Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации
Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»
Кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета
И. Б. Белозерцева, Л. С. Корабельникова
Бухгалтерский финансовый учет
Учебное пособие
Новосибирск
2016
ББК 65.052.201.1 Б43
Издается в соответствии с планом УМР НГУЭУ
Р е ц е н з е н т ы:
О. Д. Щербак — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета НГУЭУ; Е. Н. Лищук — канд. экон. наук, доцент
кафедры бухгалтерского учета и финансов СибУПК
Б43 Белозерцева, И. Б.
Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / И. Б. Белозерцева, Л. С. Корабельникова ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. — Новосибирск : НГУЭУ, 2016. — 252 с.
ISBN 978-5-7014-0757-0
Настоящее учебное пособие дает возможность расширить и углубить знания, умения и навыки, определяемые содержанием базовых дисциплин, сформировать у обучающихся требуемые образовательной программой профессиональные компетенции, позволяет студенту получить углубленные знания и навыки для успешной профессиональной деятельности.
В учебном пособии изложены основные положения финансового учета отдельных объектов имущества, обязательств и капитала коммерческой организации. Учебный материал позволяет последовательно изучить все особенности учета. В каждой главе приведены вопросы для самоконтроля и лучшего усвоения и закрепления учебного материала.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
ББК 65.052.201.1
ISBN 978-5-7014-0757-0 © Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2016
|
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
Предисловие................................................................................................................ |
6 |
|
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................. |
7 |
|
1. |
Основные положения бухгалтерского |
|
|
финансового учета.................................................................................... |
8 |
|
1.1. Понятие бухгалтерского учета, его основные задачи................................. |
8 |
|
1.2. Объекты бухгалтерского учета...................................................................... |
9 |
|
1.3. Виды бухгалтерского учета......................................................................... |
11 |
|
1.4. Базовые принципы ведения бухгалтерского учета |
|
|
(допущения и требования).......................................................................... |
13 |
|
1.5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.................. |
15 |
|
1.6. Организация бухгалтерского учета на предприятии................................. |
17 |
2. Учет денежных средств и расчетов |
|
|
|
с подотчетными лицами...................................................................... |
23 |
|
2.1. Учет операций с наличными денежными средствами............................. |
23 |
|
2.2. Учет денежных документов....................................................................... |
30 |
|
2.3. Учет операций на расчетном счете и специальных счетах в банке........ |
32 |
|
2.4. Учет движения денежных средств в иностранной валюте..................... |
41 |
|
2.5. Учет расчетов с подотчетными лицами.................................................... |
49 |
3. |
Учет долгосрочных инвестиций...................................................... |
54 |
|
3.1. Понятие и виды вложений во внеоборотные активы............................... |
54 |
|
3.2. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы ................ |
58 |
4. |
Учет основных средств......................................................................... |
61 |
|
4.1. Понятие, классификация и оценка основных средств............................. |
61 |
|
4.2. Учет поступления основных средств........................................................ |
67 |
|
4.3. Учет амортизации основных средств........................................................ |
71 |
|
4.4. Учет восстановления основных средств................................................... |
76 |
|
4.5. Учет переоценки основных средств.......................................................... |
79 |
|
4.6. Учет выбытия основных средств............................................................... |
80 |
|
4.7. Учет аренды основных средств................................................................. |
82 |
5. |
Учет нематериальных активов......................................................... |
88 |
|
5.1. Понятие и состав нематериальных активов.............................................. |
88 |
|
5.2. Оценка нематериальных активов............................................................... |
91 |
|
5.3. Учет поступления нематериальных активов............................................ |
92 |
|
5.4. Учет амортизации нематериальных активов............................................ |
94 |
|
5.5. Учет выбытия нематериальных активов................................................... |
98 |
|
5.6. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права |
|
|
использования нематериальных активов.................................................. |
99 |
6. |
Учет производственных запасов.................................................. |
102 |
|
6.1. Понятие и состав материально-производственных запасов................. |
102 |
|
6.2. Виды оценок материалов.......................................................................... |
104 |
|
6.3. Учет поступления материалов................................................................. |
107 |
|
6.4. Учет использования материалов в процессе производства................... |
112 |
7. |
Учет труда и его оплаты....................................................................... |
117 |
|
7.1. Формы, системы и виды оплаты труда.................................................... |
117 |
|
7.2. Порядок расчета основной заработной платы........................................ |
123 |
3
7.3. Порядок расчета сумм отпускных, |
|
пособий по временной нетрудоспособности.......................................... |
124 |
7.4. Расчет удержаний и вычетов из заработной платы ............................... |
128 |
7.5. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет |
|
расчетов с персоналом по оплате труда.................................................. |
131 |
7.6. Учет отчислений в социальные фонды................................................... |
135 |
8. Учет затрат на производство |
|
и калькулирование себестоимости продукции.................. |
139 |
8.1. Понятие затрат на производство продукции (работ, услуг) |
|
и их классификация................................................................................... |
139 |
8.2. Понятие себестоимости продукции, работ, услуг. |
|
Основные принципы организации учета затрат |
|
на производство и калькулирования себестоимости продукции.......... |
143 |
8.3. Методы учета затрат на производство |
|
и калькулирования себестоимости продукции....................................... |
144 |
8.4. Синтетический учет затрат на производство.......................................... |
148 |
8.5. Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств |
|
и хозяйств................................................................................................... |
153 |
8.6. Учет потерь от брака................................................................................. |
154 |
8.7. Понятие незавершенного производства, способы оценки.................... |
156 |
9. Учет готовой продукции и ее продажи...................................... |
159 |
9.1. Понятие готовой продукции, ее оценка.................................................. |
159 |
9.2. Учет выпуска готовой продукции............................................................ |
160 |
9.3. Бухгалтерский учет продажи продукции, работ, услуг......................... |
162 |
9.4. Бухгалтерский учет расходов на продажу.............................................. |
166 |
10. Учет расчетов............................................................................................. |
170 |
10.1. Экономическая сущность расчетов....................................................... |
170 |
10.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками................................. |
172 |
10.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками...................................... |
175 |
10.4. Учет расчетов векселями........................................................................ |
176 |
10.5. Учет неденежных форм расчетов.......................................................... |
177 |
10.6. Учет резервов по сомнительным долгам.............................................. |
180 |
10.7. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам................................. |
182 |
10.8. Учет расчетов с учредителями и акционерами.................................... |
184 |
10.9. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами......................... |
186 |
11. Учет финансовых вложений............................................................ |
192 |
11.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений................. |
192 |
11.2. Организация синтетического и аналитического учета |
|
финансовых вложений............................................................................ |
199 |
11.3. Учет операций по договору простого товарищества........................... |
200 |
12. Учет финансовых результатов........................................................ |
204 |
12.1. Классификация доходов и расходов организации................................ |
204 |
12.2. Учет прочих доходов и расходов........................................................... |
208 |
12.3. Учет доходов и расходов будущих периодов........................................ |
208 |
12.4. Учет прибылей и убытков...................................................................... |
212 |
13. Учет собственного капитала.......................................................... |
215 |
13.1. Понятие учетной категории «капитал»................................................. |
215 |
13.2. Учет уставного капитала........................................................................ |
216 |
4
13.3. Учет резервного капитала...................................................................... |
219 |
13.4. Учет добавочного капитала.................................................................... |
220 |
13.5. Учет нераспределенной прибыли организации.................................... |
221 |
14. Учет заемного капитала.................................................................... |
224 |
14.1. Понятие кредитов и займов, их классификация................................... |
224 |
14.2. Учет формирования и погашения заемных обязательств, |
|
учет затрат по обслуживанию кредитов и займов................................ |
227 |
14.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей.... |
232 |
15. Порядок проведения и отражения в учете |
|
результатов инвентаризации имущества |
|
и обязательств.......................................................................................... |
234 |
15.1. Понятие инвентаризации........................................................................ |
234 |
15.2. Порядок проведения инвентаризации................................................... |
235 |
15.3. Выявление и оформление результатов инвентаризации...................... |
237 |
16. Бухгалтерская отчетность ............................................................... |
241 |
16.1. Сущность, значение и цели составления отчетности, ее виды........... |
241 |
16.2. Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности |
|
в Российской Федерации........................................................................ |
243 |
16.3. Основные требования, предъявляемые |
|
к бухгалтерской отчетности................................................................... |
244 |
16.4. Состав бухгалтерской финансовой отчетности, |
|
порядок ее составления и представления............................................. |
245 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................... |
250 |
5
ПРЕДИСЛОВИЕ
Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет» изучает особенности бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, отдельных видов имущества, обязательств и капитала, основанного на сложившейся практике и действующих законодательных и иныхнормативныхактахпобухгалтерскомуучету,атакжеформирует профессиональные знания, умения и навыки, соответствующие квалификационной характеристике и требованиям к уровню подготовки выпускника по направлению 38.03.01 «Экономика».
Основной целью дисциплины является формирование более углубленных знаний и навыков в области бухгалтерского финансового учета.
Впроцессеосвоениядисциплинырешаютсяследующиезадачи:
•дать студентам системное представление о взаимосвязях и взаимозависимостях, существующих между отдельнымиобъектамибухгалтерскогоучета,втомчислеизучаемыми данной дисциплиной; предметом бухгалтерского учета и элементами его метода; ведением и организацией бухгалтерского учета;
•изучить многообразие хозяйственных операций, совершающихсявпроцессеосуществлениякоммерческойдеятельности и подлежащих отражению в бухгалтерском учете;
•передать знания, навыки и умения, необходимые в практике бухгалтерского финансового учета;
•убедить в необходимости регулярного повышения своей квалификации как с помощью дальнейшего обучения, так и самостоятельного овладения новыми знаниями.
При изучении данной дисциплины следует помнить, что бухгалтерский финансовый учет связан с высокой степенью профессионального риска, и соответственно, требует высокого уровня профессиональной подготовки специалистов. Они должны разбираться в вопросах права, налогообложения, особенностях бухгалтерского учета в коммерческих организациях и уметь использовать свои знания в интересах хозяйствующего субъекта и государства. С этой целью в курсе изучаются основные законодательные и нормативные документы, определяющие направления, характер, содержание и методику бухгалтерского учета.
6
ВВЕДЕНИЕ
Цель учебного пособия — способствовать усвоению учебного материала по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет», оптимально организовав процесс ее изучения студентами.
При изучении учебной дисциплины особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что бухгалтерский учет является сложной специфической сферой бизнеса. Кроме того, система нормативного регулирования бухгалтерского учета претерпевает частые изменения. Это вызывает определенные сложности при изучении учебных пособий и периодических изданий по бухгалтерскому учету, поскольку информация, содержащаяся в них, быстро утрачивает актуальность. В связи с этим основным источником знаний для студентов являются нормативные документы, ссылки на которые даны в учебном пособии. В нормативных документах, приведенных в учебном пособии, указаны, помимо названия, только номера и даты их принятия (утверждения). Студентам необходимо самостоятельно установить, вносились ли изменения и дополнения в нормативные акты, регулирующие сегменты учета отдельных объектов.
Если в нормативные документы были внесены изменения или дополнения, то необходимо определить, не противоречат ли вновь введенные правила (нормы) действующим нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет и аудит рассматриваемых операций.
При изучении материала нужно обратить внимание на схемы и таблицы, которыми сопровождается текст учебного пособия. Они помогут эффективному усвоению излагаемого материала.
В конце каждой главы даны контрольные вопросы для проверки полученных знаний, они предполагают открытые (произвольные) ответы. Также приводится список рекомендуемой литературы для более глубокого изучения темы.
Учебное пособие дает возможность усвоить основные принципы осуществления учета активов, обязательств и капитала; познакомиться с действующими нормативными документами, регулирующими коммерческую деятельность; изучить организацию и порядок ведения бухгалтерского финансового учета в настоящее время.
7
1. Основные положения бухгалтерского финансового учета
1.1.Понятие бухгалтерского учета, его основные задачи
1.2.Объекты бухгалтерского учета
1.3.Виды бухгалтерского учета
1.4.Базовые принципы бухгалтерского учета (допущения и требования)
1.5.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
1.6.Организация бухгалтерского учета на предприятии
1.1. Понятие бухгалтерского учета, его основные задачи
Вступивший в силу с 1 января 2013 г. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» связывает понятие бухгалтерского учета с формированием документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Законом, в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, и составлением на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», основными задачами бухгалтерского учета являются:
•формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
•обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
8
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
1.2. Объекты бухгалтерского учета
Объект бухгалтерского учета — это существенная инфор-
мация об объекте управления и его элементах, совокупность хозяйственных операций, вызывающих изменение активов, обязательств, капитала и (или) приводящих к возникновению доходов и расходов.
Статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ определены объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
•факты хозяйственной жизни;
•активы;
•обязательства;
•источники финансирования деятельности экономического субъекта;
•доходы;
•расходы;
•иные объекты в случае, если это установлено федераль-
ными стандартами.
Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которымиорганизацияполучилаврезультатесвершившихсяфактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно обеспечить приток денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он:
а) может быть использован обособленно или в сочетании с другимактивомвпроцессепроизводствапродукции,работ,услуг, предназначенных для продажи;
9
б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации. Обязательством считается существующая на отчетную дату
задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора илиправовойнормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим, преобразования обязательства в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Капитал, являясь источником формирования активов, пред-
ставляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, изменений валютных курсов и др.).
10