Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

При бестарифной системе определение размера заработка каждого работника зависит от его вклада в конечный результат работы всего коллектива. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия (КТУ), который должен соответствовать вкладу работника.

Сумма зарплаты каждого работника зависит от фонда заработной платы, общей суммы КТУ и КТУ конкретного работника.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего коллектива. Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в положении об оплате труда или приказе руководителя организации.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз

вконце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются)

взависимости от выручки или производительности труда в подразделении или по иным показателям.

Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Порядок расчета заработной платы в этом случае должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре или в положении об оплате труда.

121

Система оплаты труда на комиссионной основе предпола-

гает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективной для менеджеров и торговых агентов.

По видам заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основнаязаработнаяплатаначисляетсяработникузафактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (работа в ночное время, сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, с вредными условиями труда и в местностях с тяжелыми климатическими условиями) и т. п.

Для усиления материальной заинтересованности работников, повышения эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Дополнительная оплата — это выплаты, предусмотренные законодательствомпотрудузанеотработанноевремя:оплатаочередных отпусков, выходного пособия при увольнении и т. п.

Размер оплаты за неотработанное время определяется исходя из размера среднего заработка, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством. Порядок расчета среднего заработка, в том числе и для оплаты отпускных регламентируется Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Основнаяформаоплатытруда—денежная.Приэтомвыплата заработной платы производится в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ). Трудовой кодекс РФ разрешает в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплату труда в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Но доля заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме, не должна превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

122

Кединовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, другие единовременные поощрения. Источником данных выплат могут служить затраты на производство и реализацию продукции или прочие расходы организации.

Социальные пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности, пособия, выплачиваемые

всвязи с материнством.

Квыплатам социального характера относятся компенсации и социальные выплаты, предоставляемые работникам: единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых в санаторно-курорт- ных учреждениях и т. д. Эти выплаты осуществляются за счет прочих расходов организации.

Доходыотучастияработниковвкапиталеорганизацииначисляются за счет прибыли организации.

7.2.Порядок расчета основной заработной платы

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Действующим законодательством предусмотрены различные надбавки и доплаты за определенные условия труда. Например, доплаты и надбавки предусмотрены следующим категориям работников: занятым на вредных работах, в местностях с особыми климатическими условиями, за работу в ночное время и др. (табл. 7.2). Кроме того, государство законодательно на федеральном уровне устанавливает минимально возможный размер оплаты труда месячной заработной платы за труд неквалифици-

123

рованного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Таблица 7.2

Оплата труда при отступлении от нормальных условий труда

Всоответствии со ст. 136 ТК РФ хозяйствующий субъект обязанвписьменнойформеизвещатькаждогоработникаоструктуре его заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. Для этого обычно служит расчетный листок, форма расчетного листка разрабатывается с учетом мнения представительного органа работников

иутверждается в приказе об учетной политике хозяйствующего субъекта.

7.3.Порядок расчета сумм отпускных, пособий по временной нетрудоспособности

Всоответствии с ТК РФ каждому работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, как минимум на

124

28 календарных дней в году. За отклонения от нормальных условий труда (ненормированный рабочий день, вредные условия труда) работнику должны быть предоставлены дополнительные дни отпуска в размере, как минимум, трех дней.

Чтобыосуществитьрасчетсуммыотпускных,нужноопределить:

•продолжительность расчетного периода;

•заработок сотрудника за расчетный период;

•средний дневной заработок;

•итоговую сумму отпускных.

Продолжительность расчетного периода для определения суммы отпускных — 12 календарных месяцев до того месяца, в котором сотрудник уходит в отпуск.

При этом из расчетного периода исключаются некоторые дни, например, когда сотрудник:

•получал средний заработок;

•болел или получал пособие по беременности и родам;

•был в отпуске без сохранения зарплаты и т. д.

Расчет отпускных ведется исходя из среднего заработка работника. Поэтому, определив расчетный период, нужно узнать, сколько за это время заработал сотрудник.

В расчет заработка включаются все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации. Полный перечень таких выплат назван в п. 2 Положения, утвержденного ПостановлениемПравительстваРФот24.12.2007г.№922.Вчастности,это:

•зарплата, которую начислили за отработанное время;

•надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);

•компенсационные выплаты, связанные с режимом работы

иусловиями труда, — районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно;

•премии и вознаграждения (с учетом ряда особенностей). Когда определяется заработок для расчета отпускных, не учи-

тываются следующие начисленные работнику суммы (п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922):

125

•выплаты, основанные на среднем заработке согласно действующему законодательству (например, во время командировки или оплачиваемого отпуска);

•больничные или пособия по беременности и родам и т. д. Средний заработок работника определяется путем умноже-

ния среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример

С3по30июня2016годаКондратьевупредоставленосновной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска — 28 календарных дней. Расчетный период — с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года — отработан полностью.

126

За расчетный период работнику начислено 420 тыс. руб. Эта сумма полностью включается в расчет отпускных в 2016 году.

Средний дневной заработок сотрудника равен:

420 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1 194,54 руб./дн. Итоговая сумма отпускных составила:

1 194,54 руб./дн. · 28 дн. = 33 447,10 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности предоставляются в случаях:

•заболевания или травмы застрахованного лица;

•ухода за больным членом семьи;

•карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного

вустановленном порядке недееспособным;

•осуществления протезирования по медицинским показа-

ниям;

•долечивания в установленном порядке в санаторно-курорт- ных учреждениях.

В случае заболевания или травмы пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях пособие выплачивается за счет ФСС РФ с первого дня нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются по среднему заработку застрахованного лица, рассчитанному за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст. 14 п. 2 Федерального закона № 255-ФЗ). Существует ограничение по размеру среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Ежегодно нормативными документами устанавливается предельное значение базы

127

по социальным взносам, в пределах которого может быть рассчитан средний заработок за день.

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст. 14 п. 3 Федерального закона № 255-ФЗ). Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может бытьменьшесреднегозаработка,рассчитанногоисходяизМРОТ.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности корректируется на страховой стаж сотрудника. Под страховым стажем понимается срок регистрации и уплаты взносов в ФСС РФ.

От стажа работы зависит, какой процент от среднедневного заработка будет выплачен (от 60 % до 100 %):

•если работник имеет страховой стаж более 8 лет, то пособие будет составлять размер среднедневного заработка целиком;

•если стаж от 5 до 8 лет, то сумма пособия будет рассчитана из размера, составляющего 80 % от среднедневного заработка;

•если стаж от 6 мес. до 5 лет — 60 % от среднего за день заработка;

•если стаж менее полугода, то тогда больничный рассчитывается исходя из размера МРОТ.

7.4. Расчет удержаний и вычетов из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе организации и по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относят НДФЛ и удержания по исполнительным листам.

НДФЛ введен главой 23 НК РФ. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговым периодом признается календарный год. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет

128

право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Вобщем случае ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 %.

Вразмере 35 % налоговая ставка устанавливается со следующих доходов:

• выигрыши, призы, мероприятия в целях рекламы товаров

вчасти превышения установленных размеров;

•страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

•процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

•суммы экономии в процентах в части получения заемных средств, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования,

вчасти превышения установленных размеров.

Налоговая ставка в размере 30 % установлена на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

По ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, облагаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, являющихся налоговым резидентами РФ.

Сумма налога определяется в полных рублях. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Исполнительный лист — документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы возмещения морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержаниянаоснованииисполнительноголистаосуществляется без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из дохода работника по основному месту работника и по совместительству. Удержания производятся до достижения ребенком 18 лет.

К доходам, с которых удерживаются алименты, относятся:

•зарплата;

129

•все виды доплат и надбавок;

•премии, выплачиваемые регулярно и по итогам работы за год;

•доплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и

праздничные дни.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем

втрехдневный срок выдана получателю из кассы, переведена на банковский счет получателя или выслана получателю по почте. Расходы по переводу алиментов по почте должен оплачивать сам работник, который их уплачивает. Алименты могут удерживаться

впроцентах от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Общаясуммаалиментовнеможетпревышать70%заработка, уменьшенного на сумму НДФЛ.

По исполнительным листам из зарплаты работников могут удерживаться:

•возмещениевреда,причиненноготретьимлицамврезультате полной или частичной потери трудоспособности;

•возмещение имущественного вреда;

•возмещение морального ущерба;

•штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Удержанияиззаработнойплатыработниковпоинициативе администрации организации, где они работают, могут производиться только в определенных законодательством случаях: для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения задолженности по подотчетным суммам; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка и др.

По заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания профсоюзных взносов, страховых взносов по добровольному страхованию, стоимости путевок на сана- торно-курортное лечение и отдых и др.

Размер удержаний из заработной платы и иных доходов работника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате после

130