Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Наряду с учетной политикой, организация бухгалтерского учета предполагает разработку хозяйствующим субъектом ряда учетных стандартов. В частности, стандартов, раскрывающих специфику учета отдельных объектов и стандарты по учетным процедурам.

Стандарты, раскрывающие специфику учета хозяйствующим субъектом отдельных объектов, целесообразно разрабатывать по отдельнымвидамобъектовучета:обязательства,активы,капитали т. д. Например, «Учет основных средств», «Учет нематериальных активов» и др. Данные стандарты могут содержать общие положения учета, условия и правила признания объектов в учете, а также бухгалтерские проводки и примеры бухгалтерских операций.

Разработка стандартов по учетным процедурам предполагает описание совокупности действий работников бухгалтерской службы и должностных лиц по обработке первичных документов, их обобщению и детализации, а также систематизации бухгалтерской информации. Основное требование, предъявляемое к учетным процедурам, — это рациональность, т. е. минимизация затрат труда и времени при осуществлении тех или иных действий. Стандарты по учетным процедурам помогут соблюдать требования законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. К этой группе можно отнести стандарты по составлению первичных учетных документов, их регистрации, стандарты закрытия периода и стандарты по формированию отчетности, в которых нужно установить требования к составу и формам отчетности и указания по их заполнению.

Контрольные вопросы и задания

1.Что является основными задачами бухгалтерского учета?

2.Перечислите объекты бухгалтерского учета.

21

3.Раскройте основные этапы учетного процесса и их содер-

жание.

4.Дайте сравнительную характеристику бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.

5.Перечислите основные принципы (правила) бухгалтерского учета.

6.Дайте определение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

7.Перечислите основные положения организации бухгалтерского учета на предприятии.

Рекомендуемая литература

1.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.Андреев, В. Д. Введение в профессию бухгалтера : учеб. пособие / В. Д. Андреев, И. В. Лисихина. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2013. — 192 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

5.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

22

2.Учет денежных средств

ирасчетов с подотчетными лицами

2.1.Учет операций с наличными денежными средствами

2.2.Учет денежных документов

2.3. Учет операций на расчетном счете и специальных счетах

в банке

2.4.Учет движения денежных средств в иностранной валюте

2.5.Учет расчетов с подотчетными лицами

2.1.Учет операций

сналичными денежными средствами

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и денежных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег определяется его платежеспособность.

Денежныесредстваявляютсяабсолютноликвиднымиоборотными средствами. Предприятию необходим такой объем денежных средств, чтобы производить расчеты по имеющимся у него текущим обязательствам. Кроме того, надо иметь запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных и выгодных инвестиций. Однако излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т. е. к снижению эффективности их использования. Поэтому учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Помещение кассы

23

должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий.

К кассовым операциям относят процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Кассовые операции выполняет кассир, который под расписку должен быть ознакомлен с правилами ведения кассовых операций.Снимзаключаетсядоговороматериальнойответственности.

При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира можно возложить на одного из работников предприятия.

В соответствии с правилами все предприятия, независимо от форм собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка.

Согласно данному Указанию, для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает лимит остатка наличных денег — это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге формы № 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Юридическое лицо должно самостоятельно определять лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию, исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег. Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистическогонаблюдения,вфондзаработнойплатыивыплаты социального характера (далее — другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные

24

выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

При расчетах с покупателями и поставщиками организации должны соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в размере 100 000 руб. в рамках одной сделки (установлен Указанием Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У). Одной сделкой считаются все наличные расчеты в рамках одного договора.

Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.

Наличные деньги, полученные в кассу, организации могут расходовать на любые цели, не противоречащие Указанию Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У.

Участники наличных расчетов не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий.

Исключения составляют цели расходования наличных денег (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Предельный размер расходования наличных денежных средств

25

Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами (далее — кассовые документы).

Кассовые документы оформляются:

•главным бухгалтером;

•бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом,

скоторыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее — бухгалтер);

•руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Первичным учетным документом по оприходованию денежных средств в кассу организации является приходный кассовый ордер формы № 0310001 (далее — ПКО), в котором указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. ПКО выписывается в бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир в свою очередь проверяет правильность оформления ПКО, принимает наличные деньги, подписывает ПКО, заполняет квитанцию к ПКО, которая выдается лицу, внесшему деньги.

26

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы № 0310002 (далее — РКО). В нем указывается, кому выданы деньги, на какие цели, на какую сумму, дата, основание и подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Кассир должен проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей главного бухгалтера и руководителя. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге, форма № 0310004.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру.

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса». Наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода отражается на начальном и конечном сальдо данного счета. Обороты по дебету счета показывают поступление, а обороты по кредиту — расходование денежных средств. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

•50.1 «Касса организации»;

•50.2 «Операционная касса»;

•50.3 «Денежные документы».

На первом субсчете учитываются денежные средства в кассе.

27

На втором субсчете учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, билетных и багажных кассах портов и вокзалов. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. Прием денежных средств в операционную кассу осуществляется путем регистрации через ККМ, по квитанциям и другим бланкам строгой отчетности, которые учитываются в особом порядке. Операционная касса сдает наличные в банк через инкассаторов или доверенных лиц, вносит их в общую кассу организации, проводит выдачи наличными по другим операциям.

На субсчете «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств

28

Окончание табл. 2.2

Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого помимо повседневного контроля отчетов кассира по окончании месяцасальдопосчету50 «Касса», выведенное в бухгалтерии, сверяется с остатком наличных денег по кассовой книге.

Периодически в сроки, установленные руководителем предприятия, производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя организации создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассиров. Выявление при инвентаризации излишков денег и других ценностей приходуется зачислением их в доход организации бухгалтерской записью Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Обнаруженные недостатки взыскиваются с кассиров. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе — Дт 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» Кт 50 «Касса»; на предъявление иска кассиру — Дт 73 «Расчеты с

29

персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». По мере взносов кассира в возмещение недостач делаются записи в Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К нарушениям порядка работы с денежной наличностью относится:

•осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

•неоприходование(неполноеоприходование)вкассуденежной наличности;

•накопление в кассе денежных средств сверх установленного лимита.

Данные нарушения влекут за собой наложение денежного штрафа в размере от 4 000 до 5 000 руб. на должностных лиц и от 40 000 до 50 000 руб. на юридических лиц.

2.2. Учет денежных документов

Денежные документы — это целевые свидетельства, за которые уплачены денежные средства.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов в организации предназначен субсчет 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса». На субсчете 50.3 «Денежные документы», в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки на лечение и отдых и другие денежные документы.

Для их учета открывается отдельная кассовая книга с выделением для каждого вида документов отдельной страницы. Учет поступленияденежныхдокументовосуществляетсянаосновании накладной,выписываемойкассиромв двухэкземплярах в момент приема документов. Один экземпляр вручается лицу, доставившему ценные бумаги, второй служит основанием кассиру для записи прихода в кассовую книгу. Аналитический учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. Выдача из кассы

30