Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и проведение налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
152
ва, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями;
– организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленных законодательством РФ порядке;
– имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
– имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций.
Для участников инновационного проекта «Сколково» предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций.
Кроме того, в соответствии с НК РФ при установлении налога на
имущество организаций субъекты РФ могут также предусмотреть дополнительные налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиками.
В целях обоснованности применения налоговых льгот проверяется
наличие соответствующих документов, на основании которых подтверждается правомерность использования освобождения от налогообложения.
При проверке правильности исчисления налога и авансовых платежей, вносимых в бюджет, следует обратить внимание на то, что сумма
налога по итогам налогового периода определяется как разница между
суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период и
суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течении налогового периода. При этом сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за
отчетные периоды АВ(отч. пер.): I квартал, полугодие или 9 месяцев
исчисления, формула (20):
АВ(отч. пер.) = СРОСим ¼ Снал, (20)
где СРОСим – среднегодовая остаточная стоимость имущества,
Снал – ставка налога, установленная законом субъекта РФ
по месту нахождения имущества.
153
Определяется сумма налога на имущество организаций (Нупл),
подлежащая уплате в бюджет по итогам года, формула (21):
Нупл = СГОСим · Снал – АВIкв – АВполугод – АВ9мес., (21)
где СГОСим – среднегодовая стоимость имущества.
Если полученный результат окажется отрицательным, по итогам
налогового периода сумма налога на имущество организаций подлежит уменьшению.
Проверка правильности исчисления налога предполагает установление правильности применения налоговых ставок.
Налоговые ставки утверждаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 %. При этом возможно установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Проверка соблюдения порядка уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций предполагает проверку соблюдения требований НК РФ. Поэтому проверке подлежат документы,
подтверждающие сроки уплаты налога, с целью установления своевременности платежей.
Налог и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе организации, подлежат уплате в бюджет по
местонахождению указанной организации с учетом особенностей,
предусмотренных НК РФ.
Организации, учитывающие на балансе объекты недвижимости
имущества, находящиеся вне местонахождения его или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивают налог
(авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой
средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Организации, не имеющие собственных основных средств, не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество.
154
В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его
нахождения декларация может представляться в разные налоговые
инспекции. В частности:
– по месту нахождения российской организации;
– месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
– месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
– месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
– месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Существует два способа представления декларации по налогу на
имущество организаций: на бумажном носителе и в электронном виде.
В зависимости от категории налогоплательщиков различается состав представляемой декларации.
Все налогоплательщики представляют в обязательном порядке титульный лист и раздел 1. А вот разделы 2 и 3 заполняются в зависимости от того, какая организация их представляет. Российские организации иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ
через постоянное представительство представляют декларацию в составе 1 и 2 разделов, иностранные организации, не осуществляющие
деятельность в РФ через постоянное представительство имеющее объекты недвижимости, которые не относятся к деятельности постоянного
представительства представляют декларацию в составе 1 и 3 разделов.
В первую очередь отражается налоговая база и рассчитывается
сумма налога за налоговый период в разд. 2 или 3. После этого в разделе 1 указывается сумма налога, которая подлежит уплате либо возврату из бюджета. В последнюю очередь заполняется титульный лист.
Указанный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что информация, содержащаяся в разделы 2 или 3, необходима для заполнения разд. 1. Чтобы заполнить титульный лист, нужно знать общее количество заполненных страниц в декларации.
Общие требования при заполнении декларации заключаются в следующем:
1) декларацию можно заполнять рукописным или машинописным
способом, чернилами черного либо синего цвета. Можно распечатать
заполненный текст декларации на принтере;
2) в каждую строку по соответствующей графе надо вписывать
только один показатель, а в случае отсутствия данных – ставить прочерк по всей длине показателя;
155
3) все значения стоимостных показателей необходимо отражать в
полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и
более округляется до полного рубля;
4) текстовые показатели с ячейками следует заполнять заглавными
буквами слева направо;
5) числовые показатели заполняются слева направо. Если целые
числовые показатели заполняются не полностью, то в оставшихся
ячейках проставляются прочерки.
Налоговые органы должны осуществить контроль правильности за-
полнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
3.13. Методика проведения налоговой проверки
субъектов УСН
Налоговая проверка организаций на спецрежимах отличается от ревизий крупных компаний. Главным образом фискалам интересна правомерность применения УСН. Упрощенная система налогообложения
(УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
– Среднегодовая численность сотрудников < 100 чел.;
– Доход < 60 млн руб.;
– Остаточная стоимость основных средств < 100 млн руб.
– Отдельные условия для организаций:
а) доля участия в ней других организаций не может превышать 25 %;
б) запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;
в) организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. руб.
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются
от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:
– налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
– налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для
организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность упла-
156
чивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
– налога на добавленную стоимость.
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
При применении упрощенной системы налогообложения налоговая
база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или
доходы, уменьшенные на величину расходов:
– налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6 %.
– на УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Ставка налога установлена в размере 15 %.
Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь
на те, что перечислены ст. 346.16 гл. 26.2 ч. 2 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый
период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный
налог в размере 1 % от фактически полученного дохода.
Налоговый период при применении УСН – год, отчетные периоды –
квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.
Законами субъектов РФ налоговые ставки при применении УСН
«доходы – расходы» могут быть понижены, например, в отношении
отдельных видов деятельности малого и среднего бизнеса по Белгородской области на 2015 год предусмотрена ставка 7 %.
Камеральная проверка налоговой декларации при УСН.
С 1 января 2013 г. действуют следующие сроки представления налоговой декларации по УСН:
– по итогам налогового периода;
– в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН;
– в случае утраты права на применение УСН.
157
Представить налоговую декларацию по УСН в налоговый орган в
установленный срок – это первый этап. Затем налоговики проводят
камеральную проверку налоговой декларации, в рамках которой имеют право затребовать первичные документы.
Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом
налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа, в течение
трех месяцев со дня представления налоговой декларации.
Пунктами 3 и 4 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и
(или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных
налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения
относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и (или)
противоречий между сведениями, содержащимися в представленных
документах, вправе дополнительно подать в налоговый орган выписки
из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные
документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
В случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.
Таким образом, у «упрощенца» могут быть затребованы первичные
документы в рамках камеральной проверки налоговой декларации по
УСН, но только в том случае, если выявлены ошибки или противоречия в данной декларации.
Что же касается документов, которые не являются первичными
бухгалтерскими документами (отчеты или аналитические справки),
налоговые органы не вправе истребовать их у налогоплательщика.
Механизм упрощенной системы налогообложения (УСН) предоставляет налогоплательщикам реальные возможности для неоправданного занижения налоговых обязательств.
158
При этом отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета,
недостаточная проработанность норм НК РФ «Упрощенная система
налогообложения» о налоговом учете, а также низкая информативность Книги учета доходов и расходов для целей налогового контроля
затрудняют использование в отношении субъектов УСН существующих общих методик налоговых проверок, так как те не позволяют выявить неучтенные объекты налогообложения (доходы).
В связи с этим выездную налоговую проверку организаций, приме-
няющих УСН и не ведущих бухгалтерский учет, предлагается проводить по специально разработанной для этой цели методике
Л.В. Васюченковой, максимально учитывающей все особенности данного режима налогообложения.
Прежде чем приступить к реализации методики, следует ознакомиться с выводами, содержащимися в заключении по результатам
предпроверочного анализа. При этом особое внимание рекомендуется
обратить на следующие моменты:
– схему ведения бизнеса (взаимозависимые лица, основные поставщики, подрядчики, заказчики, покупатели, заемщики, заимодавцы,
арендаторы, арендодатели и иные партнеры по бизнесу);
– схему движения финансовых потоков;
– информацию о налогоплательщике и его взаимозависимых лицах
в сети Интернет, представляющую интерес для целей проверки;
– перечень нетипичных хозяйственных операций (то есть не обу-
словленных осуществлением видов деятельности, заявленных в учредительных документах);
– наличие контрагентов – потенциальных участников схем уклонения от налогообложения;
– факты неподтверждения сделок с отдельными контрагентами;
– наличие (отсутствие) явных противоречий между тенденциями
изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, обстоятельств и причин таких противоречий;
– соблюдение норм налогового законодательства, нарушение которых допускалось налогоплательщиком ранее;
– факты, позволяющие предполагать наличие незадекларированных
объектов налогообложения.
Данная информация послужит необходимой базой для дальнейшего
всестороннего исследования финансово-хозяйственной деятельности
субъекта УСН.
Для определения полноты отражения организацией в декларации
по налогу при применении УСН величины доходов и обоснованности
159
применения данного специального налогового режима контрольные
процедуры предлагается осуществлять в следующем порядке:
1) проанализировать по кассовым и банковским документам полноту отражения в налоговом учете доходов, полученных в наличной и
безналичной формах;
2) составить по кассовым и банковским документам по возможности полный перечень всех партнеров по бизнесу;
3) выявить из них контрагентов – взаимозависимых лиц, контрагентов с признаками "анонимных" структур и фирм-однодневок, контрагентов по разовым и непрофильным сделкам;
4) истребовать у перечисленных в пункте 3 лиц регистры бухгалтерского учета по субсчету взаиморасчетов с проверяемой организацией (счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами"), акты сверки расчетов с организацией;
5) проанализировать полученные от контрагентов документы на
предмет полноты отражения полученных доходов в налоговом учете
организации;
6) в случае выявления взаиморасчетов, не отраженных (отраженных не в полном размере) в налоговом учете организации, истребовать
у соответствующих контрагентов документы по таким сделкам (хозяйственные договоры, акты, деловую переписку и т.п.);
7) проанализировать полученные от контрагентов документы по
сделкам, не отраженным (отраженным не в полном размере) в налоговом учете организации, для установления величины дохода, признаваемого в целях УСН;
8) истребовать и проанализировать хозяйственные договоры, приказы и прочие распорядительные документы проверяемой организации
с целью выявления иных партнеров по бизнесу – возможных покупателей, заказчиков, арендаторов организации;
9) истребовать и проанализировать у выявленных иных партнеров
по бизнесу (включая заимодавцев) документы по взаиморасчетам с
организацией, включая регистры бухгалтерского учета по субсчету
взаиморасчетов и акты сверки расчетов;
10) провести опросы свидетелей – руководителей, главных бухгалтеров организаций-покупателей, заказчиков, арендаторов, иных партнеров по бизнесу о заключенных с организацией сделках, не отраженных (отраженных не в полном размере) в ее налоговом учете.
160
11) установить фактическую величину дохода организации с уче-
том выявленных доходов по сделкам, не отраженным (отраженным не
в полном размере) в ее налоговом учете;
12) исследовать правомерность применения организацией УСН по
отчетным (налоговым) периодам.
Немаловажное значение имеет последовательность осуществления
контрольных операций.
Для проверки соблюдения ограничения по средней численности
работников необходимо изучить приказы по личному составу, договоры, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и
иные платежные документы налогоплательщика. Напомним, что налогоплательщики, у которых средняя численность работников за какойлибо отчетный период превысит 100 человек, утрачивают право на
применение УСН.
Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств
и нематериальных активов и применения выбранных способов начисления амортизации указанного имущества определяется по документам бухгалтерского учета налогоплательщика.
Для анализа полноты отражения в бухгалтерском учете объектов
основных средств используются: сведения об объектах недвижимого
имущества, поступающие на систематической основе в налоговые органы из территориальных органов Росрегистрации; сведения об объектах транспортных средств из налоговых деклараций по транспортному
налогу и предоставленные органами Государственной инспекции
безопасности дорожного движения, Государственной инспекции маломерных судов, Гостехнадзора; сведения о приобретении отдельных
объектов основных средств, полученные при проверке кассовых и банковских документов, хозяйственных договоров.
Налогоплательщики, у которых остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за
какой-либо отчетный период превысит 100 млн. руб., утрачивают право на применение УСН.
Следующий этап выездной налоговой проверки – проверка правильности исчисления налоговой базы и ведения налогового учета в
Книге учета доходов и расходов. На этом этапе устанавливаются в
обязательном порядке (независимо от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения) – правильность переноса значений результирующих показателей из Книги учета доходов и расходов в нало-
161
говую декларацию. Напомним, что при применении УСН «Доходы –
расходы» все расходы должны быть документально подтверждены.
В случае перехода в проверяемом периоде налогоплательщика с
иного режима налогообложения на УСН либо, наоборот, с УСН на
иной режим налогообложения – соблюдение особенностей исчисления
налоговой базы.
При совмещении налогоплательщиком двух специальных налоговых режимов следует проконтролировать правильность ведения раздельного учета доходов и расходов по этим режимам.
Следующий этап – проверка правильности исчисления суммы налога по итогам налогового периода. На данном этапе исследуются:
а) при объекте налогообложения "доходы" – обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также
на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; правильность исчисления суммы налога, подлежащего
уплате по декларации;
б) при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» – обоснованность и правильность уменьшения налоговой базы за налоговый период на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах); правильность исчисления налога (минимального налога), подлежащего уплате по декларации.
3.14. Налоговое администрирование страховых взносов
во внебюджетные фонды
Социальное страхование появилось в Европе с бурным развитием
промышленного производство еще в XIX веке. В настоящее время национальные системы социального страхования созданы практически
во всех экономически развитых странах мира. Социальное страхование
представляет из себя способ осуществления социальной политики государства, основу системы социальной защиты населения.
В настоящее время социальное страхование является инструментом
финансового обеспечения определенных общественных потребностей,
основанным на перераспределении ВВП страны.
Социальное страхование предназначено для социальной защиты
населения, наличие которой обязательно для любого общества. Масштабы социальной помощи зависят от состояния экономики страны,
культурно-исторических особенностей, политической системы, состояния общественного движения. Во время экономического кризиса и
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]