Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ

•Аргентарии

•Трапезы и трапезиты

•Приходно-расходная книга

•Поместная учетная система

•Двойная запись

•Контокоррент

•Типовой баланс

•Национализация кредитных учреждений

•План счетов в банках

•Финансовая отчетность кредитных организаций

51

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.К какому периоду относятся упоминания о первых обособленных кредитных операциях?

2.Как назывались расчетные банковские билеты, выпускаемые банками в Древней Греции?

3.Что использовалось римлянами в качестве основы для составления официальной письменной отчетности?

4.Когда двойная запись получила распространение в коммерческих банках?

5.К какому периоду в истории России относят появление первых кредитных учреждений и введение в обиход слова «бухгалтер»?

6.Назовите этапы в развитии банковской бухгалтерской отчетности в России

7.В каком году был учрежден Государственный банк России?

8.Какие виды банков существовали в Российской империи в началу XX века?

9.Цели и задачи введения общей финансовой отчетности банков

52

ГЛАВА 2. Основы отчетности кредитных организаций Российской Федерации

2.1. Теоретические основы отчетности кредитных организаций

Под отчетностью кредитной организации понимается предусмотренная действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России, других государственных органов, а также органов управления кредитными организациями, форма получения информации о деятельности кредитной организации в виде установленных отчетных документов.

Цель составления отчетности состоит в представлении заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности организации при соблюдении ею требований законодательства Российской Федерации.

Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Укрупненно различают бухгалтерскую, финансовую и статистическую отчетность.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам1. Она составляется на всех этапах существования

1 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

53

организации, (начиная с вступительного баланса и заканчивая ликвидационным балансом). Бухгалтерские формы включают оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.

Финансовая отчетность представляет собой систему данных о финансовом положении кредитной организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется также на основе данных бухгалтерского учета. Одна из основных целей финансовой отчетности — расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и для принятия ими экономических решений, в частности, о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка. К финансовым формам отчетности относят отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах), сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения, отчет по капиталу и резервам и другие.

Статистическая отчетность составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.

Значение информации, содержащейся в отчетности кредитных организаций, необходимой для успешной и эффективной деятельности как банковской системы России в целом, так и отдельных ее участников, в настоящее время чрезвычайно важно. Это обусловлено многообразием связей кредитных организаций с акционерами, клиентами, партнерами, органами банковского регулирования и надзора, органами государственной власти всех уровней, аудиторами, населением, средствами массовой информации и др. И важность такой информации постоянно повышается. Также возрастает потребность в ее анализе в целях принятия стратегических управленческих решений в условиях труд-

54

но прогнозируемых процессов, наблюдаемых в последние годы в мировой экономике. При этом эффективность обоснованных экономических решений определяется правильностью оценки и сопоставления собственных возможностей с потребностями рынка. К деятельности кредитных организаций это относится в большей степени, чем к организациям других сфер бизнеса, так как ошибочная оценка возможностей банка или неверно принятое решение могут нанести серьезный материальный ущерб, в том числе его многочисленным клиентам.

Указанные выше обстоятельства, а также стремление повысить качественный уровень российской банковской системы побуждают органы банковского регулирования и надзора, банковские объединения и отдельные кредитные организации предпринимать определенные усилия, направленные на удовлетворение информационных потребностей многочисленных пользователей банковской информации. Ведущая роль в такой работе, несомненно, принадлежит Центральному банку Российской Федерации (Банку России), который, используя сведения из банковской отчетности кредитных организаций, решает две главные задачи — формирование национальной банковской статистики и оперативный контроль за деятельностью кредитных организаций.

Для решения первой задачи собираемая Банком России информация должна соответствовать стандартам и требованиям, предъявляемым Международным валютным фондом (МВФ), рядом других международных финансовых и межправительственных организаций, а также требованиям, установленным Банком России и Правительством Российской Федерации. Основное внимание Банк России при решении данной задачи уделяет денежным агрегатам и распределению финансовой активности по ключевым позициям, которые составляют часть механизма прямого макроэкономического регулирования. Приоритетными задачами являются получение информации в целом по банковской системе и ее анализ с целью выявления основных тенденций

55

в банковской сфере страны и ее регионов. Как правило, в данной работе используются лишь агрегированные показатели по банковскому сектору (информация в разрезе банков не раскрывается), которые могут широко публиковаться и распространяться.

Для решения второй задачи Банк России применяет методики контроля динамики аналитических показателей эффективности работы кредитных организаций. Эта информация необходима для обеспечения стабильности внутренних финансовых рынков, предупреждения и оказания помощи при возникновении трудностей в работе кредитных организаций. Она собирается на основании нормативной финансовой отчетности и обрабатывается индивидуально по каждому банку. Отличительной особенностью данной информации является наличие в ней значительного объема конфиденциальных сведений о банке, его клиентах, характере деятельности в том или ином сегменте финансового рынка. Раскрытие этих данных по конкретному банку может отрицательно сказаться на результатах их экономической деятельности и репутации, поэтому все подобные действия могут совершаться только с согласия банков.

Всоответствии с федеральными законами от 10.07.2002

№86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России)» (п.14 ст.4, ст.57), от 02.12.1990 № 395-1 «О

банках и банковской деятельности» (ст.40, ст.43), иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России введено Указание Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации», которое устанавливает обязательные для кредитных организаций правила составления и представления отчетности в Банк России, а также унифицированные требования к оформлению, построению и утверждению форм отчетности.

Все виды отчетности кредитных организаций должны отвечать следующим основным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость,

56

всеобщность отчетного периода, должны иметь соответствующее оформление и публичность.

Достоверность — полное представление об имущественном и финансовом положении кредитной организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами Банка России и системой нормативного регулирования учета в Российской Федерации.

Достоверностьотчетностиусиливаетсяеецелостностью, то есть она должна включать показатели финансово-хозяй- ственной деятельности как самой кредитной организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений. Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимого аудита.

Последовательность закрепляет в практике составления отчетности постоянство содержания и форм отчетных документов и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в формах отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех кредитных организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,

57

осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации — в рублях.

Публичность отчетности — одно из основных требований, позволяющее обеспечивать доступ для широкого круга пользователей к информации о финансовом положении кредитной организации, необходимой для принятия экономических решений. Виды раскрываемой отчетности устанавливает Банк России. Внутренняя отчетность банка не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.

В качестве основных признаков отчетности выделяются следующие:

•обязательность — каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по установленным показателям, формам, адресам и срокам;

•документальная обоснованность — все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в том числе разрабатываемых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, а также иных документов, предусмотренных нормативными актами Банка России;

•юридическая сила — формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

Представляемая отчетность кредитных организаций используется Банком России для разработки и проведения единой денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора и контроля за деятельностью кредитных организаций (в том числе — ликвидируемых), валютного контроля и регулирования, составления платежного баланса Российской Федерации, а также анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов.

58

Полный перечень действующей банковской отчетности приведен в Указании Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Формы отчетности, порядок их составления и представления, а также перечень отчетности кредитных организаций, представляемой в Банк России и другие государственные органы, рассмотрены в последующих разделах данного учебного пособия.

Кроме того, Банк России наделен правом устанавливать длякредитныхорганизацийотдельныедополнительныетребования и правила по особому порядку представления ими отчетности в соответствии с утверждаемыми Банком России специальными нормативными актами. Также Банк России и его территориальные учреждения вправе, по решению его руководства, наряду с отчетностью, включенной в перечень действующей банковской отчетности, запрашивать от кредитных организаций отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке, а также проводить единовременные обследования деятельности кредитных организаций.

Таким образом, основное назначение банковской отчетности — быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности кредитной организации. В целях полноценной реализации данного предназначения банковской отчетности, в соответствии с распоряжением Банка России, с января 2004 года российские банки ведут отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), параллельно с отчетностью по российским стандартам. Переход на МСФО делает банковскую отчетность более понятной существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, дает им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставляет информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и позволяет получить точное представление о финансовой деятельности банка и повышает эффективность управления.

59

2.2. Нормативно-правовые основы отчетности кредитных организаций

Отчетность банков, являясь значимой финансово-эконо- мической, статистической, а в отдельные периоды истории и политической категорией, всегда подвергалась государственному, в том числе законодательному и нормативному регулированию.

И это вполне объяснимо, потому что в процессе подготовки, свода, представления в соответствующие органы, анализа и взаимного уточнения отчетных данных, кроме информационных, технологических, документальных, возникают и правовые отношения. То есть отношения, связанные взаимными правами и обязанностями сторон, основанные на нормах права, которые охраняются государством. Как известно, любое правоотношение предполагает наличие 4 х элементов: субъекта, объекта, прав, обязанностей. В правоотношениях, связанных с отчетностью кредитных организаций, субъектами являются, с одной стороны, они сами, с другой — органы и учреждения, получающие и использующие эту отчетность.

В результате отчетность и является тем объектом, на которого направлено воздействие этих сторон (является предметом отношений). При этом права и обязанности каждой из сторон закреплены, в соответствии с их статусом, компетенцией, соответствующими нормативно-правовыми актами.

Юридическая наука и действующее законодательство предусматривают два принципа взаимодействия субъектов правовых отношений: равенство и подчиненность сторон. Считается, что первый принцип является основой граждан- ско-правовых отношений, а второй — административно-пра- вовых, уголовно-правовых, финансовых и других.

Складывающиеся правовые отношения между кредитными организациями, с одной стороны, и Банком России, государственными органами, с другой, объектом которых является отчетность, относятся к сфере административ-

60