Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие
.pdfтакое представление предусмотрено ее учредительными документами, а также в Банк России.
Представление годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности участникам организации, в том числе акционерам, осуществляется в порядке, определяемом учредительными документами кредитной организации.
Представление годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности кредитных организаций в Банк России осуществляется в порядке, определенном Указанием Банка России № 4212-У.
В настоящее время консолидированная финансовая отчетность представляется в Банк России на ежегодной и полугодовой основе по следующим формам:
1)0409815 «Отчет о финансовом положении кредитной организации (публикуемая форма)»;
2)0409816 «Отчет о совокупном доходе кредитной организации (публикуемая форма)»;
3)0409817 «Отчет о движении денежных средств кредитной организации (публикуемая форма)»;
4)0409818 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации (публикуемая форма)»;
5)0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)
6)0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы);
7)0409117 «Данные о крупных ссудах» (для банковской группы);
8)0409118 «Данные о концентрации кредитного риска» (для банковской группы);
9)0409801 «Отчет о составе участников банковской группы»;
10)примечания к промежуточной консолидированной финансовой отчетности (в электронном виде и на бумажном носителе);
121
11) аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности (в электронном виде и на бумажном носителе).
Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется в Банк России до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность, и подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.
Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Публикация осуществляется кредитной организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям (участникам кредитной организации и Банку России).
3.5. Годовой бухгалтерский отчет
Порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации установлен Указанием Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Годовая отчетность составляется за календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (отчетный период), то есть по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Последний календарный день отчетного периода именуется отчетной датой.
Годовая отчетность составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера и должна включать показатели деятельности всех подразделений кредитной организации, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подраз-
122
делений. Отчет составляется в валюте Российской Федерации.
Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, на отчетную дату.
Порядок и срок составления годового бухгалтерского отчета утверждаются в учетной политике кредитной организации, исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.
В состав годовой отчетности включаются формы отчетности, установленные приложением 1 к Указанию Банка России № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», и информация:
1)0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая фор-
ма)»;
2)0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)»;
3)приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
•0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)»;
•0409813 «Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)»;
•0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»;
4) пояснительная информация к годовой отчетности.
Пояснительная информация к годовой отчетности формируется в соответствии с нормативным актом Банка России о раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности.
123
Основой для составления годовой отчетности являются:
•баланс кредитной организации на 1 января по форме приложения 8 к приложению к Положению Банка России от 27 июля 2017 года № 579-П «Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (далее — Положение № 579-П), оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме приложения 7 к приложению к Положению № 579-П;
•отчет о финансовых результатах по форме приложения 4 к приложению к Положению № 579-П;
•сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 13 к приложению
кПоложению № 579-П.
Расхождения между соответствующими показателями годовой отчетности и данными типовых форм синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются.
В соответствии с требованиями Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (ст.42) годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение направляется также в Банк России в трехмесячный срок со дня представления годового отчета кредитной организации.
Годовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью, и опубликовывается вместе с аудиторским заключением.
Ответственность за своевременное составление полного и достоверного годового бухгалтерского отчета возлагается на руководителя и главного бухгалтера.
Подготовка к составлению годового бухгалтерского отчета
В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий:
124
•проведение инвентаризации всех статей баланса по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года, в том числе учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям,
втом числе по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года, с тем чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств кредитной организации. По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году;
•принятие мер к урегулированию обязательств и требований по срочным сделкам, а также дебиторской и кредиторской задолженности, с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций по итогам работы за отчетный год;
•начисление процентов за декабрь отчетного года;
•осуществление главным бухгалтером или его заместителем сверки остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения;
•обеспечение выдачи клиентам, включая кредитные организации и физические лица (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как
врублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной), начисленных процентов (в том числе просроченных) и др. От всех клиентов (юридических лиц, включая кредитные организации, а также физических лиц, если это
125
предусмотрено условиями договора банковского счета) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года. Если по каким-либо причинам кредитные организации не имеют возможности получить письменные подтверждения остатков в указанный выше срок, то процедура получения от клиентов письменных подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения. В случае выявления расхождений они должны быть устранены;
•осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от учреждений Банка России, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету кредитов, полученных от Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России, счетах по учету требований по получению процентов по размещенным в Банке России депозитам. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и учреждений Банка России не допускается;
•принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату кредитные организации указывают причину возникновения сумм в пояснительной записке;
•осуществление мероприятий по обязательному завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через учреждения Банка России и отражаемых на счете № 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России». В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы, на основании полученных от учреждений Банка России выписок
иподтверждающих расчетных документов, должны быть в
126
полном объеме проведены по счетам клиентов и счетам по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации или отнесены на счета до выяснения с отражением
вучете последним рабочим днем отчетного года. Все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через учреждения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в учреждения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещены
вкартотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России;
•расчет и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери;
•осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами. При необходимости кредитные организации осуществляют подготовку и доведение до филиалов требований по передаче головным офисам фондов, сформированных за счет прибыли (за исключением кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ).
Составление годового бухгалтерского отчета
Кредитные организации, имеющие филиалы, составляют годовой бухгалтерский баланс с включением балансов филиалов. Все символы доходов и расходов в отчете о финансовых результатах заполняются с учетом событий после отчетной даты с выделением их результатов по строке «в том числе «СПОД (события после отчетного года)» после итоговых строк «Итого по символам». В отчете о финансовых результатах может быть заполнен только один из символов, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации (прибыль или убыток).
127
Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании годового бухгалтерского баланса и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты.
Всоставе годового отчета составляется пояснительная информация, которая должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Вчастности, она содержит:
•перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых кредитной организацией
вразличных географических регионах;
•краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
•краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации;
•перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
•краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
•сведения о дебиторской и кредиторской задолжен-
ности;
•принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
•события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых органи-
128
зация ведет свою деятельность, существенно влияющих на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации.
Также в пояснительной информации к годовой отчетности должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Кроме того, в пояснительной информации кредитная организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Годовой бухгалтерский баланс, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, отчет о финансовых результатах, пояснительная информация к годовой отчетности подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной организации.
Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем кредитной организации.
События после отчетной даты
Окончание финансового года не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов организации. Некоторые события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут повлиять на достоверность показателей отчетности.
Всоответствии с Указанием Банка России от 04.09.2013
№3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» под событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в пе-
129
риод между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. При составлении годовой отчетности кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.
К событиям после отчетной даты относятся:
•события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (корректирующие события после отчетной даты);
•события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (далее — некорректирующие события после отчетной даты).
Под событиями первого типа понимается, что в период между отчетной датой и датой подписания была получена информация, проясняющая какие-либо сведения, которые отражены в отчетных формах (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и т. п.).
Под событиями второго типа понимается, что в период между отчетной датой и датой подписания произошли события, которые явно не затрагивают баланс.
Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете, а некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются. В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годовой отчетности.
К корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, могут быть отнесены:
• объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае, если по состоянию на отчетную дату в отношении их уже
130