Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

3.3. Отчетность кредитных организаций, представляемая государственным органам

В настоящее время кредитные организации представляют отчетность, помимо Банка России, еще в несколько органов государственной власти Российской Федерации.

1. Отчетность кредитных организаций, представляемая в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

В соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом и федеральными законами, кредитные организации обязаны представлять в Федеральную налоговую службу (ФНС России) следующие виды отчетности:

•бухгалтерскую отчетность по месту нахождения кредитной организации в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 6 декабря 2011 года

№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - № 402-ФЗ);

•налоговые декларации (расчеты) по месту учета кредитной организации в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства независимо от их места нахождения.

Формат представления бухгалтерского баланса кредитной организации (публикуемой формы) в электронном виде установлен Приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7- 6/15@. Данный формат применяется начиная с отчетности за 2013 год.

Помимо бухгалтерской, кредитная организация обязана вести налоговую отчетность. Так, в частности, в соответствии с п.1 ст.23 НК РФ, в налоговый орган по месту учета кредитная организация должна предоставлять налоговую отчетность. В разделе 5 НК РФ определяются порядок и сроки ее составления и представления в налоговые органы. Прежде всего, в состав налоговой отчетности входят декларации по всем видам налогов.

111

Кредитные организации представляют в налоговые органы декларации по следующим видам налогов:

•налогу на добавленную стоимость;

•налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);

•налогу на прибыль организаций;

•транспортному налогу;

•налогу на имущество организаций;

•земельному налогу.

В соответствии с п.7 ст.80 НК РФ формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

2. Отчетность кредитных организаций, представляемая в Государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов».

В соответствии с ч.2 ст.27 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» в Государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» ежеквартально направляется отчетность кредитной организации по форме 0409345 «Данные о ежедневных остатках, подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады». Данная отчетность входит в обязательный перечень отчетности, установленный Банком России и используется в целях информационного обеспечения функционирования системы страхования вкладов.

3. Отчетность кредитных организаций, представляемая в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Кредитные организации, являясь плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды,

112

ежеквартально представляют по месту своего учета следующую отчетность:

•не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности

ив связи с материнством (форма - 4 ФСС РФ);

•не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в Фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (по форме РСВ-1 ПФ РФ).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (с изменениями) страхователи ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации отчетность по персонифицированному учету — сведения о каждом работающем в организации застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-право- вого характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы), такие как номер страхового счета (СНИЛС), фамилию, имя и отчество работника, дата приема на работу, дата увольнения, стаж работы, сумма уплаченных страховых взносов и другую информацию, необходимую для правильного назначения пенсии. СНИЛС, фамилия, имя, отчество работника, его идентификационный номер налогоплательщика представляются также ежемесячно.

Также банк, как страхователь, не позднее 20 дней со дня окончания квартала, представляет в органы Пенсионного фонда Российской Федерации сведения, предусмотренные ч.4 ст.9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ

113

«О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

4. Отчетность кредитных организаций, представляемая в Федеральную службу государственной статистики (Росстат).

Сбор статистических данных кредитных организаций (наблюдение) осуществляется Росстатом в двух основных формах: в форме отчетности (для сплошного наблюдения) и в форме специальных статистических наблюдений (для выборочного наблюдения) по письменному требованию территориального отделения Росстата.

Кроме того Росстат, согласно Закону о бухгалтерском учете, формирует государственный информационный ресурс, который образуется из обязательных экземпляров бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ) для предоставления информации заинтересованным лицам.

Основным способом сбора данных является статистическая отчетность, в рамках которой Росстат утверждает формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению. По периодичности представления различают годовую, квартальную и месячную статистическую отчетность.

Статистическая отчетность — это официальный документ, в котором содержатся сведения о работе, о состоянии (развитии) подотчетного объекта, в данном случае — банка.

Кредитные организации, как хозяйствующие субъекты, представляют в Росстат, например, отчетность по таким формам федерального статистического наблюдения, как П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации»,

№1-Т«Сведения о численности и заработной плате работников», П-4 (НЗ) «Сведения о неполной занятости и движенииработников», №11 «Сведенияоналичииидвиженииосновных фондов (средств) и других нефинансовых активов»,

№П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-2 (инвест) «Сведения об инвестиционной деятельности».

114

Полный перечень форм статистической отчетности юридических лиц размещен на официальном сайте Росстата.

5. Отчетность кредитных организаций, представляемая в Федеральную службу по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг).

Всоответствии с Федеральным законом от 07.08.2001

№115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — № 115-ФЗ) организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, в том числе кредитные организации, обязаны документально фиксировать и представлять в Росфинмониторинг сведения об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих обязательному контролю (перечень таких операций приведен в ст.6 № 115-ФЗ), а также об иных операциях с денежными средствами или иным имуществом, в отношении которых у кредитной организации возникают подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма не позднее трех рабочих дней, следующих за днем совершения операции.

Кроме того, по запросам Росфинмониторинга организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, должны передавать имеющуюся у них информацию об операциях клиентов и о бенефициарных владельцах клиентов, объем, характер и порядок предоставления которой определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а кредитные организации также представлять информацию о движении средств по счетам (вкладам) своих клиентов в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Росфинмониторингом.

Направление кредитной организацией в Росфинмониторинг сведений, предусмотренных № 115-ФЗ, осуществляется в виде электронного сообщения, снабженное кодом аутентификации, через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации.

115

6. Отчетность кредитных организаций, представляемая в органы валютного контроля.

Кредитные организации (филиалы), имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, при осуществлении контроля за соблюдением лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и, при наличии информации о нарушениях, передают эту информацию в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации (филиала), в виде электронного сообщения для последующей передачи органам валютного контроля, имеющим право применять санкции к лицам, совершившим указанные нарушения. Кроме Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», такими органами являются Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба. Порядок передачи банками указанной информации определяется Положением Банка России от 20.07.2007 № 308-П «О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования».

Аналогично банки передают органам валютного контроля информацию по паспортам сделок по внешнеторговым договорам (контрактам).

7. Отчетность кредитных организаций, представляемая в Федеральное казначейство.

Также через учреждения Банка России кредитные организации представляют ряд отчетов в органы Федерального казначейства, в частности, о количестве счетов и остатках на них средств бюджетов и организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса (формы 0409906, 0409907), счетах, открытых казенным и бюджетным учреждениям, внебюджетным фондам и избирательным комисси-

ям (форма 0409909).

116

8. Прочие виды отчетности, например, отчетность по негативному воздействию на окружающую среду, отчетность перед Министерством обороны РФ.

Составление и согласование отчетной формы «Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду» осуществляется кредитной организацией, как хозяйствующим субъектом, в соответствии с порядком заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленным Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204. Согласно данному документу расчет представляется кредитными организациями — плательщиками в управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по местонахождению каждого передвижного объекта негативного воздействия или по своему местонахождению, если разрешительная документация выдана в целом на банк. Расчет представляется кредитными организациями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Установлена отчетность кредитных организаций и перед Министерством обороны РФ в лице военных комиссариатов, например «Отчет о военнообязанных» по форме № 18, «Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами» по форме № 6, «Карточка учета организации» и другие, которые представляются до 1 декабря отчетного года.

3.4. Консолидированная финансовая отчетность

Под консолидированной отчетностью понимается финансовая отчетность банковской группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

117

Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).

Под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине:

а) участия в его уставном капитале;

б) наличия прав на основании договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица;

в) возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица.

Консолидированная финансовая отчетность составляется головной кредитной организацией банковской группы в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно этому закону консолидированная финансовая отчетность представляет собой систематизированную информацию, отражающую финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации.

Необходимо отметить, что банки долгое время представляли консолидированную отчетность одновременно в соответствии с международными и российскими стандартами бухгалтерского учета. Такая ситуация объяснялась как необходимостью осуществления надзора за банковскими

118

группами, так и постепенным внедрением норм международных стандартов финансовой отчетности.

Основанием для наиболее кардинальных изменений в регулировании консолидированной отчетности стали последствия международного финансового кризиса в 2008– 2009 годах, когда в деятельности банковского сектора проявились острые проблемы, связанные, в том числе, с недостатками банковского регулирования и банковского надзора. Одним из основных недостатков было признано осуществление надзора на основании формальных подходов.

Главной причиной являлось ограниченность правовых возможностей Банка России по реализации содержательных подходов к оценке рисков кредитных организаций. В частности, законодательство Российской Федерации не отвечало международным стандартам в части возможностей осуществления надзора на консолидированной основе.

Для устранения этих проблем 2 июля 2013 года был принят Федеральный закон № 146-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», целью которого является приведение законодательной базы консолидированного надзора и раскрытия кредитными организациями, банковскими группами и банковскими холдингами информации о своей деятельности в соответствие с современной международной практикой в данной области. Законом определены понятия банковской группы и банковского холдинга. Также законодательно закреплены основы взаимодействия Банка России и федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих функции по надзору за финансовыми организациями, при осуществлении надзора за деятельностью банковских групп и банковских холдингов. Внесены дополнения в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», уточняющие полномочия Банка России в отношении осуществления процедур надзора на консолидированной основе. Кроме того, законом уточнен состав индивидуальной отчетности кредитных организаций и консолидированной отчетности банковских групп и банковских холдингов, составляемой для представления в целях надзора в Банк

119

России, а также подлежащей опубликованию в открытой печати.

Как уже отмечено выше, банки, входящие в состав банковских групп, вплоть до первого полугодия 2015 года были обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность согласно российским правилам бухучета. Представление консолидированной отчетности регулировалось Положением Банка России от 30.07.2002 года № 191-П «О консолидированной отчетности», которое утратило силу с 1 июля 2015 года в связи с изданием Положения Банка России от 11.03.2015 № 462-П «О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковских групп».

Данным нормативным актом были введены новые требования к составлению консолидированной отчетности банковской группы, составленной в соответствии с МСФО, в целях осуществления банковского надзора. В частности, определены:

•порядок включения отчетных данных участников банковской группы в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы;

•порядок составления консолидированной отчетности

ииной информации о деятельности банковской группы;

•особенности отражения в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы отдельных активов и обязательств банковской группы.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется головной кредитной организацией участникам головной кредитной организации, в том числе акционерам, а также в Банк России. Порядок ее представления регулируется Указанием Банка России от 03.12.2012 № 2923- У «О раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности». Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется участникам головной кредитной организации, в том числе акционерам, если

120