Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие

Учетная политика банка не должна дублировать положения по бухгалтерскому учету банковских операций, а также положений по его кредитной, инвестиционной политике и других положений в той части, которая жестко определена действующими нормативными документами.

Учетная политика кредитной организации (внесение изменений в нее) оформляется соответствующим организаци- онно-распорядительным документом — приказом (распоряжением) руководителя кредитной организации и подлежит последовательному применению от одного отчетного года к другому всеми структурными подразделениями банка, включая выделенные на самостоятельный баланс. В необходимых случаях, в развитие установленных учетной политикой способов ведения учета, разрабатываются внутренние положения, инструкции, правила, регламентирующие ведение отдельных видов операций в структурных подразделениях банка. Для целей составления консолидированной отчетности учетная политика дочернего банка должна согласовываться с учетной политикой головного банка.

Для организации управленческого учета в составе учетной политики целесообразно утвердить единую для всех структурных подразделений банка и его дочерних компаний рабочую схему аналитического учета доходов и расходов и периодичность определения финансовых результатов деятельности.

Нормативные документы допускают внесение изменений в учетную политику кредитной организации в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, существенных изменений условий деятельности банка — его реорганизации (слияния, разделения, присоединения), смены собственников.

В силу имеющихся различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом, учетная политика должна являться связующим звеном между указанными видами учета, обеспечить возможность составления

91

консолидированной отчетности в организациях, имеющих филиалы и дочерние компании, а также давать однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету кредитная организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности — собственниками банка, реальными и потенциальными инвесторами, надзорными органами, клиентами, работниками и т. д.

Сведения об учетной политике кредитной организации необходимы Банку России для осуществления пруденциального надзора, налоговым органам для исчисления и проверки правильности уплаты налогов.

Таким образом, учетная политика банка - это совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых кредитной организацией с целью ведения бухгалтерского учета. Это документ, отражающий наряду с вопросами учета, внутреннего контроля и отдельные аспекты эффективности управления кредитной организацией.

При этом главной целью учетной политики банка является создание единой системы бухгалтерского учета, обеспечивающей достоверное представление финансовой отчетности и лежащей в ее основе системы внутреннего контроля в кредитной организации.

92

КЛЮЧЕВЫЕ ПОНЯТИЯ

•Отчетность кредитной организации

•Бухгалтерская отчетность

•Финансовая отчетность

•Статистическая отчетность

•Учетная политика кредитной организации

•Законодательно-нормативное регулирование отчетно-

сти

•План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации

•Правила ведения бухгалтерского учета в кредитной организации

•Годовой отчет кредитной организации

•Международные стандарты финансовой отчетности

•Балансовые и внебалансовые счета

93

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Какой государственный орган устанавливает правила составления и представления бухгалтерской отчетности для кредитных организаций?

2.Дайте определение отчетности кредитной организа-

ции

3.Укажите основные признаки официальной отчетности, ее назначение.

4.Какие федеральные законы регулируют отчетность кредитных организаций в нашей стране?

5.Каким нормативным актом Банка России установлен перечень действующей банковской отчетности?

6.Перечислите основные разделы бухгалтерского баланса кредитной организации

7.Дайте определение плану счетов кредитной организации. Каково его предназначение?

8.Назовите базовые принципы построения плана счетов кредитной организации, опишите его структуру

9.Что включает в себя учетная политика кредитной организации?

94

ГЛАВА 3. Действующая отчетность кредитных организаций

3.1. Классификация отчетности кредитных организаций

Структурировать и упорядочить существующее многообразие форм и типов отчетности банков позволяет ее классификация.

Отчетность кредитной организации можно классифицировать по ряду признаков:

1) по экономическому содержанию: бухгалтерская, финансовая и статистическая.

Бухгалтерская отчетность включает оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.

Кфинансовой отчетности относятся отчет о прибылях

иубытках (финансовых результатах), сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения.

Статистическая отчетность содержит сгруппированные по соответствующим правилам данные о кредитных, рас- четно-кассовых, валютных и других операциях банка. Статистическая отчетность предоставляется органам государственной статистики. Отчетность, предоставляемая в Банк России, также содержит формы отчетности статистического характера;

2) в зависимости от периода, за который формируют отчетность: промежуточная отчетность, составляемая за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев нарастающим

95

итогом с начала отчетного года, и годовая отчетность, в которой отражают итоги работы организации за отчетный год;

3) по степени обобщения отчетной информации: индивидуальная бухгалтерская отчетность и сводная (консолидированная) финансовая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности организации — чистой прибыли или убытка — и распределения ее между собственниками, представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства организации, использования в управлении организацией, судопроизводстве, при налогообложении и т. д.

Сводная (консолидированная) финансовая отчетность, предназначена для характеристики финансового положения

ифинансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Эта отчетность составляется компаниями, имеющими дочерние

изависимые организации. Она выполняет информационную функцию и представляется заинтересованным пользователям для принятия ими экономических решений;

4)по видам: обязательная, управленческая и специаль-

ная.

Обязательнаяотчетностьустанавливаетсязаконодательством Российской Федерации. Она имеет обязательный характер — все кредитные организации должны представлять данную отчетность по формам, в порядке и сроки, установленные нормативными актами государственных надзорных и контролирующих органов власти и Банка России. Законом предусматривается ответственность за непредставление и ненадлежащее представление такой отчетности.

В состав обязательной отчетности кредитной организации входят: отчетность в Банк России (включая отчетность для передачи в Государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» и Федеральную службу по финансовому мониторингу Российской Федерации), налоговая отчетность, отчетность во внебюджетные государственные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд со-

96

циального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) Федеральную службу государственной статистики и другие.

Управленческая отчетность предназначена для отслеживания основных показателей деятельности организации. К ней относятся, например, бюджет и бизнес-план. Это отчетность, подготовленная банком для собственных нужд: для подразделений внутреннего контроля, для менеджмента и участников банка. Данный вид отчетности может содержать некоторые сведения, оглашение которых может вызвать претензии со стороны регулирующих органов (например, различные схемы минимизации налогов, корректировки значений обязательных нормативов и т. д.). В целом, управленческая отчетность банка носит конфиденциальный характер, в силу чего она не может рассматриваться как источник постоянного получения информации о банке внешними пользователями. Бюджет и бизнес-план отдельные банки иногда готовят и раскрывают в интересах повышения своей инвестиционной привлекательности: например, при выпуске облигаций и их размещении на рынках капитала.

Специальная отчетность необходима для осуществления контроля со стороны отдельных регулятивных органов государственной власти, например отчетность о травматизме, численности сотрудников, охране труда, пожарной безопасности и т.д;

5)по степени секретности: закрытая (внутрибанковская) и публикуемая;

6)по периодичности представления: регулярная (ежедневная, пятидневная, еженедельная, ежедекадная, ежемесячная, ежеквартальная, полугодовая, годовая отчетность) и отчетность, предоставляемая на нерегулярной (единоразовой) основе по запросу контролирующего органа;

7)по степени детализации: синтетическая (обобщенная) и аналитическая (детализированная), составляемые согласно данным синтетического и аналитического учета соответственно;

97

8)по адресату (направлению использования): отчетность, предоставляемая в Банк России и его подразделения, органам статистики, налоговым органам, Пенсионному фонду, руководству банка, сторонним организациям;

9)по способу передачи: электронный обмен, почтой, телеграфом;

10)по особенностям применяемых методов отражения: отчетность по национальным стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и отчетность, составленная с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Помимо указанных видов отчетности можно выделить ликвидационную, разделительную и объединительную отчетность, составляемую в случаях ликвидации кредитной организации, реорганизации банка в форме выделения и присоединения соответственно.

3.2. Отчетность, представляемая кредитными организациями в Банк России

Обязательный массив информации, представляемый кредитными организациями в Банк России на регулярной основе, обусловлен необходимостью выполнения Банком России государственных функций, установленных Федеральным законом № 86-ФЗ в части разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирования, составления платежного баланса Российской Федерации, анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов и т. д.

Общие правила составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности в Банк России для кредитных организаций (их филиалов), головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп устанавливаются Указанием Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетно-

98

сти кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации».

Отчетность кредитных организаций представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

Отчетность филиалов кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, представляется в территориальные учреждения Банка России по месту их нахождения (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

Отчетность зарубежных филиалов кредитных организаций представляется головным офисом кредитной организации (если иное не предусмотрено порядком составления и представления формы отчетности).

Кредитные организации, по согласованию с территориальным учреждением Банка России, осуществляющим надзор за их деятельностью, могут перейти на централизованный порядок представления отчетности филиалов через головной офис кредитной организации по согласованному перечню форм отчетности. Такой возможностью уже пользуются отдельные банки федерального уровня.

Отчетность должна представляться по формам, установленным Указанием Банка России № 4212-У.

По срокам действующая в настоящее время банковская отчетность (без учета форм отчетности, составляемых и представляемых в особом порядке, установленном Банком России) представлена в количестве:

•суточные формы отчетности — 2;

•пятидневные формы отчетности — 1;

•недельные формы отчетности — 2;

•декадные формы отчетности — 3;

•форма, представляемая два раза в месяц — 1;

•месячные формы отчетности — 42;

99

•квартальные формы отчетности — 29;

•годовые формы отчетности — 8;

•формы, предоставляемые на нерегулярной основе —

18.

Перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций (филиалов) и периодичность их представления в Банк России и другие государственные органы приведены в Приложении 1.

В разрезе основных направлений деятельности Банка России, виды представляемой кредитной организацией отчетности можно классифицировать следующим образом:

1)денежно-кредитная политика: для решения данной задачи представляется 4 вида отчетности;

2)регулирование и надзор за деятельностью кредитной организации: представляется 76 видов отчетности;

3)денежное обращение и эмиссионно-кассовая работа: представляется 3 вида отчетности;

4)расчет, мониторинг платежных систем: представляется 7 видов отчетности;

5)валютный контроль: представляется 7 видов отчет-

ности;

6)обслуживание счетов бюджетов всех уровней: представляется 6 видов отчетности;

7)развитие банковской системы: представляется 4 вида отчетности;

8)иные функции в соответствии с федеральными законами: представляется 5 видов отчетности. Представление кредитной организацией в Банк России данных видов отчетности предусмотрено для последующей передачи соответствующим органам государственной власти для реализации их задач:

• органам валютного контроля представляется информация о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, за исключением органов валютного контроля кредитных организаций и валютных бирж - актов валютно-

100