Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
42
– формирование списка налогоплательщиков, у которых вероят-
ность нарушений налогового законодательства максимальна.
Первоочередному отбору подлежат субъекты, по которым имеются
сведения об участии в схемах ухода от налогообложения, либо иная
информация, свидетельствующая о возможных налоговых правонарушениях.
3 этап. Формирование плана выездных налоговых проверок на следующий год.
На данном этапе налоговыми органами анализируется вся имеющаяся в налоговом органе информация о налогоплательщиках, включенных в перспективный перечень.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика должен проводиться за три года и включать следующие уровни.
1-й уровень: анализ общих сведений о налогоплательщике. Анали-
зируемые сведения о налогоплательщике включают:
– полное наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП;
– значения общедоступных критериев самостоятельной оценки
рисков, которым соответствует налогоплательщик;
– юридический адрес налогоплательщика, принадлежность данного
адреса к адресам массовой регистрации; фактический адрес деятельности налогоплательщика;
– дата государственной регистрации налогоплательщика;
– сведения о наличии обособленных подразделений (названия,
КПП, даты создания);
– сведения о руководителе организации (фамилия, имя, отчество,
сведения об участии в уставном капитале других коммерческих организаций) и об организациях, в которых он также является руководителем;
– сведения о главном бухгалтере организации (фамилия, имя, отчество, сведения об участии в уставном капитале других коммерческих
организаций) и об организациях, в которых он также является главным
бухгалтером;
– сведения об учредителях (наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН, KПП, адрес, размер вклада и доля в уставном капитале) и об
их участии в уставном капитале других коммерческих организации;
– сведения о коммерческих организациях, учрежденных налогоплательщиком (зависимые и дочерние организации);
– заявленные в учредительных документах виды деятельности,
ОКВЭД;
– сведения о выданных налогоплательщику лицензиях;
43
– сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике,
суммы выручки по данным фискальных отчетов контрольно-кассовой
техники (при наличии), сведения о выявленных нарушениях по применению контрольно-кассовой техники;
– сведения об открытых счетах в банках.
Проведенный анализ общих сведений о налогоплательщике, несомненно, позволит налоговым органам составить общее представление
о нем и выявить взаимозависимых лиц, что позволит в дальнейшем
провести более глубокий анализ деятельности налогоплательщика.
2-й уровень: анализ финансово-экономических показателей дея-
тельности налогоплательщика.
Анализ сумм налоговых обязательств налогоплательщика включает
анализ уровня и динамики исчисленных и уплаченных налоговых платежей и налоговой нагрузки налогоплательщика.
В ходе анализа сумм налоговых обязательств налоговыми органами
выявляются тенденции изменения перечисленных показателей, исследуются повлиявшие на них факторы, излагаются обстоятельства несоответствия между исчисленными и поступившими суммами налоговых
платежей (при их наличии).
Анализ сумм налоговых обязательств позволит налоговым органам
оценить динамику налоговой нагрузки налогоплательщика, а при выявлении случаев ее снижения при одновременном росте сумм полученных доходов – исследовать причины подобных фактов.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке,
включая выручку от прочей реализации, см. формулу (1):
НН = (НП / В + ВД) · 100 %, (1)
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика подразумевает анализ уровня и динамики показателей
отчетности. Например:
44
– полученных доходов по данным налогового и бухгалтерского
учета;
– произведенных расходов по данным налогового и бухгалтерского
учета;
– отношения произведенных расходов к полученным доходам по
данным налогового и бухгалтерского учета;
– прибыли (убытка) по данным налогового и бухгалтерского учета;
– рентабельности продаж и активов;
– налоговой базы по отчетности по страховым взносам на обязатель-
ное пенсионное страхование и по взносам во внебюджетные фонды;
– среднесписочной численности работников;
– суммы налоговых вычетов по НДС и ее удельного веса в начис-
ленном налоге и т.п.
Анализ вышеперечисленных показателей позволит налоговым органам выявить тенденции изменения показателей финансовохозяйственной деятельности субъекта и оценить их на наличие (отсутствие) явных противоречий. При выявлении явных противоречий налоговым органам следует проанализировать обстоятельства и причины
их появления.
Кроме того, налоговыми органами анализируется уровень среднемесячной заработной платы налогоплательщика, ее динамика и отклонение от величин прожиточного минимума и среднеотраслевой среднемесячной заработной платы по региону. Подобный анализ позволяет
налоговым органам выявлять признаки схемы ухода от налогов путем
выплаты заработной штаты в «конвертах».
В целях анализа полноты и своевременности перечисления налогоплательщиком в качестве налогового агента налога на доходы физических лиц налоговые органы имеют возможность сопоставить данные
отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование со сведениями по форме 2-НДФП. При этом для оценки полноты
и своевременности перечисления налогоплательщиком налога на доходы физических лиц налоговые органы должны определить:
– разницу между расчетной суммой налога на доходы физических
лиц и фактическим перечислением налога;
– разницу между суммой удержанного налога по форме 2-НДФП и
суммой перечисленного налога.
Анализ информационных ресурсов налоговых органов заключается
в анализе информации, содержащейся в электронных базах данных,
имеющихся в распоряжении налоговых органов.
45
В рамках такого анализа производится сопоставление сведений о
наличии у налогоплательщика земельных объектов и объектов недвижимого имущества (с данными органов Роснедвижимости и Росрегистрации), объектов транспортных средств (с данными органов Государственной инспекции безопасности дорожного движения, Государственной инспекции маломерных судов, органов Гостехнадзора). Указанное сопоставление позволит выявить неучтенные объекты налогообложения по земельному и транспортному налогам.
Проверяется наличие в информационном ресурсе программноинформационного комплекса «Таможня» грузовых таможенных деклараций налогоплательщика по экспортным и импортным операциям.
Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых
проверок основан на качественном всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы, в том числе из внешних источников, и определении на ее основе «зон риска» совершения
налоговых правонарушений.
Всего определены следующие критерии оценки рисков для налогоплательщиков:
1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков
на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от
реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника
ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте
Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,
максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе
заключенных договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
46
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомле-
ние налогового органа выявление несоответствий показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых
органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения –
«миграция» между налоговыми органами.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным
бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
У каждого налогоплательщика, в связи с особенностями ведения
хозяйственной деятельности, так или иначе, возникают определенные
факторы налоговых рисков.
Учитывая, что данные критерии являются общедоступными, налогоплательщики вправе проводить самостоятельную оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности с их учетом.
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.
Перечень признаков и иных дополнительных обстоятельств, при
наличии которых налоговые органы делают вывод о высокой степени
налогового риска у налогоплательщика:
– отсутствие личных контактов;
– отсутствие документального подтверждения полномочий руково-
дителя (либо его представителя), копии документа, удостоверяющего
его личность;
– отсутствие информации о фактическом местонахождении, а также о местонахождении складских, производственных и торговых площадей;
– отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте и др.
Признаки ведения деятельности с налоговым риском оцениваются
в совокупности и взаимосвязи, и, соответственно, чем больше признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.
Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа информации,
поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источни-
47
ков. К полученной из внутренних источников относится информация о
налогоплательщиках, поступившая в налоговые органы в процессе
выполнения ими своих функций.
К внешним источникам относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами,
органами государственной власти и местного самоуправлении, а также
иная информации, в том числе общедоступная.
Использование внешних источников информации довольно широко
используется в налоговых органах при проведении выездной налоговой проверки. В табл. 3 изложены возможные источники информации,
которую могут использовать проверяющие при проведении проверки.
Также информация может быть получена в рамках встречных проверок контрагентов организации, в том числе поставщиков товаров.
Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения
выездных налоговых проверок, анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:
– анализ сумм начисленных налоговых платежей и их динамики,
который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
– анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики,
проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
– анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности
налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего
периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же
отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
– анализ фактором и причин, влияющих на формирование налоговой базы.
48
Таблица 3
Источники информации при планировании
и проведении налоговых проверок
Информация, необходимая для проверки
Сведения о передаче (получении) имущества в
аренду
Сведения о движении денежных средств по счетам
организации
Информация об имеющихся транспортных средствах, полученных лицензиях на осуществление перевозочной деятельности, а также сведения о перевозках грузов автомобильным транспортом
Сведения об участниках внешнеэкономической
деятельности и перемещении грузов через таможенные посты
Сведения о перевозках грузов железнодорожным
транспортом
Информация о производстве продукции (работ, услуг) в количественном выражении и уровне затрат
Возможный источник
Комитеты по управлению
имуществом
Финансово-кредитные организации, в том числе банки
Транспортная инспекция,
ГИБДД
Таможенные органы
ОАО «РЖД»
Органы Госстатистики
В случае выбора объекта выездной проверки налоговый орган определяет целесообразность ее проведения в отношении контрагентов и
аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.
Приоритетными для включении в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, по которым у налогового органа
имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложении
или схемах минимизации налоговых обязательств и результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
По результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности каждого налогоплательщика, включенного в перспективный перечень для
планирования выездных налоговых проверок на следующий год, налоговому органу необходимо сделать соответствующие выводы о выявленной целесообразности проведения выездной налоговой проверки.
Полученные выводы должны содержать:
– описание сути предполагаемых нарушений налогового законодательства;
– предполагаемую сумму доначисленных платежей в целом по налогоплательщику и в разрезе видов налогов;
49
– оценку возможности взыскания предполагаемых к доначислению
платежей;
– предлагаемый инспектором план проведения предпроверочного
анализа.
Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности каждого налогоплательщика необходимо документально оформлять Обоснованием включения налогоплательщика в план проведения выездных
налоговых проверок на следующий год.
По результатам проведенного анализа на основе сделанных выводов об обоснованности планирования выездной налоговой проверки
каждого налогоплательщика, включенного в перспективный перечень,
формируется план проведения выездных налоговых проверок на следующий год с поквартальной разбивкой.
Итогом подготовительной работы становится формирование плана
выездных налоговых проверок, рассматриваемого в налоговом органе
соответствующей комиссией, в состав которой входят представители
аналитического, контрольного и методологического направлений. После того как проект плана будет согласован и утвержден, на его основе
составляется сетевой график, в котором определены даты назначения и
сроки проведения проверок.
Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков
и налоговых органов системы планирования базируется на определенных принципах. К ним относятся:
1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных
налогоплательщиков.
2. Своевременность реагирования на признаки возможного совер-
шения налоговых правонарушений.
3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выяв-
ления нарушений законодательства о налогах и сборах.
4. Обоснованность выбора объектов проверки.
Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев (в том числе организации с обособленными подразделениями).
Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства – в течение 1 месяца.
Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или
6 месяцев в следующих случаях:
– если налогоплательщик имеет статус крупнейшего;
– налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует
о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
50
– на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
– у налогоплательщика несколько обособленных подразделений;
– налогоплательщик не представил в установленный срок документы по требованию налоговых органов;
– имеются иные обстоятельства.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных
лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку,
ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой
налогов. В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведенной выездной налоговой проверке. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки.
2.3. Структура и содержание программы выездной
налоговой проверки
Программа выездной налоговой проверки включает следующие
этапы.
Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей
системы налогообложения, которая включает:
– общий анализ и рассмотрения элементов системы налогообложе-
ния экономического субъекта;
– определение основных факторов, влияющих на налоговые пока-
затели;
– проверку методики исчисления налоговых платежей;
– правовую и налоговую экспертизу системы хозяйственных взаи-
моотношений;
– оценку документооборота и изучение функций и полномочий
служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
– предварительный расчет налоговых показателей экономического
субъекта.
Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в
организации и существующие объекты налогообложения нормам действующего законодательства, оценка уровня налоговых обязательств и
потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.
Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет.
51
На данном этапе производится проверка налоговой отчетности и
оценивается правомерность использования налоговых льгот.
При проведении работ проверяется налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах), а также правомерность использования налоговых льгот.
Полученная в ходе проверки информация регистрируется в рабочих
документах, выявляется значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректируется план проверки.
Необходимо проконтролировать соответствие первичных документов установленным требованиям полноты и достоверности информации о хозяйственных операциях в целях налогообложения. Для этого
следует изучить организацию документооборота и установить, существует ли график документооборота; насколько пригоден существующий документооборот для составления аналитических регистров налогового учета и формирования налогооблагаемых показателей, какое
место занимают в установленном документообороте налоговые декларации. Следует также убедиться в том, что учетная политика организации не противоречит нормам бухгалтерского и налогового законодательства, формы первичных документов и технология документооборота соответствуют предусмотренным Госкомстатом, установлен список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Аналитические регистры налогового учета представляют собой
сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный
(налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются
налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в учетной политике
для целей налогообложения. По некоторым налогам формы регистров
установлены органами ФНС России, например журналы регистрации
полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
– наименование регистра;
– период (дату) составления;
– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]