Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

Вглаве А «Балансовые счета» счета второго порядка определены только как активные или пассивные либо без признака счета. Особенностью главы А является отсутствие активно-пассивных счетов.

Вглаве Б «Счета доверительного управления» сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению, номера которых начинаются с цифры «8» (№ 801, № 802, № 803 и т. д., образуя восьмисотые счета). Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с нормативными актами Банка России и их бухгалтерский учет ведется обособленно на специально выделенных счетах. Доверительный управляющий не должен включать в свой собственный баланс имущество, переданное ему в управление. Поэтому доверительный управляющий обязан вести учет находящегося у него в управлении имущества и всех операций с этим имуществом на отдельном балансе. Данное требование, в свою очередь, установлено в ст.1018 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Это необходимо для определения налоговой базы, возмещения убытков, оплаты вознаграждения по результатам доверительного управления, а также для разрешения возможных спорных финансовых ситуаций, связанных с доверительным управлением.

Поэтому все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Вглавах В, Г и Д все счета начинаются с цифры 9, образуя последние девятисотые счета.

Вглаве В «Внебалансовые счета» сгруппированы внебалансовые счета, которые используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы

81

и ценности. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные со счетом № 99998, при этом счета № 99998 и № 99999 ведутся только в рублях.

В главе Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» объединены счета, в которых отражаются требования и обязательства по производным финансовым инструментам; договорам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющимся производными финансовыми инструментами; договорам, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота.

На счетах главы Г подлежат обязательному отражению как требования, так и обязательства по каждому договору (сделке). Требования учитываются на активных счетах, обязательства — на пассивных. Требования и обязательства по договорам (сделкам) с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка.

Порядок ведения аналитического учета по счетам главы Г определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору или серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или иными документами организатора торговли.

Счета главы Д «Счета депо» предназначены для учета депозитарных операций. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с

82

неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

•для хранения и (или) учета;

•для осуществления доверительного управления;

•для осуществления брокерских операций;

•для осуществления иных операций;

•ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Следует также отметить, что в Плане счетов не выделен специальный раздел по учету иностранных операций. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться эти операции. Учет операций в иностранной валюте ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Банка России на день совершения операции. В то же время в Плане счетов выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Счета для нерезидентов оговорены словом «нерезидент», счета без указания слова «нерезидент» используются для учета операций резидентов.

Таким образом, План счетов кредитных организаций, действительно, как по содержанию, так и по реквизитам и форме является основой для формирования информации для составления банковской отчетности. В то же время предполагалось, что действующий План счетов сам будет являться основной формой банковской отчетности, что в настоящее время пока не реализовано. Тем не менее, информационная насыщенность Плана счетов, наличие соответствующих методик ведения бухгалтерского учета в банках, развитие автоматизированных систем позволяют сделать План счетов одним из главных и востребованных отчетов кредитных организаций.

83

2.4. Учетная политика кредитной организации

Всоответствии с Федеральным законом от 06.12.2011

№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и особенностей деятельности.

Под учетной политикой организации, в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом под способами ведения бухгалтерского учета предполагаются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании своей учетной политики экономический субъект, кроме законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, руководствуется также федеральными и отраслевыми стандартами. При этом в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

84

Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета: организационную, методическую, техническую. Поэтому на практике диапазон применения учетной политики достаточно широк.

Учетная политика в кредитных организациях

Согласно Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» разработка и утверждение учетной политики является обязанностью каждой кредитной организации. Банки разрабатывают и утверждают учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Банка России.

Главным назначением учетной политики является документальное подтверждение способов ведения бухгалтерского учета, которые применяет кредитная организация, поскольку в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. При этом формирование учетной политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства, соответствия современной национальной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

То есть, при формировании учетной политики кредитной организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России. Если по конкретному вопросу в нормативных документах Банка России не установлены способы ведения бухгалтерского учета, кредитной организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

85

Таким образом, целями разработки учетной политики кредитной организации являются:

•конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;

•придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения бухгалтерского учета;

•установление механизмов реализации способов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности кредитной организации;

•фиксация правил (подходов, стандартов) ведения бухгалтерского учета;

•трансформация учетных данных в установленную отчетность кредитных организаций.

Содержание учетной политики кредитной организации

Содержание учетной политики кредитной организации должно определять возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России № 579-П от 27.02.2017 учетная политика утверждается руководителем кредитной организации. Она должна в обязательном порядке включать:

•рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

•формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учета, к которым не от-

86

носятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные Положением № 579-П;

•порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

•порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

•порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

•порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);

•лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

•способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

•порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

•правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

•порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

•порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета;

•другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

87

В преломлении к отчетности в учетной политике кредитных организаций фиксируются принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые банками для подготовки и представления финансовой отчетности.

Как видим, вышеперечисленные документы, порядки, принципы, способы охватывают все содержание и суть надлежащего бухгалтерского учета и соответственно, полной достоверной отчетности кредитной организации. Как показано в таблице 5, влияние параметров учетной политики на отчетность весьма существенно. Соответственно, руководство кредитной организации должно выбирать и применять политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала требованиям ее разнообразных получателей.

Таблица 5

Влияние отдельных параметров учетной политики на отчетность кредитной организации

88

Продолжение таблицы 5

89

Продолжение таблицы 5

90