Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

Таблица 3

Разделы плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (1989—1996 гг.)

41

Данный план счетов был положен в основу построения банковских балансов и использовал принцип группировки счетов по экономическим однородным признакам. Основным его неудобством было то, что он не мог отражать операции, которые уже стали совершать коммерческие банки с учетом изменения структуры субъектов экономической деятельности.

Наряду с бухгалтерской отчетностью банки представляли в Госбанк СССР и статистическую отчетность. Правила ее представления регулировались Инструкцией Госбанка СССР

от 18.12.1987 № 5 «Правила организации статистической отчетности в банках СССР». Статистическая отчетность банков, являясь составной частью общегосударственной статистики, была призвана обеспечивать органы управления, Госбанк СССР и специализированные банки СССР полной и объективной информацией о развитии кредитно-денежных отношений в стране. В частности, банки представляли данные об остатках задолженности по краткосрочным и долгосрочным ссудам, о величине просроченной задолженности, отчет о кассовых оборотах, о количестве лицевых счетов клиентов и другую информацию.

При обобщении тенденций, характерных для советского бухгалтерского учета, следует отметить, что в данный период была проведена типизация форм отчетности, сокращено их число и количество раскрываемых статей, унифицирован план счетов и многое другое.

Шестой этап (с 1991 года — до настоящего времени) характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. К 1990-м годам обозначилась серьезная проблема, связанная с унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности, в т.ч для коммерческих банков. Министерство финансов СССР Письмом от 12 октября 1990 года ввело, начиная с 1991 года, единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи.

42

23 октября 1992 года Верховным Советом Российской Федерации принято Постановление № 3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». Данное постановление стало первым документом, который свидетельствовал о том, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Первым шагом в этом направлении явилось введение в

1993 году общей финансовой отчетности банков, порядок составления которой регулировался временной Инструкцией Банка России от 24.08.93 № 17 «О составлении общей финансовой отчетности коммерческими банками».

Основной задачей введения общей финансовой отчетности банков было использование их в целях оценки и анализа Банком России, руководителями банков, заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в целях открытой публикации.

Вторым шагом стало введение в действие с начала 1998 года обновленной версии Плана счетов и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Это способствовало развитию таких международных принципов бухгалтерского учета, как: раздельное отражение активов и пассивов, приоритет содержания над формой, существенность, открытость и осторожность. Вследствие принятия вышеупомянутых нормативных документов коренным образом изменилась банковская отчетность, представляемая в Банк России. Заметно повысилась информативность отчетности, в первую очередь, ее основного элемента — банковского баланса.

В период 1998—2002 годов действовал План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, утвержденный Приказом Банка России от 18.06.1997 № 02-263 (табли-

ца 4).

43

Таблица 4

Разделы плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (1998—2002 гг.)

В дальнейшем, с 2003 по 2007 годы, действовал План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, утвержденный Положением Банка России от 05.12.2002 №205-П. В 2008—2012 годы правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях России определялись Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П и новым планом счетов. С 2013 года по 2017 год действовало Положение Банка России от 16.07.2012 №385-П. С марта 2017 года применяется Положение Банка России от 27.02.2017 №579-П.

Изменения структуры плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, происходившие в разные исторические периоды, на примере раздела 1 и 4, представлены на рисунках 1 и 2.

Рис. 1. Раздел №1 плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, за периоды: 1941, 1989-1997, 1998—2002 гг., 2008 — по н .в.

44

Рис. 2. Раздел №4 плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, за периоды: 1941, 1989—1997, 1998—2002 гг., 2008 — по н.в.

Как видно из рисунков, с развитием бухгалтерского учета и отчетности постепенно происходило объединение близких по экономическому содержанию разделов плана счетов в более крупные разделы, которые легли в основу современного баланса кредитной организации. Например, раздел 4 «Операции с клиентами» из действующего в настоящее время плана объединил в себя 7 разделов из ранних планов счетов, при этом не нарушая экономического содержания учетных операций.

После вступления в силу в 1998 году части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Банк России при-

45

ступил к реализации мер по переходу к ведению учета по методу начисления в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. Это означало, что этап преобразований в области бухгалтерского учета, во время которого изменениям подвергались отчетные формы, а не принципы совершения учетных записей, завершился. Основным его результатом явилась форма банковской отчетности, приближенная по многим существенным параметрам

кмеждународным стандартам.

Всвязи с переходом с 1 января 1998 года на новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и в целях упорядочения отчетности, Банк России утвердил Указание от 24.10.1997 № 7-У, в котором был регламентирован Перечень отчетности и другой представляемой кредитными организациями информации и порядок ее составления и сдачи в Банк России. Основное отличие вновь утвержденной банковской отчетности от использовавшейся ранее заключалось в том, что она стала комплексной. Прежнюю банковскую отчетность можно было достаточно легко разделить на три части: бухгалтерскую, статистическую и общую финансовую отчетность. Бухгалтерскую и общую финансовую отчетность использовали главным образом надзорные органы для сбора информации и осуществления надзора и контроля над деятельностью банков, а статистическую — в основном, для формирования национальной статистики. Такое разделение объективно было вызвано как несовершенством старого Плана счетов бухгалтерского учета, по которому работали российские коммерческие банки, так и нормативных положений о введении в действие той или иной новой формы банковской отчетности.

Несовершенство Плана счетов проявлялось в том, что вся бухгалтерская отчетность была разделена на собственно бухгалтерскую отчетность, составляемую на основе этого Плана, и общую финансовую отчетность, при подготовке которой соблюдались международные требования. Проблема заключалась в том, что расчет многочисленных агрегированных показателей (банковской ликвидности, платежеспособности, доходности и других индикаторов), в соответ-

46

ствии с унифицированными международными нормами не мог быть произведен на основе существовавшего в то время Плана счетов и практики учета тех или иных средств на конкретных балансовых счетах второго порядка. Таким образом, разделение бухгалтерской отчетности коммерческих банков на две по сути автономные отчетности явилось следствием наложения международных стандартов бухгалтерского учета на отечественный, оставшийся в наследство от Госбанка СССР, План счетов бухгалтерского учета.

Банк России постоянно совершенствовал нормативную базу банковской деятельности, приводя ее в соответствие с потребностями момента, в результате чего собственно бухгалтерская отчетность коммерческих банков постоянно видоизменялась. Ее состав за это время пополнился многочисленной отчетностью о валютных операциях, разнообразными отчетными формами о наличном денежном обращении, работе с бюджетными средствами, публикуемой отчетностью в средствах массовой информации и т. д. При этом надзорные органы уделяли особое внимание отчетности банков, составляемой в соответствии с действовавшей в то время Инструкцией Банка России от 01.10.1997 № 1 «О порядке регулирования деятельности банков», которая являлась основным документом регулятора в отношении коммерческих банков.

Новые принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета позволили создать из ранее разнородных частей единую комплексную банковскую отчетность. Существенно важным явился отказ от так называемой «дополнительной» банковской отчетности. Существование, помимо «основной», еще и «дополнительной» банковской отчетности имело как плюсы, так и минусы, но последних все же было больше. В первую очередь, состав «дополнительной» отчетности, в отличие от бухгалтерской отчетности, менялся гораздо динамичнее. Большинство новых форм банковской отчетности, вводимых Банком России для совершенствования оперативного надзора за деятельностью коммерческих банков, появлялось обычно как элементы «дополнительной» отчетности. При этом нумерация новых форм в «дополнительной» отчетности, большей частью, соответствовала

47

принятой нумерации в «основной» бухгалтерской отчетности. Это позволяло сравнительно легко включать все новые формы в состав «основной» отчетности. Таким образом, «дополнительная» отчетность благополучно выполнила роль полигона, на котором Банк России отрабатывал новые средства контроля за деятельностью российских банков.

Исторически сложилось, что в «дополнительную» банковскую отчетность входили все формы отчетности, составляемые коммерческими банками в соответствии с требованиями вышеуказанной Инструкции от 01.10.1997 № 1, в частности, соблюдении ими обязательных экономических нормативов. Также в эту банковскую отчетность включались все отчеты о создании банками фонда обязательных резервов для депонирования в Банке России, отчеты об открытых валютных позициях и открытых позициях в драгоценных металлах. Важность этих форм банковской отчетности определяется тем, что подавляющее большинство санкций, применяемых к кредитным организациям со стороны Банка России за нарушение пруденциальных норм деятельности, накладывается на банки при нарушениях, которые отражаются именно в них.

Наконец, в «дополнительную» отчетность входили такие два важнейших компонента, определяющих «лицо» финансовой отчетности любого коммерческого банка, как консолидированная отчетность и годовая публикуемая отчетность.

Таким образом, с объединением «основной» и «дополнительной» отчетности в единую комплексную банковскую отчетность, был сделан важный шаг по совершенствованию национальных норм бухгалтерского учета и отчетности.

Дальнейшее развитие отчетности кредитных организаций связано с введением в действие двух Указаний Банка России: от 16.01.2004 № 1375-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» и от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в

48

Центральный банк Российской Федерации», регламентирующими состав и порядок представления банковской отчетности в Банк России, в том числе банковскими / консолодированными группами. Банковская отчетность, которую коммерческие банки составляли до этого момента в соответствии с Указанием от 24.10.1997 № 7-У, была отменена.

17 февраля 2006 года решением Совета директоров Банка России были изменены формы банковской отчетности. В новом Указании № 1660-У форм отчетности стало меньше, посредством отмены:

•отчета о заключенных конверсионных сделках по счетам типа «С» (форма 0409702);

•отчета об операциях по счетам типа «С» (форма

0409704);

•отчета кредитной организации по картотекам к внебалансовым счетам 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» и 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организа-

ции» (форма 0409311);

•отчета о средствах, депонируемых в Банке России

(форма 0409707);

•сведений о клиентской сети кредитной организации

(филиала) (форма 0409253);

•информации о депозитарной деятельности кредитной организации и некоторых других.

Также изменились и сроки представления отчетности по ряду форм. По срокам банковская отчетность была представлена следующим образом: ежедневные формы отчетности — 5 (в 2005 году — 7); пятидневные формы отчетности — 1 (1); ежедекадные формы отчетности — 3 (4); ежемесячные формы отчетности — 32 (33); ежеквартальные формы отчетности — 16 (16); полугодовые формы отчетности — 1 (1); годовые формы отчетности — 8 (10); прочие формы отчетности — 10 (11). В зависимости от типа кредитной организации

49

для нее был установлен свой срок представления той или иной формы отчетности.

Все кредитные организации были подразделены на: кредитные организации без филиалов; кредитные организации с филиалами; крупные кредитные организации с широкой сетью подразделений в более чем 80 процентов субъектов Российской Федерации, и величиной активов 1,5 и более триллионов рублей; небанковские кредитные организации.

В настоящее время основными документами, определяющими содержание и порядок составления отчетности кредитных организаций, являются Указания Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» и от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», сменившие Указания Банка России № № 1375-У, 1376-У и 2332-У соответственно. Указанные документы подробно рассмотрены в следующих разделах учебного пособия.

Резюмируя, следуетотметить, чтонасовременномэтапе развития банковской системы роль отчетности трудно переоценить. Формы банковской отчетности претерпели значительные изменения, получив новое содержание, ориентированное на рыночные формы хозяйствования. Отчетность стала важнейшим источником статистической информации о деятельности банков, кредитования отраслей экономики, состояния платежной системы и денежного обращения и т. д. При этом, глобализация финансового рынка естественным образом отражается на принципах построения российского бухгалтерского учета и отчетности. Тенденции, которые присутствуют в мировой практике регулирования финансовых рынков, свидетельствуют об ускорении процессов унификации и гармонизации принципов отчетности. Правительство России и Банк России также прилагают постоянные усилия по модернизации архитектуры банковской отчетности в целях приведения ее в соответствие с международными стандартами и требованиями пользователей.

50