Отчетность кредитных организаций. В 2-х частях. Ч.1. Учебное пособие
.pdfосуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;
•произведенная после отчетной даты оценка активов кредитной организации, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
•изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных кредитной организацией по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годовой отчетности;
•определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты;
•получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
•определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;
•определение после отчетной даты величины выплат
всвязи с принятием до отчетной даты решения о закрытии внутреннего структурного подразделения кредитной организации;
•начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год;
•обнаружение после отчетной даты ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской
131
Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой отчетности кредитной организации за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;
•объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
•переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года;
•получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете.
Впроцессевыявлениясобытияпослеотчетнойдатыдолжен быть осуществлен анализ имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства, изучены протоколы собраний акционеров(участников), заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа кредитной организации, проводимых после окончания отчетного периода.
События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете № 707 «Финансовый результат прошлого года», а также на балансовых счетах № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», № 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке». При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:
•уставного капитала;
•кассы;
132
•банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-кор- респондентов, а также счетов в драгоценных металлах;
•корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);
•привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.
В период составления годовой отчетности в ежедневной оборотной ведомости по счетам кредитной организации события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов») события после отчетной даты показываются оборотами по дополнительно включаемой строке «в том числе СПОД».
Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 12 к приложению к Положению № 579-П.
По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.
Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем.
В период после сдачи налоговой отчетности в процессе рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности организации могут возникнуть события после отчетной даты, которые существенно повлияют на размер налогооблагаемой прибыли и суммы налога. При возникновении таких событий необходимо представлять в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль после утверждения годовой отчетности организации.
133
Исправление ошибок в учете осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты.
Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты.
Влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»). Одновременно в соответствии с п. 9-13 ПБУ 22/2010 осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовой отчетности прошлых отчетных периодов начиная с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете № 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годовой отчетности.
134
С учетом исправления существенной ошибки кредитная организация составляет пересмотренную годовую отчетность. При этом во всех формах отчетности, входящих в состав пересмотренной годовой отчетности, раскрывается информация о том, что данная годовая отчетность заменяет первоначально представленную годовую отчетность.
Пересмотренная годовая отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая отчетность.
3.6.Финансовая отчетность
всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Как ранее отмечалось, переход на международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации формально начался 06 марта 1998 года, когда было принято Постановление Правительства Российской Федерации № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». В качестве цели реформирования в Программе было обозначено приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. При этом было решено, что в России не будут вводиться МСФО в так называемом «чистом виде». Правительство Российской Федерации выбрало один из наиболее рациональных способов применения международных стандартов — их адаптация. Программа реформирования бухгалтерского учета предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.
Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопостави-
135
мость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.
Вкачестве координирующего органа по перестройке российского учета в 1998 году была образована Межведомственная комиссия по вопросам реформы бухгалтерского учета и аудита, в которую вошли представители Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации (Банка России), Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Росстата и других учреждений.
Вцелях приведения национальной системы учета и отчетности к общепринятым в международной практике стандартам с 1 января 1998 года в кредитных организациях были введены новые правила ведения бухгалтерского учета
иплан счетов. Уже тогда Совет директоров Банка России поставил задачу разработать и внедрить как можно больше новых норм и принципов бухгалтерского учета, содержащихся в международных стандартах. К ним относятся непрерывность деятельности кредитной организации, постоянство методов учета, раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета, консолидация счетов. Однако полного приведения отчетности в соответствие к требованиям МСФО не произошло. Оказалось, что корректировки, предусмотренные инструкцией Банка России № 17 «О составлении финансовой отчетности» еще в 1997 году, на основании которых кредитные организации ежемесячно составляли около 20 форм отчетности, международными экспертами в качестве отчетности по МСФО не признаются.
Врезультатедлябольшинствароссийскихбанковв20002001 годах международная отчетность, в основном, являлась элементом престижа. По данным Центрального банка Российской Федерации, ежегодную отчетность по МСФО составляли около 130 российских кредитных организаций (из более 1300 действовавших).
Для наиболее быстрого и эффективного внедрения МСФО в отечественную банковскую практику с 1 января 2001 года был запущен совместный проект Банка России и Евро-
136
пейского Союза «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе». Основной целью проекта стала отработка на практике конкретных мер по приближению действующей банковской отчетности к требованиям МСФО.
В рамках проекта предполагалось решить следующие задачи:
•повышение полезности данных финансовой отчетности банков;
•содействие усовершенствованию надзорной функции Банка России путем представления в отчетности более надежной и достоверной информации;
•подготовка нормативных документов, позволяющих внести изменения в учет и отчетность для практического применения МСФО в России и проверить их действие на примере подготовки отчетности пилотными банками;
•проведение курсов обучения для банковских работников и преподавателей экономических ВУЗов.
В январе 2003 года Правительство Российской Федерации одобрило подготовленный Министерством финансов план перевода российских компаний на МСФО, согласно которому реформа отечественных правил учета должна была проходить поэтапно и завершиться лишь в 2007-2008 годах. Устанавливалось, что во время перехода российская бухгалтерская отчетность будет сохраняться, так как по ней рассчитываются многие финансовые показатели, в том числе для целей налогообложения. При этом отечественная учетная система постепенно будет приближена к международным правилам и принципам и впоследствии произойдет их «слияние».
Полный переход коммерческих банков на международные стандарты ожидался с 1 января 2007 года. Предполагалось, что к этому же времени МСФО начнут применяться и на российских предприятиях, что существенно облегчит ведение учета и составление отчетности кредитным организациям (для полноценного внедрения международных стандартов необходимо, чтобы отражение хозяйственных
137
операций в учете банка и его клиента строилось на одинаковых правилах).
Но синхронизировать эти процессы на предприятиях и банковском секторе не удалось. Учитывая лучшую подготовленность кредитных организаций к переходу на МСФО, в соответствии со Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации 30 декабря 2001 года, предусматривающей переход банковского сектора на МСФО, и официальным сообщением Банка России от 2 июня 2003 года «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности», кредитные организации начали составлять и представлять в Банк России финансовую отчетность в соответствии с МСФО с отчетности за 2004 год.
В результате была обеспечена подготовка финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО на базе отчетности, составленной по российским правилам ведения бухгалтерского учета, путем применения профессиональных суждений и внесения необходимых корректировок, то есть путем метода трансформации.
Основные принципы МСФО
Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей — инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков и прочих торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органов, общественности. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информа-
138
ции, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Применение МСФО, в том числе есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития.
Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения.
Эффект внедрения МСФО заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, следовательно укрепляет доверие к менеджменту.
МСФО устанавливают правила и стандарты, в соответствии с которыми отдельные хозяйственные операции должны раскрываться в финансовой отчетности субъектов экономики, в том числе банков. Каждый стандарт имеет строго определенную структуру, которая, как правило, включает следующие элементы:
•цель (раскрываются те области учета, которые описывает стандарт);
•объем учета (оговаривается область применения стандарта и ограничения его использования);
•отдельные положения (раскрываются индивидуальные особенности стандарта);
•раскрытие информации (определяется объем информации, который должен раскрываться непосредственно
вфинансовой отчетности и в примечаниях к ней);
•дата вступления в силу (с какого момента начинают действовать стандарт или его отдельные положения).
На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации, Правительством
139
Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Основным мотивом применения МСФО российскими кредитными организациями является выход на международные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках. При этом руководство и собственники кредитных организаций понимают, что наличие финансовой отчетности по МСФО упрощает выход на фондовые рынки, способствует снижению стоимости заимствований, но сама по себе финансовая отчетность по МСФО не может гарантировать приток инвестиций.
По исследованиям аудиторских компаний, осуществлявших аудит крупных российских кредитных организаций, в результате применения международных стандартов финансовой отчетности в балансе:
•значительно — на 20—50 процентов, — изменяется стоимость основных средств;
•многие активы и обязательства оцениваются по справочной справедливой стоимости, а не в сумме фактических затрат на приобретение;
•в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале;
•пояснения к отчетности становятся значительно более информационно насыщенными и ориентированными на потребности пользователей;
•величина прибыли и капитала согласно МСФО становятся ниже, чем по российскому бухгалтерскому учету.
Прибыль кредитных организаций по данным финансовой отчетности по МСФО, по оценке кредитных организаций, становится меньше, чем по российской отчетности, примерно на 20 процентов. Практически у каждой второй кредитной организации совокупный капитал по финансовой отчетности по МСФО меньше, чем по российской отчетности, при этом у каждой пятой кредитной организации такое снижение капитала превышает 10 процентов.
140