Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
142
Определение учетной политики для целей налогообложения для
исчисления и уплаты транспортного налога особенно важно вследствие того, что налог является региональным, и требования НК РФ уточняются документами законодательной (представительной) власти
субъектов РФ.
2. Отсутствие документов, в том числе подтверждающих право обладания транспортным средством, регистрацию транспортного средства. Это затрудняет исчисление суммы налога и является нарушением
правил ведения бухгалтерского и налогового учета.
3. Отсутствие налоговых деклараций и налоговых расчетов по
авансовым платежам (копий или вторых экземпляров) с отметками
налоговых органов. В данном случае следует уточнить, связано их отсутствие с тем, что документы переданы в налоговый орган без оставления копий в организации, либо же отчетные документы не составлялись и не представлялись в налоговый орган.
4. Неправильное определение налоговой базы.
5. Сумма налога может быть уменьшена за счет льготы, которая не
предусмотрена для проверяемой организации, либо предусмотрена в
ином размере.
Иногда допускаются счетные ошибки.
Таким образом, отчетные документы по транспортному налогу
должны быть тщательно проверены, все указанные показатели пересчитаны.
С 2015 года введен новый сбор в дополнение к транспортному налогу за проезд на федеральных трассах. Он получил название «Платон».
«Платоном» сегодня называют весь проект, подразумевающий оплату проезда большегрузами: и нововведенный платеж, и средства его
сбора. Название появилось от сокращения «плата за тонну».
Фактически «Платон» – это система взимания платы (СВП) – комплекс мероприятий, оборудования и программного обеспечения для
автоматического сбора, обработки и контроля сведений о движении
грузовиков массой свыше 12 тонн по федеральным дорогам общественного пользования, а также оплаты за пройденные километры.
Суть платежа – возместить ущерб, который тяжелые транспортные
средства (ТС), причиняют дорожному полотну. На фоне ежегодного
прироста объема автогрузоперевозок правительство не увидело другого способа решить хроническое недофинансирование дорожного
строительства.
143
Сбор «Платон» определяется в законодательных актах как «плата в
счет возмещения вреда, наносимого дорожному покрытию» и в Налоговый кодекс» не попал.
Задачи сбора:
1. Восстановление дорожной справедливости, реализация принципа
«пользователь платит». Минтранс вменяет тяжеловесному транспорту
(12 т и выше) 56% от общего урона, ежегодно наносимого дорогам. По
вреду, причиняемому дорожному полотну, правительственные эксперты приравнивают проезд одного большегруза к 20 тысячам легковых
автомобилей. Плательщиком назначен коммерческий грузовой транспорт, российский и иностранный, наносящий максимальный ущерб
автомагистралям и извлекающий из проезда прибыль.
2. Сбор дает возможность ограничить деятельность перевозчиков,
работающих без регистрации.
3. Сбор должен дать дополнительный доход в бюджет. Деньги пойдут в дорожный фонд и будут расходоваться на улучшение федеральных дорог. Прогноз по ежегодным поступлениям – 40 млрд. руб.
Оператор «Платона» – частная компания РТИТС, задача которой
разработать инфраструктуру проекта и обслуживать в течение 13 лет.
Все владельцы 12-тонных грузовиков обязаны зарегистрироваться
в системе «Платон»: в офисе оператора, на сайте или через терминал
самообслуживания. В базу вносят информацию о владельце и ТС, в т.
ч. прикладывают скан/фотографию свидетельства о регистрации авто.
После успешной проверки данных пользователь получает Личный кабинет в системе и номер Лицевого счета (л/с). Перед поездкой перевозчик должен пополнить л/с и оформить маршрутную карту (если
грузовик не оснащен бортовым устройством).
На каждом автомобиле устанавливаются бортовые устройства БУ
1201 (2 млн. шт.). ИХ устанавливают на фурах бесплатно и при помощи спутниковой навигации ГЛОНАСС (ГЛОНАСС/GPS) определяют
и передают в Центры мониторинга «Платона» маршрут движения ТС.
Расчет оплаты за сутки и списание денег происходит автоматически по
данным бортового устройства при положительном баланс лицевого
счета.
Системы мобильного и стационарного контроля: пункты видеофиксации (481 стационарная рамка) и автомобили с видеокамерами (100
комплексов) отслеживают проезд грузовиков по федеральным дорогам.
Офисы и Терминалы самообслуживания системы «Платон», где
можно зарегистрироваться и пополнить л/с.
144
Тарифы.
Первоначально Правительством РФ размер платы составил 3,5 руб.
за 1 км, пройденный автомобилем по федеральной трассе, затем он
был снижен и составил 3,73 рубля.
3 ноября 2015 года постановлением Правительства РФ предусмотрено временное снижение размера платы на один километр пути,
пройденного по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, от предусмотренного постановлением № 504 (3,73
руб./км). Согласно постановлению № 1191, до 29 февраля 2016 года
включительно к размеру платы применяется коэффициент 0,41; и на
этот период размер платы будет составлять 1,53 рубля за один километр пути. С 1 марта 2016 года коэффициент был увеличен до 0,82;
размер платы в этот период составил 3,06 рубля за один километр. С
15 апреля 2017 года тариф составил 1,91 рубля за километр.
По системе «Платон» предусмотрены штрафы.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 г. № 504 «О взимании платы в счет возмещения
вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования
федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешённую максимальную массу свыше 12 тонн» движением без внесения платы считается:
– движение транспортного средства при выключенном или неисправном бортовом устройстве без внесения владельцем транспортного
средства денежных средств Оператору и его информирования;
– движение транспортного средства без бортового устройства и
(или) отсутствие на расчётном счёте необходимых для оплаты проезда
денежных средств;
– отклонение транспортного средства от планируемого маршрута и
(или) времени (даты) движения по маршруту при отсутствии бортового устройства без информирования оператора;
– продолжение движения транспортного средства при израсходова-
нии денежных средств, внесённых владельцем транспортного средства
оператору.
Ответственность владельца транспортного средства в таких ситуациях предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. А именно, административный штраф для
водителя указанного транспортного средства в размере 5 тыс. руб.,
должностных лиц, ответственных за движение указанного транспортного средства – 40 тыс. руб., индивидуальных предпринимателей – 40
тыс. руб., юридических лиц – 450 тыс. руб. Кроме того, повторное со-
145
вершение данного административного правонарушения влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц, ответственных за движение указанного транспортного средства, в размере 50 тыс.
руб., индивидуальных предпринимателей – 50 тыс. руб., юридических
лиц – 1 млн. руб.
4 декабря 2015 года Государственная дума РФ приняла законопроект, снижающий штрафы до 5 тыс. рублей за первое нарушение и до 10
тыс. рублей за повторное нарушение.
3.12. Общий порядок расчета и методика налоговой
проверки по налогу на имущество организаций
Налог на имущество является значимым источником пополнения
региональных бюджетов. Полнота и своевременность поступлений в
бюджет налога на имущество организаций обеспечиваются при осуществлении налогового контроля, в том числе посредством проведения
камеральных и выездных проверок.
Налог на имущество организаций рассматривается и уплачивается
в соответствии с требованиями главы 30 "Налог на имущество организаций" Ч 2. НК РФ. Налог на имущество организаций устанавливается
Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации,
вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами
субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие
обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в
пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Налоговая база определяется как "среднегодовая стоимость" имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости
имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов
146
для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении
которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-ое число
каждого месяца отчетного периода и 1-ое число месяца, следующего за
отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового
периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на
единицу.
Налоговая база по объектам недвижимости определяется с учетом
особенностей, установленных налоговым законодательством, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплек-
сы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с "кадастровыми паспортами" объектов недвижимости или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически
используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через "постоянные представительства", а также объекты недвижимого имущества
иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных
147
организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в
качестве объектов основных средств.
Порядок определения кадастровой стоимости перечисленных объектов устанавливается федеральным законодательством. До принятия
соответствующих законов применяется общий порядок определения
налоговой базы.
Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются "законами" субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в
отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:
1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году –
1,5 процента, в 2015 году – 1,7 процента, в 2016 году и последующие
годы – 2 процента;
2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году –
1,0 процента, в 2015 году – 1,5 процента, в 2016 году и последующие
годы – 2 процента.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и
сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для
которых одновременно выполняются следующие условия:
– объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды
начиная с 1 января 2015 года;
– объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области.
В целях обеспечения качественного налогового контроля по налогу
на имущество организаций, следует выполнить ряд последовательных
налоговых контрольных процедур при проверке правильности учета
объектов налогообложения:
1) проверку правомерности отнесения имущества к основным сред-
ствам;
2) проверку документального оформления наличия и движения ос-
новных средств;
3) проверку правильности формирования первоначальной и восста-
новительной стоимости основных средств;
148
4) проверку правильности начисления амортизации в целях налого-
обложения по налогу на имущество организаций.
Проверка правомерности отнесения имущества к основным средствам заключается в правильности определения имущества для целей
налогообложения. При проверке необходимо руководствоваться критериями, установленными Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина
России от 30.03.2001 г. № 26н.
Налоговым Кодексом предусмотрен стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам. Он составляет 40 000 руб. за
1 объект. Учетной политикой организации может быть установлена
другая предельная стоимость для отнесения имущества в состав оборотных средств. Но при формировании налоговой базы исчисления
налога на имущество следует руководствоваться положениями Налогового Кодекса. Таким образом, следует проверить состав средств в
обороте. На практике объекты, неправомерно исключенные из перечня
амортизируемого имущества, – это предметы интерьера, офисной техники и средств связи.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных
средств срок полезного использования определяется из количества
продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным
средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное
влияние на выполнение последующих налоговых контрольных процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.
При проверке документального оформления и учета основных
средств особое внимание следует уделить анализу договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Чаще всего – это договор купли – продажи (в том
числе договор поставки), договор мены, договор подряда.
При рассмотрении договора купли – продажи целесообразно осуществить следующие налоговые контрольные процедуры:
– проверку наличия договоров;
– проверку наличия документов, подтверждающих государствен-
ную регистрацию сделки;
149
– проверку полноты и правильности заполнения реквизитов и на-
личия соответствующих печатей и подписей;
– анализ условий договора в части разграничения отдельных ви-
дов договоров купли – продажи и смежных договоров;
– анализ условий договора о моменте перехода прав собственности.
От результатов выполнения перечисленных налоговых контрольных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.
Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Основными источниками поступления основных средств является приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный
капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены.
Все операции по формированию первоначальной стоимости основных
средств должны быть подтверждены соответствующими документами.
К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа,
передача по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный
капитал, которые также должны быть подтверждены документально.
Особого внимания заслуживает поступление основных средств по
договору дарения. При принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. Такими документами могут быть заключение эксперта, оценщика, прайс-листы заводов-изготовителей аналогичных объектов, публикации в средствах
массовой информации.
При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада
в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается
согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада, в некоторых случаях такие объекты также подлежат экспертной оценке.
В процессе проверки правильности формирования первоначальной
и восстановительной стоимости основных средств проверяется правильность формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей налогообложения по налогу
на имущество организаций осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
Важным направлением проверки правильности начисления амортизации в целях налогообложения по налогу на имущество организаций
является проверка правильности расчета норм и достоверности начисления амортизации. Выбор амортизационной политики оказывает зна-
150
чительное влияние на формирование налоговой базы по налогу на
имущество организаций. При налоговом контроле целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного
использования объектов основных средств характерными для данного
вида экономической деятельности. Для проверки проверяющий должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
При проверке правильности исчисления налоговой базы по налогу
на имущество организаций, следует помнить, что налоговая база по
налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Уделим внимание алгоритму расчета налоговой базы:
1. Определяется остаточная стоимость имущества организации на
1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число
месяца, следующего за этим периодом (ОСим). Для этого нужно воспользоваться данными бухгалтерского учета.
2. Вычисляется сумма этих величин (∑OCим) за отчетный (налого-
вый) период, формула (17):
∑Cим = ОСим на 01.01 + ОСим на 01.02+…+ОСим на 01.n, (17)
где n – месяц, следующий за отчетным (налоговым) периодом;
3. Рассчитывается средняя (среднегодовая) стоимость имущества.
За отчетный период определяется средняя стоимость (СРОСим) см.
форм. (18), а за налоговый период (календарный год) – среднегодовая
стоимость имущества (СГОСим) см. форм. (19):
СРОСим = ∑OCим(отч. пер.) : (n + 1); (18)
СГОСим = ∑OCим(нал. пер.) : (n + 1), (19)
где n – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
Итак, при расчете среднегодовой стоимости основных средств за
налоговый период суммирования остаточная стоимость имущества
организации на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число следующего года делится на 13 (общее количество месяцев в году,
увеличенное на единицу).
151
В отчетных периодах полученную сумму остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца нужно разделить: в I квартале –
на 4; в полугодии – на 7; за 9 месяцев – на 10.
Если организация начала хозяйственную деятельность в календарном году или приобрела (реализовала) имущество в течении года, может возникнуть вопрос о том, какой показатель должен приводиться в
знаменателе формулы расчета среднегодовой стоимости имущества. В
знаменателе приводится общее количество месяцев в календарном
году ввиду того, что налоговой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества организации, то
есть средняя стоимость имущества за год, а не за все время деятельности организации или за период нахождения у нее основного средства.
В ходе контроля законности применения льгот по налогу на имущество организаций, следует отметить, что в соответствии с НК РФ
освобождаются от налогообложения, в частности:
– общероссийские общественные организации инвалидов (в том
числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении имущества, используемого ими
для осуществления уставной деятельности;
– организации, уставный капитал, которых полностью состоит из
вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда, в
свою очередь, не менее 25 %, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением
подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и
иных посреднических услуг);
– учреждения, единственными собственниками имущества которых,
являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной
защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и
иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
– организации, основным видом деятельности которых является
производство фармацевтической продукции, – в отношении имущест-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]