Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 207 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Глава 3. Организация налоговых проверок

по основным налогам и сборам

3.1. Система налогов и сборов Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80 % доходов бюджетной системы РФ.

Налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами признаются налоги и сборы, установлен- ные НК РФ и обязательные уплате в бюджет на всей территории РФ. К ним относят:

– НДС;

– акцизы;

– НДФЛ;

– налог на прибыль;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Примером таких налогов являются:

– налог на имущество;

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес.

Налог на игорный бизнес, как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены На- логовым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время установлены следующие местные налоги:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Под налогом понимают обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-

изводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разде-

ле продукции;

5) патентная система налогообложения.

3.2. Порядок применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением

Порядок применения контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) прописан в законе «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ с изменениями и дополнениями от 8 марта 2015 г.

Для целей настоящего параграфа используются следующие основные понятия:

– контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольнокассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронновычислительные машины, в том числе персональные, программнотехнические комплексы;

– наличные денежные расчеты – произведенные с использованием средств наличного платежа, расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

– фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольнокассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;

– фискальный режим – режим функционирования контрольно-

кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;

– фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и

(или) расчетах с использованием платежных карт;

– государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее – Го-

сударственный реестр) – перечень сведений о моделях контрольнокассовой техники, применяемой на территории Российской Федерации;

– платежный терминал – устройство для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме;

– банкомат – устройство для осуществления в автоматическом режиме выдачи и приема средств наличного платежа с использованием платежных карт, наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, передачи распоряжений кредитной организации об осуществлении расчетов по поручению клиентов по их банковским счетам и для составления документов, подтверждающих передачу соответствующих распоряжений.

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяющими патентную систему налогообложения, патентных платежей могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

– наименование документа;

– порядковый номер документа, дату его выдачи;

– наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);

– идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации), выдавшей (выдавшему) документ;

– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и с использованием платежной карты, в рублях;

– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и

его личную подпись.

Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

– продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках;

– продажи ценных бумаг;

– продажи лотерейных билетов;

– продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

– обеспечения питанием обучающихся и работников образователь-

ных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;

– торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, за исключением находящихся в этих местах магазинов;

– разносной мелкорозничной торговли;

– продажи в пассажирских вагонах поездов чая;

– торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

– торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным мас-

лом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

– приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

– реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы;

– продажи по номинальной стоимости почтовых марок, подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

При осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр. Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателя-

ми, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика; быть исправна, в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Организации, применяющие ККТ, обязаны выдавать клиентам отпечатанные кассовые чеки в момент оплаты товара (услуги). На выдаваемом покупателям чеке должны отражаться следующие реквизиты:

– наименование организации;

– идентификационный номер организации;

– заводской номер ККМ;

– порядковый номер чека;

– дата и время покупки;

– стоимость покупки;

– признак фискального режима.

При печати кассового чека с оплатой по платежной карте контрольно-кассовая техника должна печатать документ, подтверждающий факт осуществления расчета с использованием карты. Для этого устройство для считывания информации с платежных карт должно входить в состав ККТ или же обеспечивать ввод в нее информации о проведенном расчете с использованием карты.

В конце рабочего дня (смены) ККТ закрывается. Для этого формируется Z-отчет – итоговый чек, где указываются показания счетчиков на начало и конец рабочего дня.

Показатели из Z-отчета записываются в журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), который ведется по каждому кассовому аппарату.

Отметим: сумма по Z-отчету должна совпадать с фактическим количеством наличных в денежном ящике кассового аппарата. Расхождения возможны из-за неправильно пробитых чеков и возвратов покупателей. Другая причина расхождения показателей – расчеты с помощью пластиковых карт. Когда покупатель предъявляет к оплате кредитку, все равно нужно пробить чек. Получается, что в Z-отчете суммы фигурируют, но в кассу деньги не поступают, они сразу зачисляются на расчетный счет организации или индивидуального предпринимателя. В этом случае в журнале кассира-операциониста наличная выручка отражается в графе 10 «Сумма выручки за рабочий день», а поступле-

ния по товарам, оплаченным кредитками, вписываются отдельно в графу 13 «Оплачено по документам» журнала кассира-операциониста.

После записи в журнале кассира-операциониста опять же на основе Z-отчета составляется справка-отчет № КМ-6. Она оформляется в одном экземпляре. Если кассовых аппаратов несколько, справка составляется на каждую ККМ, сводная информация по ним отражается в форме № КМ-7. После чего на основе Z-отчета и справки № КМ-6 (№ КМ-7) заполняется приходный кассовый ордер на фактически имеющуюся сумму наличных. То есть, если оплата шла по карточке, сумма вычитается из общей величины по Z-отчету. Все упомянутые документы вместе с наличной выручкой передаются в кассу организации либо деньги передаются в банк для зачисления на расчетный счет.

Вся документация, связанная с производством, продажей, технической поддержкой, приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации контрольно-кассовой техники, хранится не менее пяти лет с момента окончания использования ККТ.

Контроль розничной продажи направлен на получение необходимых доказательств для подтверждения достоверности отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями розничной торговли, при реализации товаров населению.

При проведении контроля учета продаж в розничной торговле необходимо уделить внимание следующим аспектам:

1. Проверка наличия и правильности оформления ценников на реа-

лизуемые товары.

2. Контроль правильности применения контрольно-кассовых ма-

шин при осуществлении расчетов с покупателями.

3. Проверка правильности отражения операций по продаже товаров в розницу на соответствие учетной политике и действующему законодательству.

4. Контроль за правильностью отражения в учете операций по расчетам с покупателями с помощью пластиковых карт.

Для контроля правильности расчетов с населением при продажах важное значение имеют ценники. Проверка правильности их оформления является необходимой.

Ценник должен содержать следующие реквизиты на продовольственные товары:

– для весовых товаров – наименование товара, сорт (на товары, имеющие сортность), цену за килограмм или сто граммов;

– товаров, продаваемых в розлив, – наименование товара, цену за единицу емкости или отвеса;

– штучных товаров и напитков, расфасованных предприятиями – из-

готовителями в бутылки, банки, коробки, пакеты и тому подобные, – наименование товара, емкость или вес, цену за фасовку.

Что касается товаров, расфасованных непосредственно в предприятиях торговли, наименование товара, вес и цена за фасовку должны быть указаны во вкладыше или на упаковке.

На непродовольственные товары реквизиты такие:

– для товаров, имеющих сортность – наименование товара, сорт, цену за килограмм, литр или штуку;

– мелких штучных товаров (парфюмерия, галантерея и тому подобные) – наименование товара и цену.

Ценники на все виды реализуемых товаров должны быть заверены подписью материально ответственного лица или другого должностного лица, на которое возложены обязанности по формированию цен.

В настоящее время наиболее популярны расчеты кредитными картами различных платежных систем (VISA, MasterCard, AmericanEx- press и другие). В таком случае продажа товаров оформляется выпиской слипов (товарных чеков), которые прокатываются в специальных устройствах и дополняют показания контрольно-кассовых машин. Торговое предприятие составляет реестр слипов в двух экземплярах, первый из которых передается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации.

3.3. Общий порядок налогообложения физических лиц

Основным налогом налогообложения физических лиц является налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

– лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

В соответствии с НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ. К необлагаемым НДФЛ доходам относятся:

– доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

– доходы, полученные в порядке наследования;

– доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или

близкого родственника.

Расчет НДФЛ производится по формуле (2):

Размер налога = Ставка налога · Налоговая база. (2)

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено несколько налоговых ставок.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13 %. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды и некоторые иные доходы.

Кроме того, по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:

– от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;

– от осуществления трудовой деятельности по найму, занимающиеся частной практикой.

– доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации и др.

По ставке 15 % облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30 %.

Налоговая ставка 35 % является максимальной и применяется к следующим доходам:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

– в виде платы за использование денежных средств членов кредит-

ного потребительского кооператива (пайщиков), в части превышения установленных размеров.

НДФЛ уплачивают все физические лица, в том числе – индивидуальные предприниматели. Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Налоговая база по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей это – доходы минус расходы.

Проверка юридических лиц по вопросам учета доходов физических лиц. В расчетах по НДФЛ юридическое лицо выступает налоговым

агентом. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

– на доходы от источников в РФ;

– доходы от источников за пределами РФ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен НК РФ. К ним относятся доходы в виде:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

– стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования;

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 207 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]