Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

В то же самое время, применение МСФО средними и мелкими банками, прежде всего региональными, как правило, имеющими относительно небольшие масштабы деятельности, гораздо меньший круг и объем операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами по сравнению с крупными кредитными организациями, не приводит к существенным изменениям в структуре и статьях баланса и отчета о финансовых результатах.

Порядок представления финансовой отчетности по МСФО

Порядок представления и опубликования кредитными организациями финансовой отчетности (кроме годовой консолидированной финансовой отчетности), составленной в соответствии с МСФО, в настоящее время определен Указанием Банка России от 02.03.2015 № 3580-У «О представлении кредитными организациями финансовой отчетности».

Согласно данному Указанию кредитные организации, не являющиеся головными кредитными организациями банковской группы и участниками банковской группы, представляют финансовую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Кредитные организации, являющиеся головными организациями банковской группы, представляют отчетность по МСФО в соответствии с Указанием Банка России от 3 декабря 2012 года № 2923-У «О раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности».

Кредитные организации представляют годовую финансовую отчетность (кроме годовой консолидированной финансовой отчетности) и аудиторское заключение по ней, составленную в соответствии с МСФО, за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в сроки, установленные Указанием Банка России № 4212-У. Кроме того, может пред-

141

ставляться промежуточная финансовая отчетность, в случае если это предусмотрено учредительными документами кредитной организации. Также банк обязан направить в Банк России информацию о способе и месте опубликования годовой и промежуточной финансовой отчетности.

Вплоть до 2015 года Банк России регулярно издавал Методические рекомендации «О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности», в которых учитывались требования действующих на тот момент редакций международных стандартов финансовой отчетности. Указанные рекомендации были необходимы банкам для правильной интерпретации и единообразного понимания этих стандартов.

Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО определен МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»:

•отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

•отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

•отчет о совокупном доходе за отчетный период;

•отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

•отчет о движении денежных средств за отчетный пе-

риод;

•примечания, состоящие из краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

•отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода в случае, если на информацию, представляемую в таком отчете, оказывают существенное влияние ретроспективное применение учетной политики, ретроспективный пересчет статей финансовой отчетности или их переклассификация.

Кредитные организации могут представлять статьи доходов, расходов и прочего совокупного дохода, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах: отчете о прибылях и

142

убытках и отчете о совокупном доходе либо в едином отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. В состав финансовой отчетности входит и учетная политика.

Внутренние документы кредитной организации, такие, как регламент составления финансовой отчетности, ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения в составе финансовой отчетности представляться в территориальные учреждения Банка России не должны, но территориальные учреждения Банка России вправе запросить их у кредитных организаций.

Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности кредитной организациейутверждаетсярегламентподготовкифинансовой отчетности, содержащий порядок составления, утверждения финансовой отчетности, включая ведомости группировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности.

Банк России раскрывает примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности, которые могут быть изме-

143

нены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО. В примечания включается существенная, полная и полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации.

Банк России рекомендует кредитным организациям постоянно осуществлять профессиональную подготовку служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности, и их обучение теоретическим основам и практическим навыкам применения МСФО.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Метод трансформации включает в себя три этапа:

1 этап — группировка статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО;

2 этап — определение перечня необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО и статей отчета о совокупном доходе, в том числе на основе профессиональных суждений соответствующих структурных подразделений в целях;

•оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

•переклассификации статей баланса и отчета о финансовых результатах в и отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

144

3 этап — расчет сумм необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупном доходе для приведения их в соответствие с МСФО.

Кредитным организациям, составляющим финансовую отчетность за период более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Банки, впервые составляющие финансовую отчетность, руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».

Как уже отмечалось, годовая финансовая отчетность, составленная кредитными организациями по МСФО, подтверждается аудиторской организацией. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется в Банк России вместе с финансовой отчетностью.

Завершая изучение и анализ действующей отчетности кредитных организаций, мы видим многообразие видов, форм, объемов отчетов. Разнообразны также методы, цели их составления и применения, источники данных и пользователи. При этом должно достигаться главное предназначение отчетности — предоставление пользователям оперативной, полной, достоверной, максимально понятной экономической информации о деятельности кредитной организации.

145

КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ

• Отчетность бухгалтерская, статистическая, финансо-

вая

•Пользователи отчетности

•Консолидированная финансовая отчетность

•Годовой бухгалтерский отчет

•Финансовая отчетность в соответствии с МСФО

•Метод трансформации отчетности

•События после отчетной даты

146

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Назовите основные виды отчетности кредитных организаций, представляемой в Банк России

2.В какие органы государственной власти и учреждения, помимо Банка России, представляют отчетность кредитные организации?

3.Какая отчетность представляется кредитными организациями в Федеральную службу по финансовому мониторингу и Федеральную службу государственной статистики?

4.Назовите состав и сроки предоставления годовой бухгалтерской отчетности кредитной организации

5.Назовите состав и сроки предоставления консолидированной финансовой отчетности банковской группы

6.Что включает в себя финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО?

147

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет и отчет, вызванные в начале цивилизации примитивными потребностями первобытного человека, прошли длинный путь в своем развитии, способствуя упорядочиванию бытовой, хозяйственной, экономической жизни всех субъектов общества. При этом постоянно совершенствовались способы, правила, цели и формы фиксации результатов учета и отчетности и их использования.

Обменно-денежные операции, пожалуй, наиболее активно способствовали развитию и систематизации этих экономических явлений. Не менее важным было влияние зарождающихся кредитно-финансовых учреждений, спецификой которых стала возможность передачи огромных ма- териально-денежных средств от одного субъекта к другому виртуально, посредством записей.

Все это требовало своей регламентации, нормативного регулирования, а также изучения и научного обоснования, что также развивалось параллельно практике.

ВРоссии, в силу особенностей экономического развития, уровня товарно-денежных отношений, финансово-кре- дитные учреждения и, соответственно, специальный учет и отчетность появились немного позже, чем в других государствах Европы. И впоследствии, в связи с серьезными преобразованиями в общественно-государственном и экономическом устройстве, банковская система России, ее система учета и отчетности неоднократно претерпевали кардинальные изменения.

Внастоящее время отчетность кредитных организаций Российской Федерации представляет собой устоявшуюся,

втоже время постоянно развивающуюся информацион-

148

но-аналитическую систему, обеспечивающую потребности акционеров, инвесторов, вкладчиков, органов управления банков, надзорно-контрольных и финансовых органов, аналитических центров, предприятий, граждан в достоверной комплексной информации о кредитной организации, представляемой по установленным формам и срокам.

Для этого созданы серьезная нормативно-правовая база как на законодательном уровне, так и актов Банка России и других государственных органов, методология и информа- ционно-технические системы, программы подготовки специалистов. Активно идет внедрение Международных стандартов финансовой отчетности, меняется ее архитектура, расширяются прогнозно-аналитические возможности.

То есть из «слепка», «фотографии», фиксирующих данные «вчерашних» событий, отчетность становится настоящим инструментом для принятия оперативных и обоснованных решений всеми заинтересованными ее пользователями.

149