Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

16.Бухгалтерская отчетность

16.1.Сущность, значение и цели составления отчетности, ее виды

16.2.Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации

16.3.Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

16.4.Состав бухгалтерской финансовой отчетности, порядок ее составления и представления

16.1.Сущность, значение

ицели составления отчетности, ее виды

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчет-

ность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированнаявсоответствиистребованиями,установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В настоящее время система российского учета и отчетности находитсявстадииреформированияипереходанаМСФО.Целью финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия.

Классификация отчетности может производится по следующим признакам:

• по периодичности: годовая и промежуточная. Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все аспекты деятельности организации за финансовый год. Промежуточная отчетность составляется на внутригодовую дату нарастающим итогом с начала отчетного года, включает месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность;

241

•охвату: индивидуальная, сводная, консолидированная. Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками, представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства, формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве, при налогообложении

ииных целей. Сводная бухгалтерская отчетность составляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ (помимо собственного бухгалтерского отчета). В последнее время сводную отчетность все чаще называют консолидированной. Главная задача консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов;

•назначению: управленческая, бухгалтерская, статистическая, налоговая и др. Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). Статистическая отчетность — система показателей, представляемых организациями согласно методикам, разработанным Федеральной службой государственной статистики, с целью формирования обобщенных макроэкономических данных. Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством;

•срокам составления: вступительная (составляется на момент организации компании), текущая (формируется периодически в течение всего времени функционирования организации), заключительная (составляется на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта);

•варианту представления: организации-субъекты малого предпринимательства и социально ориентированные некоммерческие организации имеют право формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс и

242

отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организацииилифинансовыхрезультатовеедеятельности.Остальные организации представляют в отчетности полную информацию;

• нормативной базе: составленная на основе МСФО, ГААП, российских нормативных документов.

16.2. Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации

Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Российской Федерации, можно разделить на четыре уровня: федеральный, нормативный, методический и инициативный.

На федеральном уровне находится, прежде всего, Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, на этом уровне регулирования расположены ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

На уровне федеральных стандартов регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется положениями по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором представлен наиболее полный словарь терминов, сформулированы отдельные принципы формирования отчетности, определен ее состав и содержание. В каждом положении, определяющем базовые нормы ведения отдельных объектов учета, содержатся разделы, устанавливающие правила формирования и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности основных показателей.

Также к федеральным стандартам, затрагивающим вопросы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, относятся Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-

243

ности организаций и Инструкция по его применению (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н).

Экономическийсубъектвучетнойполитикезакрепляетвыбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, корпоративные формы бухгалтерской отчетности, график представления информации филиалами и структурными подразделениями для составления финансовой отчетности, порядок сверки внутрихозяйственных оборотов и остатков средств на счетах).

Соблюдение требований нормативных документов, регулирующих порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, необходимо для обеспечения достоверности ее показателей.

16.3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования, установленные законодательно.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными

244

правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства независимо от их местонахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной послеподписанияееэкземпляранабумажномносителеруководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

Вслучае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Вотношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», если иное не установлено иными федеральными законами.

16.4.Состав бухгалтерской финансовой отчетности, порядок ее составления и представления

В бухгалтерскую отчетность коммерческой организации включают:

•бухгалтерский баланс;

•отчет о финансовых результатах;

•приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

245

К упомянутым приложениям относят отчеты:

•об изменениях капитала;

•движении денежных средств;

•целевом использовании полученных средств (для общественных организаций, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ или услуг).

Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности представлено системой показателей, раскрывающих тенденции финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит числовые показатели о составе имущества и обязательств организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы

иобязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Информация, содержащаяся в балансе, позволяет:

•определить изменения валюты баланса;

•установить изменения динамики и состава показателей, характеризующих имущество (актив баланса) и источники его формирования (пассив баланса);

•оценить платежеспособность;

•оценить общее финансовое состояние организации. Отчет о финансовых результатах раскрывает финансовые

результаты деятельности организации за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете о финансовых результа-

тах, позволяет:

•изучить состав и структуру прибыли;

•определить изменение показателей прибыли в динамике;

•установить изменение уровня прибыли;

246

•выявить и количественно измерить влияние факторов, формирующих прибыль:

•оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Вотчетеофинансовыхрезультатахдоходыирасходыдолжны показываться с подразделением:

•на обычные (доходы и расходы по обычным видам деятельности);

•прочие.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой, т. е. датой, по состоянию на которую должна составляться отчетность, считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решением соответствующих органов управления экономическим субъектом.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должнаобеспечитьвозможностьдляпользователейознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется пользователям не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

247

Датой представления бухгалтерской отчетности для организаций считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Организация обязана представить бухгалтерскую (финансовую) отчетность по одному экземпляру в налоговый орган, орган государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайтеопределениебухгалтерскойфинансовойотчетности.

2.Какиецелипреследуетсоставлениебухгалтерскойфинансовой отчетности?

3.Перечислите пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

4.Приведите классификацию бухгалтерской отчетности.

5.Какие требования предъявляются к бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации?

6.Перечислите формы бухгалтерской финансовой отчетности, составляемой коммерческими организациями.

7.Охарактеризуйте бухгалтерский баланс как форму бухгалтерской финансовой отчетности.

8.Охарактеризуйте отчет о финансовых результатах как форму бухгалтерской финансовой отчетности.

9.Какие формы отчетности входят в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

10.Опишите порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности.

11.Каким пользователям должна предоставляться бухгалтерская финансовая отчетность?

Рекомендуемая литература

1.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Элек-

248

тронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/1999) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г.

№43н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г.

№11н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5.Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

6.О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

7.Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

8.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учеб. / Н. П. Кондраков. — 4-e изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2015. — 681 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

9.Петров, А. М. Финансовый учет и отчетность : учеб. / А. М. Петров, Л. А. Мельникова, И. А. Савин ; под ред. А. М. Пет­ рова­ . — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 464 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

249

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский финансовый учет является сложной специфической составляющей любого бизнеса. Правильная и эффективная организация учета на предприятии существенно влияет на успешность деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерского учета претерпевает частые и значительные изменения. Однако базовые, ключевые правила и принципы учета отдельных активов, обязательств и капитала остаются неизменными. Получив базовую подготовку, студенты имеют возможность дополнять и углублять ее и самостоятельно корректировать полученные знания с учетом изменений и дополнений, которые регулярно вносятся в существующую нормативную базу.

При создании учебного пособия были приняты во внимание потребностибудущейпрофессиональнойдеятельностистудентов направления «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Способность анализировать ситуацию, готовиться к работе, оценивать действующую нормативную базу, получать результат, формировать общее профессиональное умение действовать в разных ситуациях должна отличать будущих специалистов в области бухгалтерского учета.

Данное учебное пособие учитывает все факторы, касающиеся способности всех участников учебного процесса по-новому решать ставящиеся перед ними задачи. Это достаточно сложно сделать, поскольку невозможно учесть все слагаемые и взаимодействия между ними из-за недостатка времени. Материал, изложенный в учебном пособии, охватывает только основные принципы и правила учета имущества, обязательств и капитала коммерческих организаций. Обладая базовыми знаниями, студенты смогут получать знания из обширного комплекса нормативносправочной литературы, имеющей отношение к данной области применения.

Учебное пособие позволит усвоить основные принципы осуществленияучетаактивов,обязательствикапитала;познакомиться с действующими нормативными документами, регулирующими

250