Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

является приказ по кредитной организации. Он определяет перечень отчетов, сроки их подготовки, закрепление ответственных лиц за качество и своевременность отчетности, распределение среди структурных подразделений вопросов обеспечения безопасности, сохранности, документирования и т. д. Большинство банков разрабатывают также регла-

менты, инструкции, правила по всему жизненному циклу отчетности в целях упорядочивания работ с ней.

Таким образом, отчетность кредитных организаций на территории Российской Федерации регулируется большим массивом законодательства, включающим в себя законы, подзаконные и нормативные акты органов власти и органов банковского надзора, а также корпоративные документы кредитных организаций. Необходимо отметить, что законодательство в рассматриваемой сфере постоянно претерпевает изменения, связанные как с совершенствованием регулирования финансово-кредитных и экономических отношений, так и с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.

2.3.План счетов бухгалтерского учета

вкредитных организациях

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в Российской Федерации — это утверждаемый Банком России и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер). Статья учета с номером и названием — это бухгалтерский счет, а перечень всех бухгалтерских счетов есть План счетов. Таким образом, термин «План счетов», по-другому, это «Перечень статей учета».

Банковский учет построен на тех же принципах, которые применяют обычные предприятия, и использует аналогичные элементы бухгалтерского учета. Но банковский учет имеет отраслевые отличия, связанные с особенностью

71

отражения финансовых операций в отчетности. В частности, особый статус кредитных организаций и Банка России в органичной взаимосвязи предопределяют гораздо более подробный и детальный учет, нежели применяют другие хозяйствующие субъекты. Именно поэтому План счетов кредитных организаций содержит почти в 20 раз больше счетов, чем план счетов для организаций.

План счетов кредитных организаций используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. С использованием Плана счетов составляются бухгалтерские балансы банков, которые должны отвечать требованиям оперативности, конкретности, достоверности. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов.

План счетов кредитных организаций, который положен в основу составления банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву. Поэтому План счетов кредитных организаций является основой для всего бухгалтерского учета и для составления всей отчетности банков.

Базовым документом, которым в настоящее время руководствуются кредитные организации, является План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, утвержденный Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П. Он построен на таких международно-признанных принципах бухгалтерского учета, как непрерывность деятельности кредитной организации, постоянство методов учета, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой и т. д. Общая структура Плана счетов базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банков-

72

ских операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства, операции с ценными бумагами). В основу построения Плана счетов положены базовые принципы, приведенные на рисунке 3.

Рис. 3. Базовые принципы построения плана счетов

Счета должны быть разделены на активные и пассивные, активно-пассивные счета недопустимы. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие парных счетов — активного и пассивного.

73

Операции, совершаемые в различных видах валют, должны отражаться единообразно. Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

Следующий принцип заключается в необходимости соблюдения единой временной структуры активных и пассивных операций (девять временных интервалов): до востребования; сроком на 1 день; сроком на 7 дней; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком от 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

Также счета должны разделяться по типам клиентов. В Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности:

• Резиденты, в том числе:

—кредитные организации;

—предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;

—предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности (кроме федеральной), в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;

—прочие предприятия и организации, в том числе финансовые, коммерческие, некоммерческие;

—предприятия без образования юридических лиц;

—физические лица;

• Нерезиденты, в том числе:

—кредитные организации;

—прочие юридические лица;

—физические лица.

74

• Формы собственности, в том числе:

—финансовые органы субъектов Российской Федерации

иорганы местного самоуправления;

—государственные внебюджетные фонды Российской Федерации;

—внебюджетные фонды субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления;

—финансовые организации, находящиеся в федеральной собственности;

—коммерческие организации, находящиеся в федеральной собственности;

—некоммерческие организации, находящиеся в федеральной собственности;

—финансовые организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности;

—коммерческие организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности;

—некоммерческие организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности;

—негосударственные финансовые организации;

—негосударственные коммерческие организации;

—негосударственные некоммерческие организации;

—физические лица — индивидуальные предпринима-

тели;

—физические лица;

—юридические лица — нерезиденты;

—физическим лицам — нерезиденты.

• Виды деятельности, в том числе:

—сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

—рыболовство, рыбоводство;

—добыча полезных ископаемых;

—обрабатывающие производства;

—производство и распределение электроэнергии, газа

иводы;

75

—строительство;

—оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования;

—гостиницы и рестораны;

—транспорт и связь;

—операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;

—государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение;

—образование;

—здравоохранение и предоставление социальных ус-

луг.

И наконец, последний принцип реализует единую кодификацию составления 20-значной нумерации лицевых банковских счетов.

Принципы, на которых основан план счетов и качественные характеристики бухгалтерского учета.

1.Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

2.Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3.Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или

76

изменения законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

4.Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию

вбухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

5.Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6.Раздельность отражения активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде.

7.Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8.Приоритетность содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9.Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности

вотражении позиции кредитной организации.

10.Целостность. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации.

77

11.Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем, в соответствии с Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов на возможные потери. В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов (контрсчетов), корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основномсчете, либосодержащихинформациюобоценке(переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости. Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации

впроцессе эксплуатации.

12.Односторонность. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных вышеуказанными Правилами и нормативными актами Банка России.

Приведенные принципы должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

Как уже отмечалось. счета могут быть активными (А) и пассивными (П). Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки — в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства. Средства на пассивных

78

счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организаций, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Все балансовые и внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные и счета второго порядка — детализирующие.

Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 и далее по возрастанию до 705, но не всегда по порядку, как это было изначально, а с пропусками, потому что со временем часть счетов Банк России исключил из Плана счетов, а нумерацию сдвигать не стал, чтобы не перестраивать уже ведущийся в банках учет.

Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет первого порядка № 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» детализируется счетами второго порядка, такими как № 20202 «Касса кредитных организаций», № 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», № 20208 «Денежные средства в банкоматах» и т. д.

Действующий План счетов имеет следующую структуру: главы, разделы и подразделы (счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета). Глав всего 5, каждая из которых является самостоятельной и по каждой в банке составляется ежедневно отдельный баланс:

—глава А. Балансовые счета;

—глава Б. Счета доверительного управления;

—глава В. Внебалансовые счета;

—глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);

—глава Д. Счета депо.

79

Глава А «Балансовые счета» состоит из 7 разделов. Номера счетов в разделе 1 начинаются с единицы, в разделе 2 — с двойки и т. д. до раздела 7.

Раздел 1 «Капитал» содержит счета по учету средств уставного капитала как акционерных банков, так и неакционерных, с разбивкой по собственникам акций (долей). Также включены счета для учета фондов банка. Кроме того, в данном разделе имеется счет для учета выкупленных акций и долей.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» включает счета для учета наличия и движения принадлежащих банку наличных денежных средств и платежных документов в рублях и в иностранной валюте.

Раздел 3 «Межбанковские операции» содержит счета по учету операций по корреспондентским отношениям банков друг с другом; движения обязательных резервов банков, перечисленных в Банк России; счета для учета средств участников расчетных центров при совершении расчетов между ними по операциям на организованном рынке ценных бумаг; счета для учета полученных и выданных кредитов, депозитов и иных привлеченных и размещенных средств, полученных от Банка России и других банков.

Раздел 4 «Операции с клиентами» включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Раздел 6 «Средства и имущество» включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.

Раздел 7 «Финансовые результаты» содержит счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков банков, использования их прибыли.

80