Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
132
АК предыдущий – сумма квартального авансового платежа, уп лаченного по итогам предыдущего отчетного
периода (в текущем налоговом периоде).
Как видно, сумма квартального авансового платежа по итогам от-
четного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Если получился убыток по итогам отчетного периода, то сумма ис-
численного квартального авансового платежа будет равна нулю.
Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в
бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы
квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала.
Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующему алгоритму:
1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале те-
кущего налогового периода в формуле (9):
А1 = А4 предыдущего налогового периода, (9)
где А1 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в
I квартале текущего налогового периода;
А4 – предыдущего налогового периода – ежемесячный авансо вый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдуще го налогового периода.
2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале
текущего налогового периода в формуле (10):
А2 = АК1 / 3, (10)
где А2 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II
квартале текущего налогового периода;
АК – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I
квартала текущего налогового периода.
3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале
текущего налогового периода в формуле (11):
АЗ = (АК2 – АК1) / 3, (11)
133
где АЗ – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III
квартале текущего налогового периода;
АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам
полугодия текущего налогового периода;
АК1 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I
квартала текущего налогового периода.
4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале
текущего налогового периода в формуле (12):
А4 = (АКЗ – АК2) / 3, (12)
где А4 – ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV
квартале текущего налогового периода;
АКЗ – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам
девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам
полугодия текущего налогового периода.
Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в
течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется
не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер
которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем
в течение текущего квартала организация может получить меньше
прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток.
Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты
ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами будут
признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим
образом по формуле (13):
АМ отчетный = НБ · С, (13)
где АМ отчетный – сумма авансового платежа, исчисленного по
итогам расчетного периода;
НБ – налоговая база за отчетный период, рассчитан-
ная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
134
С – ставка налога.
Сумма авансового платежа, который должны уплатить в бюджет по
итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле
(14):
АМ к доплате = АМ отчетный – АМ предыдущий, (14)
где АМ к доплате – сумма авансового платежа за отчетный
период, подлежащая уплате (доплате) в
бюджет;
АМ отчетный – сумма авансового платежа, исчисленного по
итогам отчетного периода;
АМ предыдущий – сумма авансового платежа, уплаченного по
итогам предыдущего отчетного периода
(в текущем налоговом периоде).
Итак, сумма авансового платежа за отчетный период определяется
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном
периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух
месяцев и так далее) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в
бюджет, равна нулю.
Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок надо представить и
налоговую декларацию.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то этот
срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий
день.
3.11. Общий порядок расчета и методика налоговой
проверки по транспортному налогу
Транспортный налог относится к региональным налогам. Величину
налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ.
135
Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок
исчисления налога и пределы налоговых ставок.
Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые
суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости
от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в
расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного
средства, один килограмм – силы тяги реактивного двигателя, одну
регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.
Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов
РФ, но не более чем в 10 раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Для проведения правильности начисления к платежу в бюджет
транспортного налога необходима информация о наличии у организации транспортных средств. Вся информация о транспортных средствах
и лицах, на которых они зарегистрированы, накапливается и хранится
в электронном виде органами Госавтоинспекции.
Подразделения ГИБДД передают сведения в налоговую инспекцию
в электронном виде:
– ежегодно до 1 февраля обо всех транспортных средствах и лицах,
на которых они зарегистрированы за прошедший год по состоянию на
31 декабря;
– в течении 10 дней после регистрации или снятия с регистрации
транспортных средств, а также лиц, на которых зарегистрированы
транспортные средства.
В Госавтоинспекции ведутся карточки учета транспортных средств,
по которым можно получить и дополнительную информацию, в этих
136
карточках содержатся сведения, полученные в ходе проведения государственного технического осмотра транспортных средств.
Управления ФНС и ГИБДД ведут постоянную работу по уточнению сведений о наличии транспортных средств в подконтрольных организациях, их мощности, регистрации. Этими организациями проводятся сверки имеющихся данных, они добиваются полноты и достоверности информации о транспортных средствах.
Подразделения Госавтоинспекции и Управления ФНС России в целях выработки предложений по совершенствованию взаимодействия
осуществляют консультации, совместные рабочие встречи и тематические семинары. Поэтому, имеющаяся в ГИБДД информация может и
должна быть использована при проведении налоговых проверок.
Проведение налоговой проверки по транспортному налогу должно
проводиться по шести направлениям:
1. Проверка правильности учета объектов налогообложения.
2. Контроль правильности исчисления налоговой базы.
3. Контроль законности применения льгот.
4. Контроль правильности исчисления налога.
5. Контроль сроков уплаты налога.
6. Проверка правильности заполнения декларации.
Проводя проверку правильности исчисления и уплаты транспортного налога, следует руководствоваться требованиями:
1. НК РФ (гл. 28, часть вторая).
2. Методическими рекомендациями по применению главы 28
«Транспортный налог» части второй НК РФ, утвержденными приказом
МНС России от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177.
3. Письмом ФСН РФ от 19.12.2011 № БС-3-11/4193.
4. Приказом Минфина России «О порядке заполнения налоговой
декларации по транспортному налогу за 2011 год».
5. При проверке могут быть использованы дополнительные источники информации.
6. Учредительные документы, положения.
7. Учетная политика организации.
8. Договоры купли – продажи транспортных средств (ТС).
9. Паспорт ТС, свидетельство о регистрации ТС и иные документы,
подтверждающие регистрацию транспорта и права на него.
10. Накладные, счета, счета-фактуры и иные платежные документы.
11. Платежные поручения и иные денежно-расчетные документы.
12. Налоговые декларации по транспортному налогу.
137
13. Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному
налогу.
14. Регистры бухгалтерского и налогового учета.
При осуществлении налогового контроля необходимо исследовать
такие документы, как паспорт ТС и свидетельство о регистрации ТС. В
случае отсутствия документов или сомнения в их достоверности можно направить запрос в ГИБДД.
Государственную регистрацию водных транспортных средств осуществляют Федеральные агентства морского и речного транспорта,
Федеральное агентство по рыболовству Минсельхоза, Государственная
инспекция по маломерным судам МЧС, Федеральное агентство по физической культуре и спорту.
Государственную регистрацию гражданских воздушных транспортных средств на территории РФ осуществляет Федеральное агентство воздушного транспорта.
Следующим этапом проверки является определение налоговой базы по налогу.
В соответствии со ст. 339 НК РФ налоговая база определяется:
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как
мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в
регистрационных документах.
Согласно Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах или киловаттах указывается в строке 10
паспорта транспортного средства.
Если в технической документации на ТС мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий
пересчет лошадиные силы осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л.с.).
В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга
реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех
реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.
По водным транспортным средствам при определении налоговой
базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за
водным транспортным средством.
138
В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных
средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая
вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость определяется
исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к
рассмотрению может быть принято экспертное заключение.
При установлении принадлежности транспортных средств к объектам налогообложения следует учитывать перечень транспорта, не являющегося объектом налогообложения. Такой перечень содержит Налоговый кодекс.
Не являются объектом налогообложения транспортным налогом:
1. Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно-
стью не свыше 5 лошадиных сил.
2. Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
3. Промысловые морские и речные суда.
4. Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления) организации, основным видом деятельности
которых является ведение пассажирских или грузовых перевозок.
Кроме того, при проверке правильности определения объекта налогообложения следует учитывать положение Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014, утвержденного приказом
Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 г. № 2018-СТ, согласно которому автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых
является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых
функций, а не перевозка грузов и людей, считаются передвижными
предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными
средствами, и рассматриваются как здания и оборудование. Таким образом, перечисленные выше объекты основных средств не являются
объектом налогообложения транспортным налогом.
5. Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки
птиц, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ве-
139
теринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые
при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
6. Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная
служба.
7. Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждении факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом.
Налог с транспортных средств, находящихся в угоне, не уплачивается, но в налоговую инспекцию следует представить в подтверждение
факта их угона справку из подразделения МВД, ведущего расследование
угона (кражи) транспортных средств. Форма этого документа законодательством не устанавливается, поэтому допускается произвольная.
8. Самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы.
9. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре
судов.
При проверке правильности исчисления и уплаты транспортного
налога следует учитывать, что налоговым законодательством предусмотрены: налоговый период – календарный год; отчетные периоды –
I, II, III квартал.
Отчетные периоды могут быть не установлены субъектом РФ, поскольку НК РФ предусмотрено такое право.
Согласно НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами
субъектов РФ в размерах, установленных НК. Они могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Законодательные органы субъекта РФ обладают правом при установлении налога предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по
налогу в течении налогового периода.
Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по истечении
каждого отчетного периода по формуле (15):
Сумма авансовых платежей = ¼ · Налоговая база · Налоговая ставка (15)
140
По итогам налогового периода (календарного года) сумма налога
исчисляется в отношении каждого транспортного средства следующем
образом по формуле (16),
Сумма налога = Налоговая база · Налоговая ставка (16)
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между истиной суммой
налога и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течении
налогового периода.
Законами субъектов РФ, установленную в НК РФ, ставку транспортного налога можно увеличить или уменьшить не более чем в 10 раз.
Рассмотрим существующие ставки транспортного налога на примере Белгородской области (табл. 6). Ставки транспортных налогов в
нашем регионе установлены законом Белгородской области "О транспортном налоге" (в редакции от 30.12.2010 № 12).
Таблица 6
Ставки транспортного налога на легковые автомобили, грузовые
автомобили и автобусы в г. Белгород в 2014–2015 гг.
Объект налогообложения
1 2 3
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. 15,000 ФЛ ЮЛ
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше
100 л.с. до 150 л.с. включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше
150 л.с. до 200 л.с. включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше
200 л.с. до 250 л.с. включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше
250 л.с.
Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно
Автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л.с. 100,000 ФЛ ЮЛ
Грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с.
включительно
Размер, руб.
(с каждой ло-
шадиной силы)
25,000 ФЛ ЮЛ
50,000 ФЛ ЮЛ
75,000 ФЛ ЮЛ
150,000 ФЛ ЮЛ
50,000 ФЛ ЮЛ
25,000 ФЛ ЮЛ
ФЛ, ЮЛ
141
Окончание табл. 6
Грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше
100 л.с до 150 л.с. включительно
Грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше
150 л.с до 200 л.с.включительно
Грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше
200 л.с до 250 л.с. включительно
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы) свыше 250 л.с.
1 2 3
40,000 ФЛ ЮЛ
50,000 ФЛ ЮЛ
65,000 ФЛ ЮЛ
85,000 ФЛ ЮЛ
Далее проверяется своевременность и полнота уплаты налога в
бюджет.
Согласно НК уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных
средств в порядке и в сроки, определенные законами субъектов РФ.
Срок уплаты налога не может быть установлен не позднее 1 февраля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, а сроки уплаты
авансовых платежей по налогу – не позднее последнего числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.
Своевременность уплаты налога и авансовых платежей по налогу
подтверждается датой платежных поручений на уплату налога.
Своевременность подачи декларации и расчета авансовых платежей устанавливается отметкой налогового органа на копии декларации
в принятии отчетных документов по налогу на них в случае подачи
деклараций на бумажных носителях нарочным, либо почтовым документом, подтверждающим отправку документа почтой, либо отметкой
на экземпляре декларации или расчета авансовых платежей отдела,
производящего отправку документов в электронном виде, об отправке
электронного варианта декларации в налоговую инспекцию. Налоговая
декларация должна быть составлена по формам, установленным законодательно.
Проверкой правильности исчисления и уплаты транспортного налога, а также составления и представления отчетности по налогу могут
быть выявлены следующие ошибки и нарушения:
1. Отсутствие документов, регламентирующих налоговый учет по
транспортному налогу в организации. Или при наличии учетной политики отсутствие положений, определяющих политику для целей налогообложения транспортным налогом.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]