Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

но-правовых. Именно административное право регулирует сферу государственного управления, в том числе такую его функцию, как регулирование и контроль, предполагает односторонность волеизъявления субъектов правоотношений, в широком понимании наличие подчиненности одного участника другому, имеет особые методы правового воздействия на неравноправные стороны, то есть все то, что характерно для института отчетности. Естественно, все эти действия должны осуществляться строго на основе действующего законодательства, в том числе четкой определенности полномочий властной стороны.

Федеральные законы, регулирующие отчетность кредитных организаций

Вопросы отчетности кредитных организаций в Российской Федерации регулируются весьма значительным кругом нормативных актов различной юридической силы. Главенствующим здесь является Конституция Российской Федерации, в ст. 71 которой закреплено, что вопросы официального статистического и бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации, что в равной мере можно отнести и к вопросам отчетности.

В соответствии с п. 14 ст.4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями) (далее — Федеральный закон № 86-ФЗ) установление правил и стандартов бухгалтерского учета для банковской системы Российской Федерации относится к функциям Банка России. В соответствии со ст.57 Федерального закона № 86-ФЗ Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами. Также в рассматриваемой статье закреплено, что Банк России вправе устанавливать для участников банковской

61

группы порядок представления информации об их деятельности, которая необходима для составления консолидированной отчетности. Таким образом, Банк России является в настоящее время органом, который осуществляет регулирование бухгалтерского учета и отчетности и является субъектом официального статистического учета и отчетности в банковской сфере.

Вопросы организации бухгалтерского учета в кредитных организациях регулируются также гл. 7 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) (далее — Федеральный закон № 395-1). Ст. 40 вышеуказанного Закона Банку России предоставлено право определения требований к бухгалтерскому учету в кредитной организации. Банк России утверждает для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, а также устанавливает требования к представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, составлению и представлению статистической отчетности кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и с учетом международной банковской практики.

Особо отмечено, что Банк России устанавливает особенности ведения бухгалтерского учета для государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)». Это же указано в ст. 7 Федерального закона от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития», которая определяет некоторые особенности ведения отчетности для Внешэкономбанка.

В соответствии со ст. 42 Федерального закона № 395- 1 отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Также указанной статьей Закона определены требования к результатам аудиторской проверки кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов.

62

Ст. 43 этого Закона устанавливает обязанность кредитных организаций, а также банковских групп и банковских холдингов представлять отчетность о своей деятельности в Банк России. Указанная норма частично раскрывает состав представляемой отчетности, а также порядок ее составления и опубликования. В частности, закреплено право Банка России устанавливать формы, порядок и сроки представления отчетности кредитными организациями, банковскими группами и банковскими холдингами.

В ст. 8 Закона закрепляется обязанность кредитной организации раскрывать ежегодную и ежеквартальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторское заключение по ним.

Также Федеральным законом установлена обязанность кредитных организаций представления отчетности на консолидированной основе. Консолидированная финансовая отчетность составляется головной кредитной организацией банковской группы в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Закон распространяется на кредитную организацию, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, определяется как группа.

Закон особо оговаривает право Банка России получать в составе консолидированной финансовой и иной отчетности банковской группы и банковского холдинга сведения об их участниках, составляющие банковскую тайну.

Как уже указывалось ранее, кредитные организации, как хозяйствующие субъекты, представляют различного вида отчетность во многие государственные органы. Соответственно, такая обязанность закреплена в специальных законах и других подзаконных нормативных актах. Так,

63

данная норма отражена в ст. 29 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», в ст.5 Федерального закона от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации», в Федеральном законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также в Федеральном законе Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», в постановлении Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и других.

Нормативно-правовые акты Банка России и иных ведомств по вопросам отчетности кредитных организаций

На основании законов, регулирующих отношения в сфере отчетности кредитных организаций, Банком России был принят целый ряд нормативных актов, основные из которых будут рассмотрены ниже.

Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций

ипорядке его применения» определяет единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации. Положением устанавливаются План счетов бухгалтерского учета

ихарактеристика счетов в кредитных организациях, а также порядок организации работы по ведению бухгалтерского учета, являющихся основой для банковской отчетности.

Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» устанавливает состав годового бухгалтерского отчета, сроки и порядок его представления, а также общие положения о порядке его составления в кредитной организации.

64

Указание Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» определяет общие правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности в Банк России, обязательные для кредитных организаций (их филиалов), головных кредитных организаций банковских/консолидированных групп.

Указание Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) (далее — Указание Банка России № 2412-У) устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Банк России, а также перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Банк России.

Указание Банка России от 02.03.2015 № 3580-У «О представлении кредитными организациями финансовой отчетности» устанавливает порядок представления кредитными организациями, не являющимися головными кредитными организациями банковской группы и участниками банковской группы, финансовой отчетности, составленной в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Указание Банка России от 3.12.2012 № 2923-У «О раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности» устанавливает порядок раскрытия и представления головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ.

Также положения, регулирующие вопросы отчетности кредитных организаций, содержатся в следующих нормативных актах Банка России и иных ведомств:

• Положение Банка России от 11.03.2015 № 462-П «О порядке составления отчетности, необходимой для осу-

65

ществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковских групп»;

•Положение Банка России от 20.07.2007 № 307-П «О порядке ведения учета и представления информации об аффилированных лицах кредитных организаций» (с изменениями и дополнениями);

•Положение Банка России от 09.11.2005 № 279-П «О временной администрации по управлению кредитной организацией» (с изменениями и дополнениями);

•Положение Банка России от 19.09.2002 № 197-П «О порядке представления информации о банковских холдингах» (с изменениями и дополнениями);

•Инструкция Банка России от 03.12.2012 № 139-И «Об обязательных нормативах банков» (с изменениями и дополнениями);

•Инструкция Банка России от 02.04.2010 № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» (с изменениями и дополнениями);

•Инструкция Банка России от 10.03.2006 № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);

•Инструкция Банка России от 11.11.2005 № 126-И «О порядке регулирования отношений, связанных с осуществлением мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных организаций» (с изменениями и дополнениями);

•Указание Банка России от 03.12.2015 № 3879-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности» (с изменениями и дополнениями);

•Указание Банка России от 31.05.2012 № 2824-У «Об отчетности по платежным системам операторов платежных систем»;

66

•Указание Банка России от 09.06.2012 № 2831-У «Об отчетности по обеспечению защиты информации при осуществлении переводов денежных средств операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры, операторов по переводу денежных средств»;

•Указание Банка России от 09.02.2009 № 2182-У «О порядке назначения уполномоченных представителей Банка России, осуществления ими деятельности и прекращения осуществления ими своей деятельности» (с изменениями и дополнениями);

•Указание Банка России от 09.02.2009 № 2181-У «О порядке представления кредитными организациями информации и документов уполномоченным представителям Банка России» (с изменениями и дополнениями);

•Указание Банка России от 24.01.2005 № 1546-У «О порядке представления кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации отчетности в виде электронных сообщений, снабженных кодом аутентификации» (с изменениями и дополнениями);

•Указание Банка России от 14.07.2005 № 1594-У «О перечне, формах и порядке составления и представления отчетности ликвидируемых кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (с изменениями

идополнениями);

•Указание Банка России от 31.08.2005 № 1612-У «О порядке направления запросов и получения информации из Центрального каталога кредитных историй субъектом кредитной истории и пользователем кредитной истории посредством обращения в кредитную организацию» (с изменениями и дополнениями);

•Указание Банка России от 01.04.2004 № 1417-У «О форме реестра обязательств банка перед вкладчиками».

•Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями);

67

•Приказ Федеральной налоговой службы от 23.01.2012

№ММВ-7-6/15@ «Об утверждении форматов представления бухгалтерской отчетности кредитных учреждений в электронном виде» (с изменениями и дополнениями);

•Приказ Росстата от 04.09.2014 № 547 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий»;

•Приказ Росстата от 18.09.2014 № 569 «Об утвержденииофициальнойстатистическойметодологииопределения инвестиций в основной капитал на региональном уровне»;

•Постановление Правления ПФ РФ от 31.07.2006 № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению»;

•Приказ Федеральной таможенной службы Российской Федерации от 30.12.2010 № 2721 «Об утверждении порядка направления таможенным органом в банки и иные кредитные организации запроса о представлении документов и сведений».

Нормативное регулирование перехода отчетности кредитных организаций на международные стандарты финансовой отчетности

Переход на международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации начался 6 марта 1998 года, когда было принято Постановление Правительства Российской Федерации № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Реальный переход на эти стандарты в банковском секторе начался с 1 января 2004 года, о чем Банк России известил общественность официальным сообщением от 02.06.2003 «О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности». Параметры дальнейшего реформирования были определе-

68

ны Минфином России в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в 2004 году, утвержденной приказом Минфина России от 1.07.2004 года № 180.

На первом этапе (в 2004–2010 годах) кредитные организации составляли отчетность по МСФО на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. Правила составления и трансформации отчетности по МСФО были установлены Указанием Банка России от 25.12.2003 года № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» и методическими рекомендациями Банка России. Данные рекомендации ежегодно актуализировались, в которых учитывались все последние изменения в международных стандартах отчетности. Последним актуальным документом по данному вопросу стали рекомендации, утвержденные письмом Банка России от 06.12.2013 года № 234-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности», которые распространялись на отчетность банка за 2014 год. Всего в 2003–2012 годах во время первого этапа было издано еще 2 нормативных акта, уточняющих отдельные требования к отчетности банков по МСФО (Указание Банка России от 7.10.2005 года № 1625-У и Указание Банка России от 8.10.2008 № 2088-У).

Второй этап реформирования отчетности кредитных организаций по МСФО связан с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», которым установлена обязанность банков представлять консолидированную отчетность в соответствии со стандартами МСФО. С 2011 года кредитные организации, имеющие в составе несколько участников (организаций), начали представлять консолидированную и неконсолидированную отчетность на индивидуальной основе с использованием метода трансформации.

Начиная с отчетности за 2013 год, Банк России разделил требования к составлению консолидированной и не-

69

консолидированной (индивидуальной) отчетности по МСФО. Так, в соответствии с Указанием Банка России от 16.01.2013 года № 2964-У «О представлении и опубликовании кредитными организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», правила составления отчетности кредитных организаций по МСФО с применением метода трансформации распространяются только на индивидуальную отчетность.

Следующим этапом перехода банковского сектора на международные стандарты стала отмена метода трансформации отчетности для индивидуальной отчетности и полноценный переход на ведение бухгалтерского учета по стандартам МСФО. Начиная с отчетности за первое полугодие 2015 года применяется Указание Банка России от 02.03.2015 года № 3580-У «О представлении кредитными организациями финансовой отчетности». Данный нормативный акт конкретизирует требования Федерального закона № 208-ФЗ и устанавливает правила составления отчетности по МСФО. С этого момента кредитные организации должны самостоятельно применять стандарты МСФО, признанные Министерством финансов и Банком России в своей учетной деятельности.

Нормативное регулирование (регламентация) вопросов отчетности во внутренних документах кредитной организации

Отдельные вопросы, регулирующие отчетность, находят свое отражение во внутренних документах кредитных организаций. Основным документом здесь является учетная политика кредитной организации, которая принимается и утверждается руководителем кредитной организации в соответствии со ст.8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Кроме учетной политики, базовым документом, регламентирующим работу с отчетностью в банке, ее представление в Банк России, налоговые органы, пенсионный фонд, органам статистики и другие организации и учреждения

70