Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим юридическим или физическим лицам.

Выделяют следующие виды дебиторской и кредиторской задолженности:

•по продолжительности — долгосрочная (подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после ее возникновения)

икраткосрочная (со сроком погашения до 12 месяцев);

•сроку погашения — срочная (срок погашения по которой не наступил), просроченная (срок погашения по которой истек)

иотсроченная (по которой срок погашения перенесен на более позднюю дату);

•отношению к отчетной дате — задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты,

изадолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

•субъекту обязательств — задолженность, возникающая из расчетов с юридическими и физическими лицами, работниками организации, государством;

•способу расчета — обязательства могут быть выражены в рублях, в иностранной валюте, в условных единицах.

Дебиторская и кредиторская задолженность погашаются путем исполнения обязательств, а также в некоторых других случаях прекращения обязательств, предусмотренных законодательством: прощение долга (ст. 415 ГК РФ), зачет встречного требования (ст. 410 ГК РФ), замена первоначального обязательства — новация (ст. 414 ГК РФ), получение отступного (ст. 409 ГК РФ)

идр.

При нарушении сроков и условий расчетов кредитор может истребовать исполнения обязательств в течение срока исковой давности, который устанавливается ГК РФ. Сроком исковой давности признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга

171

(частичная уплата, просьба о его отсрочке и т. д.). После перерыва течение срока исковой давности возобновляется.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Задолженностью нереальной для взыскания признается задолженность, нереальная для взыскания вследствие истечения срока исковой давности, либо вследствие ликвидации должника.

10.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики — это организации, поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.

Подрядчики — организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ, услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться путем предоплаты, путем оплаты по факту поставки продукции, оказания услуг, выполнения работ, путем предоставления отсрочки платежа.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете расчетов споставщикамииподрядчикамиявляютсядокументы,подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В качестве таковых могут выступать:

•акт о приемке выполненных работ, товарно-транспортная накладная, транспортная железнодорожная накладная, почтовая квитанция и др.;

•расчетный документ. В качестве расчетного документа может выступать счет или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного;

•счет-фактура для расчетов по НДС.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т. е. соблюдается

172

принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарноматериальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

Вслучаях, предусмотренных договором, организация может оплатить аванс под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ. Выданные поставщикам авансы учитываются на счете 60 по субсчету «Авансы выданные» до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиками за полученные материальные ценности или за полностью выполненные работы.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно на соответствующем субсчете.

Аналитический учет по этому счету ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• не оплаченным в срок расчетным документам;

• неотфактурованным поставкам;

• авансам выданным;

• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• просроченным оплатой векселям;

• полученным коммерческим кредитам и др.

Вслучае если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на товарно-материальные ценности, но сами ценности не поступили, то эти ценности под-

173

лежат учету как материалы в пути. Стоимость товарно-матери- альных ценностей на конец месяца, оставшихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, отражается по дебету счета учета товарно-материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без оприходования ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и при поступлении ценностей делается обычная бухгалтерская запись на них.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованныепоставкипринимаютсянаскладссоставлением акта о приемке. Данный акт составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

174

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется; б) величина налога на добавленную стоимость принимается

к бухгалтерскому учету в установленном порядке; в) уточняется задолженность перед поставщиком, при этом

образовавшиеся разницы считаются прибылью (убытком) прошлых лет, выявленным в отчетном году.

10.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели — это юридические и физические лица, которым предприятие отгружает продукцию, товары.

Заказчики — это юридические и физические лица, которым предприятие оказывает услуги, для которых выполняет работы.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем (заказчиком) договоров.

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-про- дажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки и через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, они могут расплатиться путем встречной поставки товаров, переуступив долг другой организации или используя иные формы расчетов.

В бухгалтерском учете информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается с применением синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию (товары, материалы, основные средства, другое имущество, работы, услуги), на которые предъявлены расчетные документы. Погашение задолженности покупателей и заказчиков перед орга-

175

низацией отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Условиями договора партнеры могут предусмотреть оплату авансом в определенном размере. Учет поступивших авансов ведетсянасчете62обособленнопосубсчету«Авансыполученные».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) расчетному документу, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом согласноПлану счетов, построение аналитического учетадолжно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

•по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

•покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

•авансам полученным.

10.4. Учет расчетов векселями

Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. При получении векселя за проданную продукцию меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженную продукцию с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. По окончании вексельного срока векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный — вместе с процентами. Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности увеличивает выручку. Выручка признается в учете при одновременном выполнении следующих условий:

•организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

•сумма выручки может быть определена.

176

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы. Однако, если вексель процентный, то дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению.

Организация, выдавшая простой вексель (векселедатель) или подписавшая переводной вексель, учитывает его на дату подписания на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Векселя выданные», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материаль- ных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг. Расходы по векселю у организации-векселедателя относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Еслипокупательтоварно-материальныхценностейвкачестве оплаты передает продавцу (индоссирует) вексель третьего лица, то на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции. В бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

10.5. Учет неденежных форм расчетов

Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводит зачет взаимных требований, если зачитываемые обязательства: встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается), однородные, срок их исполнения не наступил либо вообще не указан в договоре.

Согласно ст. 411 ГК РФ, нельзя проводить взаимозачет, если истек срок исковой давности.

177

Чтобы произвести двусторонний взаимозачет, достаточно заявленияоднойстороны.Инициаторвзаимозачетадолженсоставить акт о проведении зачета взаимных требований.

Многосторонние взаимозачеты должны оформляться отдельным договором, который подписывается каждой из сторон.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Обязательство прекращается также соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст. 414 ГК РФ).

Вотличие от отступного, новация не прекращает правовой связанности сторон, так как взамен обязательства, действие которого прекращается, возникает новое обязательство, заменяющее прежнее.

Вмомент подписания нового (дополнительного) соглашения происходит новация обязательств, с точки зрения бухгалтерского учета дополнительных проводок по новации обязательств не требуется, так как по-прежнему остается непогашенная дебиторская задолженность. Необходимость отражения в бухгалтерском учете возникает, если предыдущее обязательство заменяется новым, не равным ему по сумме. В этом случае разница между оценками обязательств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Впрактике работы организаций могут случаться ситуации, когда одна из сторон не может исполнить свои обязательства перед другой стороной. В этом случае может быть заключено соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). Отступное — это договоренность с неисполнившим обязательство контрагентом о возмещении понесенных расходов в связи с неисполнением данного обязательства. В соответствии с соглашением об отступном покупатель передает продавцу свое имущество — денежные средства, товары, готовую продукцию, ценные бумаги, права требования и т. п. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Размер предоставляемого отступного может не соответствовать сумме понесенных кредитором расхо-

178

дов. Разница между оценкой расходов, связанных с неисполнением обязательства, и суммой полученного отступного относится на финансовые результаты и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ст. 391 ГК РФ, перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. При этом новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником. Между кредитором, первоначальным должником и новым должником должно быть оформлено соглашение о переводе долга.

Смена должника у организации-кредитора отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 62 «Расчеты

спокупателями и заказчиками».

Упервоначального должника в момент заключения соглашенияопереводедолгаобязательствопрекращается.Одновременно

сэтим возникает задолженность перед другим лицом (новым должником).

Уступкой требования (цессией) является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства. В гражданском законодательстве уступка прав кредитора регулируется гл. 24 ГК РФ.

Лицо, являющееся кредитором по сделке при уступке права требования долга, называют цедентом. Нового кредитора — лицо, к которому переходит право требования долга, — называют цессионарием.

При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве. Поскольку права требования относятся согласно ст. 132 ГК РФ к имуществу предприятия, то, соответственно, по сделке, связанной с передачей права требования, передается часть имущества предприятия.

Согласност.384ГКРФ,уступаемыеправапереходяткновому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. При этом необходимо учесть следующие обстоятельства:

1) переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;

179

2)цедент должен гарантировать цессионарию, что передаваемая дебиторская задолженность действительна. Для этого необходимо представить по ней всю документацию: договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру и т. д.;

3)по общему правилу получать согласие должника на смену кредитора не нужно. Однако проинформировать должника об этом необходимо;

4)форма договора об уступке права требования должна совпадать с формой сделки, на которой основана эта уступка

(ст. 389 ГК РФ).

Объектом уступки права требования чаще всего является дебиторская задолженность, уступаемая цедентом цессионарию. При этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком для цедента.

Согласно ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», деби-

торская задолженность, приобретенная на основе договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

10.6. Учет резервов по сомнительным долгам

Целью создания резерва по сомнительным долгам является уточнение оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков при составлении бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в документальной проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задол-

180