Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
52
Конечной целью составления регистров налогового учета является
систематизации информации о доходах, расходах, формирующих налоговую базу.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
Необходимо проверить отраслевые особенности налогообложения,
динамику налогового законодательства за период проверки.
Для проверки запрашивается:
– бухгалтерская (финансовая) отчетность;
– статистическая отчетность;
– налоговые декларации;
– учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;
– график документооборота.
Руководство проверяемого экономического субъекта несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства,
полноту, точность отражения налогооблагаемых показателей и налогов, а также за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет.
Любые расчеты, сделанные в ходе проведения налоговой проверки,
должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.
Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налоговой проверки.
На данном этапе:
– формулируются результаты проведенной налоговой проверки;
– составляется акт о результатах проведения налоговой проверки,
который должен содержать мнение о степени полноты и правильности
исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом
платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности
применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Таким образом, выполнение комплексных последовательных налоговых процедур способствует повышению качества проведения налоговой проверки.
2.4. Общий порядок проведения выездных
налоговых проверок
Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым
агентом законодательства о налогах и сборах.
53
Под выездной налоговой проверкой следует понимать комплекс
мероприятий (действий), осуществляемых налоговыми органами, а
именно:
– по проверке первичных учетных и иных документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности
и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о
выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, иных документов, отражающих факты финансовохозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика;
– по осмотру (обследованию) предметов и объектов, используемых
налогоплательщиком для извлечения прибыли;
– по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества и т.д.
Характер мероприятий, проводимых налоговым органом в проверочном процессе, можно представить по отдельным этапам:
1) подготовительный этап (выбора объекта, определение степени
готовности каждого участника к проверке, распределение участников
проверочной группы по конкретным участкам);
2) проведение непосредственно проверки;
3) оформление материалов проверки;
4) реализация материалов проверки.
Выездная налоговая проверка проводится на территории налого-
плательщика на основании решения руководителя налогового органа.
Для проведения выездной налоговой проверки необходимо выне-
сение налоговым органом соответствующего решения.
В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,
выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения
налогового органа.
Обязанности налогоплательщиков при проведении выездных налоговых проверок:
– представлять должностным лицам в случаях и в порядке, которые
предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и
уплаты налогов;
– не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев (в том числе организации с обособленными подразделениями).
Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства – в течение 1 месяца.
54
Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или
6 месяцев.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных
лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку,
ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой
налогов.
В последний день проведения выездной проверки составляется
справка о проведенной выездной налоговой проверке. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки.
Права должностных лиц налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки обусловлены процедурами, возможными
при проведении выездной налоговой проверки:
1. Доступ на территорию плательщика. Доступ на территорию или
в помещение плательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при
предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решении
руководителя налогового органа о проведении проверки.
При воспрепятствовании доступу в помещения руководителем про-
веряющей группы составляется акт.
Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения
против воли проживающих в них физических лиц не допускается без
судебного решения.
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную
проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для
полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений плательщика, документов и предметов.
2. Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых
случаях при осмотре производятся фото - и кино-съемка, видеозапись,
снимаются копии с документов или производятся другие действия. О
производстве осмотра составляется протокол.
3. Истребование документов. Должностное лицо налогового органа,
проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу
требования.
Документы предоставляются в виде заверенных налогоплательщиком
копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий
документов.
4. Выемка документов и предметов. При наличии у должностных
лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, со-
55
крыты, изменены или заменены, производится их выемка. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного
постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. До начала выемки должностное
лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве
выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.
В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
Не допускается производство выемки документов и предметов в
ночное время.
5. Экспертиза. В необходимых случаях для участия в проведении
конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том
числе при проведении выездных проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если
иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает
необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
6. Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения
конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.
7. Участие переводчика. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе
может быть привлечен переводчик. Переводчиком может быть не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода либо понимающее знаки немого или
глухого физического лица. Привлечение лица в качестве переводчика
осуществляется на договорной основе.
8. Участие понятых. При проведении действий по осуществлению
налогового контроля в ряде вышеприведенных случаев вызываются
понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.
9. Участие свидетеля. Налоговые органы вправе вызывать для дачи
показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны
какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления
налогового контроля.
56
10. Инвентаризация имущества. При необходимости налоговые ор-
ганы имеют право проводить инвентаризацию имущества плательщика. Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя
инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской и дебиторской
задолженности и иных финансовых активов.
По результатам инвентаризации составляются инвентаризационные
описи или акты.
Налоговые органы, проводящие выездную налоговую проверку
обязаны:
– соблюдать законодательство о налогах и сборах;
– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о нало-
гах и сборах, а также принятых и соответствии с ним нормативных
правовых актов;
– соблюдать налоговую тайну;
– направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии ак-
та налоговой проверки и решений налогового органа, а также налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Налогоплательщики имеют следующие права при проведении вы-
ездной налоговой проверки:
– представлять налоговым органам и их должностным лицам пояс-
нения по исчислению и уплате налогов;
– присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
– получать копии акта выездной налоговой проверки и решений
налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об
уплате налогов;
– требовать от должностных лиц налоговых органом и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах
при совершении ими действий в их отношении;
– не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
– обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов,
иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
– на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
– на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.
57
2.5. Порядок составления акта выездной налоговой проверки
Акт выездной налоговой проверки состоит из вводной, описательной и итоговой частей.
Вводная часть акта должна содержать:
– номер акта, присваиваемый при его регистрации в налоговом органе;
– место составления акта;
– дату акта – дату его подписания лицами, проводившими проверку;
– фамилии, имена, отчества лиц проводивших проверку, их долж-
ности и классные чины с указанием руководителя проверяемой группы
и наименования налогового органа, который они представляют;
– дату и номер решения руководителя налогового органа о проведении проверки;
– полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по
месту нахождения ее филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименование
проверяемого филиала, представительства;
– ИНН, КПП;
– период, за который проведена проверка;
– место проведения проверки;
– даты начала и окончания проверки;
– фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации;
– место нахождения организации или место жительства физического
лица, а также место осуществления предпринимательской деятельности;
– сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;
– сведения о фактически осуществляемых видах финансовохозяйственной деятельности;
– сведения о методе проведения проверки (сплошной, выборочный);
– сведения о мероприятиях налогового контроля: допросах свиде-
телей, осмотрах территорий и помещений, истребовании документов
или информации о конкретных сделках, выемке документов и предметов, экспертизе и др.
Описательная часть акта должна содержать систематизированное
изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств или указание на отсутствие таковых.
Эта часть должна соответствовать следующим требованиям:
58
1. Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты
должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных плательщиком деяний.
По каждому отраженному в акте факту правонарушения должны
быть четко изложены:
– вид нарушения, способ и иные обстоятельства его совершения,
налоговый период, к которому оно относится;
– оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях данными и данными, установленными в ходе
проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт
проверки или приведены в составе приложений к нему;
– ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в
случае необходимости проводок по счетам и порядка отражении операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие нарушении;
– квалификация совершенного нарушения со ссылками на нормативные правовые акты о налогах;
– ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей,
а также иные протоколы, составленные при проверке.
Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на доказательствах.
2. Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных
обстоятельств, имеющих отношение к фактам правонарушений.
3. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого
толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в бухгалтерском и налоговом учете.
4. Системность изложения. Выявленные нарушения группируются
по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов в разрезе соответствующих налоговых периодов. Факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы, прилагаемые к акту. Каждое из приложений должно
быть подписано проверяющим.
Итоговая часть должна содержать:
– сведения об общих суммах неуплаченных (не полностью уплаченных, неудержанных, неперечисленных) налогов; об исчисленных и
завышенных размерах налогах с разбивкой по налогам и налоговым
59
периодам; об Исчисленных в завышенных размерах убытков; о завышенных суммах НДС, предъявленных к возмещению;
– предложения проверяющих по устранению нарушений с перечнем мер, направленных на полное возмещение ущерба, понесенного
государством: взыскание недоимки, пени, приведение учета доходов
(расходов) и объектов обложения в соответствие с установленным порядком;
– выводы о наличии признаков налоговых правонарушений со
ссылкой на статьи НК РФ.
Кроме того, в этой части указывается количество листов приложений и на право представления возражений.
Акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых
хранится в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации, третий направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
Акт подписывается должностным лицом налогового органа и плательщиком.
Акт вручается плательщику под расписку или передается иным
способом, свидетельствующим о дате его получении.
Проверяемое лицо в случае несогласия с фактами, выводами и
предложениями проверяющих в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган
письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверяемое лицо, которое вправе участвовать
в процессе рассмотрения лично и (или) через своего представителя.
При рассмотрении материалов проверки может быть оглашен акт
проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения. При рассмотрении
материалов проверки исследуются представленные доказательства. В
ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения материалов руководитель налогового органа:
– устанавливает, совершало ли лицо нарушение законодательства о
налогах и сборах;
– устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
60
– устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности;
– выявляет обстоятельства, исключающие вину лица, либо обстоя-
тельства, смягчающие или отягчающие ответственность.
По результатам рассмотрения материалов выносится решение о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушений или об отказе в привлечении к ответственности.
В решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы,
доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, и результаты их проверки с указанием статей НК РФ, применяемые меры ответственности.
В решении о привлечении к ответственности указываются размер
выявленной недоимки, пеней, штрафов. В решении об отказе в привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для отказа, может быть указан размер недоимки и пеней.
Решение по результатам проверки считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки заказного письма.
2.6. Рассмотрение дел и исполнение решений
о взыскании налоговых санкций
Налоговые органы вправе взыскивать налоговые санкции с юридических лиц во внесудебном порядке. НК РФ установлена обязанность
налоговых органов предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить
соответствующую сумму налоговой санкции.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) наложение ареста на денежные средства или иное имущество,
принадлежащие ответчику и находящиеся у него или других лиц;
2) запрещение ответчику и другим лицам совершать определенные
действия, касающиеся предмета спора;
3) возложение на ответчика обязанности совершить определенные
действия в целях предотвращения порчи, ухудшения состояния спорного имущества;
4) передача спорного имущества на хранение истцу или другому лицу;
5) приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполни-
тельному или иному документу, взыскание по которому производится
в бесспорном (безакцептном) порядке;
61
6) приостановление реализации имущества в случае предъявления
иска об освобождении имущества от ареста.
Арбитражным судом могут быть приняты иные обеспечительные
меры, а также одновременно может быть принято несколько обеспечительных мер.
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к
организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются
арбитражными судами в соответствии с АПК РФ. Дела о взыскании
налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам,
не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с ГПК РФ.
В соответствии со статьей 122 ГПК РФ на основании требования о
взыскании с граждан недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам судьей выносится судебный приказ.
Судебный приказ – это судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм
или об истребовании движимого имущества от должника по требованиям, предусмотренным статьей 122 ГПК.
Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия.
Решение суда общей юрисдикции вступает в законную силу по истечении срока на кассационное обжалование и опротестование –
10 дней после принятия решения. В случае принесения кассационной
жалобы или протеста решение, если оно не отменено, вступает в законную силу по рассмотрении дела вышестоящим судом.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]