На региональном и местном уровнях могут быть установлены дополнительные
основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты не только региональных и местных налогов, но также пеней и
штрафов.
19
Обнаружив у налогоплательщика недоимку (неуплату или неполную уплату налога и установленный срок), налоговый орган направляет ему об этом письменное извещение, которое называется требовани-
ем об уплате налога.
В извещении помимо суммы недоимки и других обязательных реквизитов указывается установленный налоговым органом срок, в который налогоплательщик обязан уплатить недостающие суммы. Требование об уплате налога необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней.
Если налогоплательщик все же не перечистит требуемые суммы в
бюджетную систему РФ, то налоговый орган принимает решение о
взыскании неуплаченных налогоплательщиком сумм в принудительном порядке. Данное решение должно быть принято не позднее двух
месяцев постле истечения срока, указанного в требовании об уплате
налога, в противном случае оно будет недействительным. Взыскание
неуплаченных налогоплательщиком сумм и производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную
систему Российской Федерации необходимых денежных средств со
счетов налогоплательщика. Банки обязаны исполнить поручение налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за
днем получения им указанного поручения, если изыскание налога
производится с рубленых счетов, и не позднее двух операционных
дней, если изыскание налога производится с валютных счетов, если
это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации. В случае пропуска срока, установленного для принятия решения о взыскании, у налогового органа остается возможность в течение шести месяцев с момента истечении срока уплаты, установленного в требовании, подать соответствующее заявление в суд.
Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. НК РФ определен
трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявлении о возврате
излишне уплаченного налога в налоговый орган.
Переплата по одному федеральному налогу может быть зачтена в
счет другого федерального налога независимо от того, в бюджеты каких уровней зачисляются суммы этих налогов.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам,
20
подлежала уплате или взысканию, производится налоговыми органами
самостоятельно.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается
налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта
излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и
налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов,
если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в
силу решения суда.
Это не препятствует налогоплательщику представить в налоговый
орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного
налога на счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашении недоимки в задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения вышеуказанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
1.6. Формы налогового контроля
Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством Российской Федерации, с целью обеспечения полного и
своевременного выполнения налогоплательщиками, плательщиками
сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых
и иных обязательств, возлагаемых на них налоговым законодательством Российской Федерации в связи с их деятельностью или имущественным положением.
В соответствии с НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством: налоговых проверок;
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных бухгалтерского учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли).
В НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок.
Налоговая проверка является самостоятельным направлением налоговой работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые плательщиками, а осмотр, опрос свидетелей и некоторые другие мероприятия являются инструментами кон-
21
троля, способами сбора доказательств о совершенных налоговых правонарушениях.
К формам налогового контроля следует отнести:
– учет налогоплательщиков (как организаций, так и физических лиц);
– налоговые проверки (камеральные и выездные);
– контроль за полнотой и своевременностью внесения в бюджет
налогов и сборов.
Рассмотрим подробнее такую форму налогового контроля как учет
налогоплательщиков.
Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах
организаций и физических лиц.
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:
– фамилия, имя, отчество;
– дата и место рождения;
– пол;
– место жительства;
– данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
– данные о гражданстве.
Постановка на учет физического лица осуществляется налоговым
органом на основании заявления этого физического лица в течение
пяти дней со дня получения такого заявления. В тот же срок налоговый орган обязан выдать данному физическому лицу свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе или уведомление о постановке
на учет в налоговом органе.
Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов иден-
тификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой:
– для организации – десятизначный цифровой код:
N N N N X X X X X C
– для физического лица – двенадцатизначный цифровой код:
N N N N X X X X X X C C
ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:
– код налогового органа, который присвоил ИНН (NNNN);
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]