Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
22
– собственно порядковый номер записи о лице в территориальном
разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков
(ЕГРН) налогового органа, осуществившего постановку на учет:
для организаций – пять знаков (ХХХХХ);
для физических лиц – шесть знаков (ХХХХХХ);
– контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму:
для организаций – один знак (С);
для физических лиц – два знака (СС).
ИНН, присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением Справочника «Коды иностранных
организаций» в установленном порядке.
На основе данных учета ФНС России ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) в порядке, установленном
приказом Минфина России № 116н «Об утверждении Порядка ведения
Единого государственного реестра налогоплательщиков». Состав сведений, содержащихся в ЕГРН, определяется тем же приказом.
В частности, в ЕГРН содержатся следующие сведения:
1. Сведения о российских организациях.
2. Сведения об иностранных организациях.
3. Сведения о физических лицах.
Порядок представления пользователям сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков утверждается ФНС России.
Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в
налоговом органе являются налоговой тайной.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменение
идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.
1.7. Методы налогового контроля
В качестве методов налогового контроля можно рассматривать:
– получение информации и документов от различных государственных органов, банков, налогоплательщиков;
– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов,
плательщиков сбора; проверку данных учета и отчетности;
– истребование документов при проведении налоговой проверки;
истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных
сделках;
– налоговую инвентаризацию;
23
– выемку документов и предметов;
– доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в
помещение для проведения налоговой проверки; осмотр помещений и
территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
– участие свидетеля;
– экспертизу;
– привлечение специалиста для оказания содействия в осуществле-
нии налогового контроля.
Общим для всех указанных методов является то, что они обеспечивают осуществление налогового контроля, но не имеют самостоятельного значения.
Дополнительные мероприятия налогового контроля необходимы,
чтобы подтвердить или опровергнуть наличие нарушений, отраженных
в акте налоговой проверки.
При осуществлении дополнительного контроля должен соблюдаться правовой порядок. Сроки и формы дополнительных мероприятий
должны быть зафиксированы в решении о проведении дополнительных мероприятий, которое принимает руководитель налогового органа
или его заместитель. В нем подробно излагаются и мотивированные
причины, побудившие налоговые органы к таким мероприятиям. В
случае отсутствия разъяснений налогоплательщик может оспорить
решение налогового органа в судебном порядке. Следует также обратить внимание, что мероприятия дополнительного контроля не могут
быть приравнены к повторной выездной проверке.
Рассмотрим более подробно перечисленные методы налогового
контроля:
1. Истребование документов при проведении налоговой проверки.
С истребования документов налоговые органы начинают выездную
проверку практически любого экономического субъекта. Налогоплательщик, получив требование на предоставление документов от налоговых органов, обязан представить документы в виде копий. Копии
следует заверить и подписать руководителем организации. Должностные лица налогового органа, проводящие выездную налоговую проверку не лишены права ознакомиться на территории (в помещении)
проверяемого налогоплательщика с подлинниками документов.
Сроки предоставления налогоплательщиком документов на проверку – 10 дней. Тем не менее, налогоплательщики не всегда могут
собрать все необходимые документы за этот период, например, в такой
ситуации могут оказаться организации, имеющие удаленные обособленные подразделения. Тогда в течение дня, следующего за днем по-
24
лучения требования о предоставлении документов, налогоплательщику следует письменно уведомить проверяющих о невозможности подачи в указанные сроки запрашиваемой документации. Если этого не
сделать, то организация может быть привлечена к ответственности за
непредставление документов в установленные сроки по ст. 126 НК РФ.
В письменном уведомлении налогоплательщиком указываются причины, по которым не могут быть своевременно представлены документы,
и сроки, когда проверяемое лицо сможет их собрать. В течение двух
дней со дня получения такого уведомления руководитель (его заместитель) налогового органа вправе продлить сроки предоставления документов или отказать в их продлении.
2. Истребование документов (информации) о налогоплательщике,
плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Процедура истребования документов подразумевает по-
лучение налоговым органом информации не от налогоплательщика, о
нем и его деятельности. В схему запроса интересующих сведений
включен «посредник» - налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы документы (информация). Этому налоговому органу инспекция направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика. Получив поручение, налоговый орган, в котором
зарегистрировано указанное лицо, направляет ему требования о представлении необходимых документов и информации для проведения
проверки. К нему прилагается копия поручения об истребовании документов, высланного инспекцией, проверяющей налогоплательщика.
3. Выемка документов и предметов. Когда для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий, представленных
организацией документов и у налоговых органов есть достаточные
основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, ревизоры вправе изъять
подлинники документов проверяемого лица.
Данное мероприятие налогового контроля проводится на основании мотивированного постановления должностного лица, осуществляющего выездную налоговую проверку. При выемке обязательно составляется протокол в присутствии понятых и самого налогоплательщика (его должностного лица или представителя). Документы изымаются в виде заверенных копий и лишь в исключительных копиях – в
виде оригиналов.
При изъятии оригиналов налоговые органы обязаны самостоятельно изготовить их копии, заверить их и в течение пяти дней передать
25
налогоплательщику. Перед началом выемки налогоплательщику предлагается добровольно представить изымаемые документы, в случае
отказа выемка проводится принудительно. Если при этом налогоплательщик отказался открыть шкаф или сейф с документами, должностные лица налоговых органов вправе сделать это самостоятельно или с
участием специалистов, избегая причинения повреждений без необходимости. Истребование документов и их выемка относятся к числу
основных мероприятий налогового контроля, однако они не всегда
позволяют получить достаточно информации для проверки расчетов
организации с бюджетом по налогам и сборам. Тогда налоговые органы вправе прибегнуть к дополнительным ревизионным мероприятиям.
4. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли). Осмотр помещений и объектов налогообложения
осуществляется в присутствии понятых (не менее двух человек). В
качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в
исходе дела физические лица. Не могут быть понятыми должностные
лица налоговых органов. Проведение осмотра в присутствие одного
понятого свидетельствует о нарушении налогового законодательства.
О проведении осмотра так же, как при выемке, обязательно составление протокола, требования к его содержанию и оформлению установлены в НК РФ. В протоколе указываются все выявленные факты и
обстоятельства и он подписывается понятыми.
5. Налоговая инвентаризация. Следующее мероприятие налогового
контроля – налоговая инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества – может проводиться с целью выявления фактического
наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставления фактического имущества с данными учета.
При проведении инвентаризации, проверка фактического наличия
имущества производится при участии должностных лиц налогоплательщика. При инвентаризации составляются опись имущества и ведомость ее результатов.
6. Экспертиза. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания. Экспертиза проводится на основании постановления налогового органа, в
котором указываются основания ее проведения, данные об эксперте, а
также представляемые ему документы и имущество.
Заключение эксперт выдает в письменной форме, описывая в нем
проведенные исследования, излагая сделанные в результате их выводы
и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
26
НК РФ обязывает для ознакомления предъявлять экспертное заключение не только налоговому органу, но и проверяемому лицу. Налогоплательщик имеет право давать свои объяснения результатов проведенной экспертизы, а при несогласии – заявить свои возражения.
Проверяющее лицо также может задать дополнительные вопросы эксперту и просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы, которые проводятся с соблюдением вышеизложенных требований.
1.8. Взаимодействие налоговых органов с другими
государственными органами и иными организациями
при осуществлении налогового контроля
ФНС России осуществляет свою деятельность во взаимодействии с
другими федеральными органами исполнительной власти, органами
исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными
объединениями и иными организациями.
Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел.
Взаимодействие Федеральной налоговой службы и МВД России осуществляется по следующим основным направлениям:
– выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;
– выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и
сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства;
– о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением,
а также правонарушений в области производства и оборота табачной
продукции;
– предотвращение неправомерного возмещения из федерального
бюджета сумм налога на добавленную стоимость;
– выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных
средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.
Основные формы взаимодействия ФНС России и МВД России:
27
– планирование и проведение как совместно, так и самостоятельно
по запросам одной из сторон, мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему
РФ и предотвращение нарушений законодательства РФ;
– взаимный информационный обмен сведениями, в том числе в
электронном виде, представляющими интерес для ФНС России и МВД
России и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными
правовыми актами РФ;
– совместные экспертизы и консультации по вопросам разработки
нормативных правовых актов;
– обмен опытом в целях повышения квалификации кадров, в том
числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;
– проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности.
Наиболее важной и эффективной формой сотрудничества Федеральной налоговой службы и МВД являются совместные выездные
налоговые проверки. Органы внутренних дел могут принимать участие
в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках
непосредственно по запросу налоговых органов. Проводится совместная выездная налоговая проверка на основании соответствующего решения руководителя налогового органа. Для того чтобы включить в
состав проверяющей группы представителей органов внутренних дел
налоговый орган направляет мотивированный запрос по установленной форме.
Помимо проведения совместных налоговых проверок, необходимо
рассмотреть и особенности информационного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. В случае выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям
налоговых органов, в отношении организаций или физических лиц,
орган внутренних дел в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним соответствующего решения.
Налоговый орган, в свою очередь, не позднее десяти дней с момента поступления материалов направляет уведомление в орган внутренних дел, направивший материалы, о принятом по ним решении:
– о назначении выездной налоговой проверки (с указанием срока
начала ее проведения) или о планируемом проведении камеральной
28
налоговой проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения);
– об отказе в проведении мероприятий налогового контроля (с указанием оснований данного отказа).
В случае если материалы, направленные органом внутренних дел в
налоговый орган, свидетельствуют о нарушениях законодательства о
налогах и сборах, влекущих уголовную ответственность, налоговый
орган одновременно с уведомлением о принятом решении, о назначении выездной налоговой проверки должен направить в соответствующий орган внутренних дел запрос об участии в выездной налоговой
проверке.
Если же налоговая проверка была проведена, но в ней не принимали участие представители органов внутренних дел, налоговый орган
обязан направить в орган внутренних дел уведомление о результатах
проведенной проверки в десятидневный срок со дня вступления в силу
решения по результатам рассмотрения материалов соответствующей
налоговой проверки.
Взаимодействие налоговых органов с Банком России, банками
и иными кредитными организациями. Банки и другие кредитные
организации несут обязанности по информированию налоговых органов, возложенные на них НК РФ. В частности, речь идет о предоставлении сведений о наличии счетов налогоплательщиков в банках, об
остатках денежных средств на этих счетах, о движении денежных
средств по счетам налогоплательщиков в банках. Порядок электронного документооборота между налоговыми органами и банками в данном
случае регулируется Положением Банка России от 29 декабря 2010 г.
№ 365-П «О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде».
Взаимодействие налоговых органов с Федеральной службой судебных приставов. Взаимодействие ФНС России и ФССП России
осуществляется в целях повышения эффективности исполнения постановлений, выдаваемых налоговыми органами, а также регулярного
обмена информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес. Обмен информацией между ФНС России и ФССП России осуществляется как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Постановление налоговых органов о взыскании налогов, сборов,
пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика
29
сборов) должно быть направлено в структурное подразделение территориального органа ФССП России в сроки, установленные НК РФ.
Иные исполнительные документы направляются налоговым органом в
структурное подразделение территориального органа ФССП России.
Исполнительные документы направляются в структурное подразделение территориального органа ФССП России по месту совершения исполнительных действий и применения мер принудительного исполнения.
К исполнительным документам должны быть приложены копии
соответствующих документов, в которых содержится следующая информация:
– расшифровка задолженности налогоплательщиков с указанием
реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и
кодов бюджетной классификации;
– перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика
в банках и других кредитных организациях, а также информацию о
мерах, предпринятых территориальным органом ФНС России для
обеспечения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика;
– извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку;
– имеющиеся у налогового органа сведения: об имуществе налого-
плательщика (в том числе дебиторской задолженности) и об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению территориального органа ФНС России, дает наибольший эффект, с приложением выписки из бухгалтерского баланса должника по статьям актива, а также
форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности;
– о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;
– фактические адреса, телефоны головной организации – должника
и ее структурных подразделений;
– о результатах мер по розыску должника и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу территориального органа ФНС России;
– о наличии кассовых аппаратов и местах их установки; – иные дополнительные сведения.
В том случае, если территориальным налоговым органом был произведен арест имущества налогоплательщика, в структурное подразделение территориального органа ФССП России направляется копия
протокола ареста имущества должника.
30
После получения копии постановления о возбуждении исполнительного производства территориальный орган ФНС России обязан
приостановить списание денежных средств в бесспорном порядке со
счетов должника и в тот же день проинформировать об этом соответствующий банк.
В случае отсутствия сведений о месте нахождения должника или
его имущества судебный пристав-исполнитель выносит постановление
о розыске должника или его имущества.
При обнаружении должника (его имущества) расходы по розыску
взыскиваются с должника с последующим возмещением расходов федеральному бюджету, о чем судебный пристав-исполнитель выносит
постановление, которое утверждается старшим судебным приставом.
Взаимодействие налоговых органов с Пенсионным фондом
России. Информационный обмен между ФНС России и ПФР осущест-
вляется на федеральном и региональном уровнях.
На федеральном уровне налоговые органы представляют органам
ПФР следующую информацию:
– данные статистической налоговой отчетности ФНС России по показателям, относящимся к деятельности ПФР;
– информацию о налоговых агентах, от которых или в результате
отношений с которыми физические лица получили доход, ежегодно не
позднее 10 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На региональном уровне налоговые органы представляют органам
ПФР следующую информацию:
– выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета и
иные документы по мере поступления информации из органов Федерального казначейства и формирования соответствующего архива
файлов для передачи в органы ПФР;
– копии решений о списании 85 % задолженности по начисленным
пеням и штрафам при выполнении условий реструктуризации в 10дневный срок с даты вынесения решения;
– копии решений о сохранении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в части ПФР в 10-дневный срок с даты вынесения решения;
– акты камеральных проверок, проводимых налоговыми органами;
– выписки из актов выездных налоговых проверок и копии соответ-
ствующих данным выпискам материалов проверок, относящихся к
контролю за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов
31
не позднее двух рабочих дней, следующих со дня подписания акта
проверки;
– сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, внесенные соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, для регистрации
в качестве страхователей и др.
Органы ПФР предоставляют налоговым органам следующую информацию:
– копии решений о привлечении к ответственности за нарушение
законодательства об обязательном пенсионном страховании не позднее двух рабочих дней с даты вступления решения в силу на основании актов камеральных и выездных проверок, принятых налоговыми
органами;
– копии расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования плательщиками страховых
взносов за отчетные (расчетные) периоды ежемесячно в срок до 10-го
числа;
– сведения о взысканных органами ПФР в судебном порядке суммах недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование, на основании переданной налоговыми органами информации;
– сведения о дате регистрации и регистрационном номере страхователя для включения соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в срок не
позднее пяти рабочих дней с момента регистрации юридического лица
или индивидуального предпринимателя в качестве страхователей;
– информацию, подтверждающую представление юридическими
лицами соответствующих сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования
и о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии по запросам налоговых органов в течение двух рабочих
дней, следующих за днем получения запроса;
– подтверждение факта направления средств материнского капитала на улучшение жилищных условий и (или) получения образования
ребенком (детьми), гражданам, заявившим налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 10 рабочих дней с момента получения запроса и др.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]