Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
162
нарастания социальной напряженности необходимость ее предоставления становится особенно важной.
Система социальной защиты предназначена для поддержания слабых слоев населения. Главным направлением деятельности системы
является поддержка нетрудоспособных граждан. С этой целью часть
созданного валового внутреннего продукта государства направляется
для формирования и последующего использования специальных денежных фондов.
Обязательное социальное страхование – часть государственной
системы социальной защиты населения, предназначение которой является страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения.
Социальное страхование – это особая система защиты работающих
граждан и находящихся на их иждивении членов семей от потери трудового дохода при наступлении нетрудоспособности вследствие старости, инвалидности, болезни, безработицы, материнства, смерти кормильца.
Обязательное социальное страхование в России состоит из следующих частей:
1. Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособ-
ности (болезни).
2. Обязательное страхование в связи с материнством.
3. Обязательное страхование от несчастных случаев на производст-
ве и профессиональных заболеваний.
4. Обязательное медицинское страхование.
5. Обязательное пенсионное страхование.
6. Обязательное страхование на случай смерти застрахованного ли-
ца или несовершеннолетнего члена его семьи.
Деньги накапливаются и распределяются тремя фондами:
– Фонд социального страхования;
– Фонд обязательного медицинского страхования;
– Пенсионный фонд Российской Федерации.
Вышеперечисленные фонды называются внебюджетными, так как
их финансовая система не зависит от бюджета Российской Федерации.
Источником денежных поступлений являются страховые взносы, которые организации перечисляют каждому страховому фонду.
Размер страховых взносов рассчитывается исходя из размеров оплаты труда работников предприятий, а также иных вознаграждений и
выплат работникам предприятий. Индивидуальные предприниматели,
адвокаты, нотариусы определяют суммы взносов в особом порядке.
163
Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды установлены
гл.34 НК РФ «Страховые взносы» [1].
Базой для расчета страховых взносов - это выплаты и вознаграждения физическому лицу, подлежащие обложению взносами в ПФР,
ФСС и ФОМС нарастающим итогом с начала гола. После достижения
утвержденного предельного лимита, доход физического лица будет
облагаться взносами по регрессивной шкале (более низкой ставке).
Планируется ежегодно устанавливать предельный лимит для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Индексация предельных величин будет проводиться ежегодно. Установлено, что база
для ОПС приравнивается к средней зарплате, повышенной в 12 раз, а
полученная цифра перемножается на специальный коэффициент, значение которого на 2017 год равно 1,9. Медицинские начисления и отчисления в Фонд социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний осуществляются без учета лимитов:
– по пенсионному страхованию предельная база страховых взносов
2017 года составит 876 000 рублей;
– по взносам на соцстрахование – лимит базы составит 755 000
рублей.
Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства
работодателей приняты на следующем уровне:
1) взносы в ОПФ на обязательное пенсионное страхование:
– с суммы выплат в пределах установленной предельной величины
базы – 22%;
– с суммы превышения установленной предельной величины базы
– 10%.
2) взносы в ФОМС – 5,1%;
3) взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспо-
собности и материнства:
– с суммы выплат в пределах установленной предельной величины
базы – 2,9%;
– с суммы превышения установленной предельной величины базы
– не начисляются.
Организации ведут учет расчетов с внебюджетными страховыми
фондами на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он в свою очередь делится на субсчета:
69.1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС»;
69.2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ОПФ»;
69.3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФОМС»;
164
69.4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от не-
счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по
дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство
или продажу, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» [2]. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же
счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.
С 2017 года страховые взносы администрирует Федеральная налоговая служба. Это значит, что платить их и сдавать отчетность по ним
нужно в Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС). Это
относится ко всем платежам, кроме взносов на травматизм (они остаются за ФСС).
С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и
уплатой страховых взносов, перенесены в НК РФ. При этом НК РФ
дополнен новым разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы» [1].
В НК РФ страховые взносы выведены в отдельный обязательный
платеж и их понятие, также, как и определение налога и сбора, закреплено в статье 8 НК РФ [2]. Так, под страховыми взносами понимаются
обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское
страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования [3].
Но следует отметить, что положения НК РФ не применяются к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения. Взносы
на травматизм администрируются ФСС [4].
К налоговым органам перешли полномочия по:
165
• контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевре-
менностью уплаты страховых взносов в соответствии с положениями
НК РФ;
• приему от плательщиков страховых взносов расчетов по страхо-
вым взносам, начиная с представления расчета по страховым взносам
за отчетный период - 1 квартал 2017 года;
• осуществлению зачета/возврата сумм страховых взносов, в том
числе за периоды, истекшие до 1 января 2017 г., по решениям ПФР и
ФСС;
• предоставление отсрочки (рассрочки) по страховым взносам;
• взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по
пеням и штрафам, в том числе возникшей до 1 января 2017 года, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФР и ФСС.
У ПФР и ФСС сохранены полномочия по:
• приему от плательщиков страховых взносов расчетов по страхо-
вым взносам за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года;
• контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевре-
менностью уплаты страховых взносов за периоды до 1 января 2017
года (камеральные и выездные проверки);
• приему заявлений от плательщиков страховых взносов, о возврате
сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные периоды до 1 января 2017 года, принятию решений по данным
заявлениям и направлению указанных решений в налоговые органы
для исполнения.
Кроме того, у ПФР сохраняется обязанность ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, а ФСС РФ остается администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний и, учитывая сохранение «зачетного» механизма в системе обязательного социального страхования, за ФСС РФ сохраняются полномочия по проведению проверок правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и сообщению об итогах данных проверок в налоговые органы [5].
Получение справок о состоянии расчетов и актов совместной свер-
ки расчетов по страховым взносам:
166
– до 1 февраля 2017 – представление справок о состоянии расчетов
по страховым взносам, осуществление совместной сверки расчетов по
страховым взносам за период до 1 января 2017 года производится территориальными органами ПФР и ФСС России;
– с 1 февраля 2017 – справки об отсутствии задолженности, о состоянии расчетов и акты совместной сверки будут представляться налоговыми органами с учетом сведений о страховых взносах.
Уплата взносов может перейти от работодателей к работникам. Об
этом было заявлено на встрече министра труда с комитетом Госдумы
по труду. Ранее Минфин предлагал перейти на новую систему, действующую во многих странах мира. А именно, поровну поделить обязанность уплачивать взносы с доходов работников между самими работниками и их работодателями. Тем самым для последних будет снижена налоговая нагрузка.
С 1 января формы РСВ-1 и 4-ФСС заменит единый расчет по страховым взносам. Отчитываться по страховым взносам в 2017 году нужно в ИФНС, а не во внебюджетные фонды. Налоговиками разработана
новая форма расчета, заменяющая прежние расчеты 4-ФСС и РСВ-1,
применять ее нужно, начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года.
Форма и инструкция по заполнению расчета утверждены приказом
ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. Кроме того, для уплаты страховых взносов теперь используются новые КБК.
Организации и индивидуальные предприниматели с работниками
должны представлять новый единый расчет в ИФНС ежеквартально.
Последний день подачи расчета – 30 число месяца, следующего за отчетным периодом (п.7 ст. 431 НК РФ). При средней численности более
25 человек единый расчет должен сдаваться только в электронной
форме, остальные могут подавать его на бумаге. Дата сдачи расчета по
взносам с 2017 года одинакова для всех страхователей, независимо от
способа представления ими расчета.
Расчет считается непредставленным, если пенсионные взносы по
каждому сотруднику в сумме не совпадают с итоговой величиной
взносов ПФР. После получения из ИФНС уведомления об этом, у
страхователя есть 5 дней на устранение ошибки, иначе на организацию
будет наложен штраф.
Расчет состоит из титульного листа и трех разделов. В свою очередь, разделы 1 и 2 включают в себя приложения: в разделе 1 их 10, в
разделе 2 приложение всего одно. В обязательном порядке все страхователи сдают следующие части Расчета:
– Титульный лист;
167
– Раздел 1, содержащий сводные данные о страховых взносах к уплате в бюджет;
– Подраздел 1.1 приложения № 1 раздела 1 – расчет пенсионных
взносов;
– Подраздел 1.2 приложения № 1 раздела 1 – расчет взносов ОМС;
– Приложение № 2 раздела 1 – расчет взносов по соцстрахованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
–
Раздел 3 – персонифицированные сведения о застрахованных ли-
цах.
Остальные подразделы и приложения представляются, если есть
данные для их заполнения.
Расчет заполняется в рублях с копейками. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. Все слова в строках Расчета пишутся
заглавными буквами. Подробный построчный порядок заполнения
Расчета утвержден приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.
Сотрудники контролирующих органов могут проводить камеральные и выездные проверки. Целью этих проверок является контроль за
соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ
об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
В настоящее время органом, осуществляющим надзор относительно выплат страховых взносов, назначена Федеральная налоговая служба (далее – ФНС). Административное управление пенсионными, социальными и медицинскими страховыми взносами закреплено за работниками налоговой службы. Исключение составляет установление и
сбор платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательному медицинскому страхованию неработающего населения.
Причиной этому послужила возросшая сумма денежных обязательств
по страховым взносам, значительное число проверок по систематическим доначислениям страховых платежей, а также более качественное
осуществление налоговой службой, закрепленных за ней контрольноревизионных функций. Такое реформирование в области обязательного социального страхования позволит уменьшить расходы на администрирование, упорядочить и модернизировать систему взимания страховых отчислений, упростить процедуру подачи отчетности.
Выполняемые и закрепленные функции за государственными налоговыми органами, заключаются в следующем:
168
– контролирование своевременных выплат страховых взносов и в
полном объеме;
– введение единой методики исчисления страховых взносов и инспектирование отчетности;
– возврат излишне оплаченных страховых платежей, предоставление возможности отсрочивания выплат страховых взносов;
– сбор страховых платежей оплаченных в неполном размере, взи-
мание долговых обязательств по пеням и штрафам, включая предыдущие периоды.
Законодательное регулирование полномочий органов федеральной
налоговой службы в области страховых взносов будет вестись соответственно с Налоговым Кодексом, который был изменен и дополнен
главой №34 «Страховые взносы», регламентирующей налоговые проверки.
Следовательно, требуется рассмотреть сущность налоговой проверки, которая представляет собой процесс проведения органом налоговой службы контролирующих действий по отношению определения
правильности начисления, полноты перечисления налогов и сборов, а
также соблюдение сроков их уплаты. Согласно новому законодательству и порядку регламентации сферы социально обеспечения, данное
понятие распространяется и на страховые взносы.
Исходя из этого, налоговая проверка будет проводиться путем
сравнения фактических данных, которые были получены вследствие
налогового контроля, со сведениями, предоставленными органам налоговой службы в виде налоговых деклараций.
Перед рассмотрением методики проведения налоговых проверок
страховых взносов, целесообразным будет обозначение обязанностей
их плательщиков, а именно:
– оплата обязательных страховых отчислений;
– ведение систематизированного учета по отчисленным страховым
суммам в разрезе каждого сотрудника, за которого они производились;
– представление в органы налоговой инспекции расчетов по страховым взносам;
– подача в налоговую инспекцию необходимых документов для
расчета и оплаты страховых взносов;
– предъявление в налоговую службу информации о застрахованных
в системе персонифицированного учета гражданах;
– хранение всех установленных законодательством документов по
страховым взносам в течение шести лет;
169
– передача сведений о дочерних предприятиях, отделениях и представительствах в органы контрольно-ревизионной службы;
– выполнение других, обозначенных законом обязанностей.
Нарушение обозначенных правил налоговой системы влечет за собой негативные последствия как для плательщиков в виде пени и
штрафов, так и для государства в целом, путем уменьшения поступления денежных средств, направленных на социальную защиту населения.
Во избежание этого, проводятся налоговые проверки, которые могут быть камеральными и выездными. С целью более глубокого понимания их сущности, изучим методику и специфику осуществления
каждой из них.
Для начала остановимся на камеральных проверках, сроках и порядка ее проведения.
Камеральная налоговая проверка выступает способом инспектирования соблюдения законодательных норм о страховых взносах, основываясь на налоговых декларациях и документах, поданных лично
плательщиком страховых взносов в органы государственного налогового надзора, и на документации, находящейся у контролирующего
лица.
Для начала процесса осуществления камеральной проверки не требуется специального разрешения высшего органа Федеральной налоговой службы или согласия плательщика страховых взносов. При этом
плательщик заранее не информируется о начале проведения налоговой
проверки. Длительность ее проведения составляет три месяца от момента подачи плательщиком налоговой декларации по уплате страховых взносов.
Если налоговым инспектором в ходе ревизии были обнаружены
расхождения данных, какие-либо ошибки или же несоответствие информации, то он оповещает плательщика страховых взносов с требованием предоставить объяснения и/или внести коррективы в ошибочные данные налоговой декларации.
В ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговый орган, при необходимости, имеет право истребовать у плательщика сведения и документы, которые подтверждают правомерность
отображения в отчетности сумм, необлагаемых страховыми взносами,
а также обоснованность использования сниженных тарифов.
Помимо этого, возможные действия налогового инспектора при
осуществлении налоговой проверки являются следующими:
170
1. Требование предоставления необходимых документов и инфор-
мации уполномоченными представителями плательщиков и иных лиц.
2. Проведение допроса свидетелей.
3. Осуществление комплексной оценки.
4. Участие переводчика или эксперта.
Завершается камеральная проверка оформлением результатов. Если
в ходе ревизии правонарушения не были выявлены, то проверка автоматически заканчивается, причем акт не составляется и об итогах ее
проведения плательщику страховых взносов не сообщается.
В случае выявления каких-либо нарушений законодательных норм
уплаты страховых взносов, составляется акт в течение 10 рабочих дней
с момента завершения камеральной проверки и предоставляется проверяемому лицу срок не позднее 5 рабочих дней. При несогласии с
результатами камеральной проверки плательщик вправе оспорить решение в течение месяца.
Когда окончательно решается вопрос о том, виноват или невиновен
плательщик, проверяемый налоговыми органами, данным вопросом
занимается непосредственно руководитель налоговой службы по контролю уплаты страховых взносов, беря в учет результаты акта проверки и письменные возражения проверяемого лица.
Выездная налоговая проверка осуществляется только с разрешения
руководителя инспекции ФНС и ведется на месте, а именно на территории плательщика страховых взносов. Проведение выездной проверки занимает два месяца, но при наступлении непредвиденных обстоятельств, оговоренных законом, проверка может занять от четырех до
шести месяцев.
К методам данного вида ревизии относят сплошной и выборочный
контроль. При сплошной проверке анализируется вся документация за
весь период деятельности плательщика страховых взносов. Выборочный контроль подразумевает исследование только некоторой части
документов.
В обязанности контролируемого плательщика при проведении выездной проверки входит обеспечение возможности должностным лицам налоговых органов изучить документы, связанные с исчислением
и уплатой страховых взносов. При проведении выездного налогового
контроля является то, что контролирующие органы наделены широкими полномочиями и при выездном контроле налоговые инспекторы
могут привлекать к допросу свидетелей, осматривать и изымать документацию, осуществлять другие меры, закрепленные в налоговом за-
171
конодательстве. В окончании выездной проверки налоговым инспектором формируется справка об итогах ее проведения.
Как уже было отмечено выше, порядок начисления и перечисления
взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний регулируется по-старому, т. е. Законом № 125-ФЗ.
Санкции, установленные Законом № 125-ФЗ:
а) за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов:
– если это произошло в результате занижения облагаемой базы для
начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм
страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия),
налагается штраф в размере 20% причитающейся к уплате суммы
страховых взносов;
– при умышленном совершении указанных деяний штраф составляет 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов;
б) за непредставление страхователем в установленный срок отчетности страховщику:
– при отсутствии признаков правонарушения, ответственность за
совершение которого определена Законом № 125-ФЗ, предусмотрен
штраф в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный
месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30%
указанной суммы и не менее 100 руб.;
– в течение более 180 календарных дней по истечении определенного срока представления такой отчетности организации грозит штраф
в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе той же отчетности, за каждый полный или неполный
месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб. (абз.
7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]