Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

(Дт 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»).

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом в случае приобретения объектов основных средств, не используемых в деятельности, облагаемой НДС.

Операции по безвозмездному поступлению основных средств отражаются по Дту 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кту 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость, учтенная на счете 98.2, в дальнейшем подлежит отнесению на прочие доходы (в Кт 91.1) по мере начисления амортизации по полученным объектам основных средств.

Неучтенныеранееобъектыосновныхсредств,обнаруженные в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов организации и учитываются на счете 91 «Прочие доходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

4.3. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготавливаемую с их помощью продукцию (работы, услуги).

Величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство продукции в данном отчетном периоде, называется амортизационными отчислениями.

Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженный в процентах и исчисленный исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/2001, амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением земельных участков, объектов природопользования, объектов, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени.

71

Для обоснованного расчета сумм амортизации необходимо правильное определение:

•объектов основных средств, по которым начисляется амортизация;

•срока полезного использования;

•способов начисления амортизации.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления. Начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда (лизинг).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельныеучастки;объектыприродопользования;объекты,отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

72

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится на основании:

•ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

•ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

•нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев,

атакже в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

•линейный способ;

•способ уменьшаемого остатка;

•способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

•способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

73

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

•при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

•способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года

инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

•способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения,

вчислителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Втечениеотчетногогодаамортизационныеотчисленияпообъектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

74

Начисленная амортизация ежемесячно включается в себестоимость продукции по местам использования основных средств. Для обобщения информации об амортизации основных средств, накопленной за время эксплуатации объектов, используется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации. Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств

(табл. 4.4).

Таблица 4.4

Операции, связанные с начислением амортизации основных средств

75

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств 01 «Основные средства».

4.4. Учет восстановления основных средств

Изнашивание различных частей основных средств происходит неравномерно, отдельные из них утрачивают работоспособность до истечения нормативного срока службы. Восстановление основных средств (возвращение объекту первоначальных качеств) может осуществляться посредством ремонта, модернизации либо реконструкции.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Капитальный ремонт — это замена или исправление наиболее важных частей объекта. При нем производится разборка ремонтируемых объектов, он осуществляется с периодичностью свыше 1 года.

Средний ремонт связан с частичной заменой важных узлов и деталей. Если он производится с периодичностью свыше 1 года, то его рассматривают как капитальный.

Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов и деталей, производится без разборки объекта в процессе использования. К затратам на текущий ремонт относят и расходы по техническому обслуживанию основных средств (наладка, регулировка, смазка).

Ремонт основных средств может осуществляться непосредственно самой организацией (хозяйственным способом), с помощью специализированной строительной организации (подрядным способом).

Обычно ремонт основных средств производится в плановопредупредительном порядке, через определенный промежуток времени. Затраты на ремонт определяются организациями само-

76

стоятельно,исходяизвеличиныпервоначальнойстоимостиосновных средств, их технического уровня и физического состояния.

Затраты, производимые при восстановлении объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичныхучетныхдокументовпоучетуоперацийотпуска(расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденному Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н, организация признает оценочное обязательство в случае, если:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, например, если организация согласно договору (кредита, аренды) обязана содержать основные средства в состоянии, пригодном к использованию, то данная организация в учете признает оценочные обязательства.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96).

Ремонт основных средств отображается в учете следующим образом (табл. 4.5).

77

Таблица 4.5

Хозяйственные операции по ремонту основных средств

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты на модернизацию объекта, осуществляемую во время капитального ремонта) объектов основных средств, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели их функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.), ведется в порядке, установленном для учета долгосрочных инвестиций, т. е. на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По Дту счета 08 «Вложения во внеобротные активы» отражаются затраты, связанные с проведением модернизации и реконструкции (материальные затраты, сумма накопленной оплаты труда,суммаединогосоциальногоналога,стоимостьработ,услуг,

78

оказанных сторонними лицами и т. д.); по Кту счета 08 «Вложения во внеобротные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» списывается сумма расходов, подлежащаявключениювпервоначальнуюстоимостьреконструируемого объекта основных средств.

Отражены затраты на проведение реконструкции и модернизации объектов основных средств — Дт 08 Кт 10, 16, 69, 70.

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на сумму произведенных расходов по их реконструкции (модернизации) — Дт 01 Кт 08.

4.5. Учет переоценки основных средств

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Коммерческаяорганизацияможетнечащеодногоразавгод(на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваютсярегулярно,чтобыстоимостьосновныхсредств,покоторой ониотражаютсявбухгалтерскомучетеиотчетности,существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Суммадооценкиобъектаосновныхсредствврезультатепереоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки,

79

проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

4.6. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место:

•при продаже;

•прекращении использования вследствие морального или физического износа;

•ликвидацииприаварии,стихийномбедствиииинойчрезвычайной ситуации;

•передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

•передаче по договору мены, дарения;

•внесении в счет вклада по договору о совместной деятельности;

•выявлении недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

•частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

•в иных случаях.

Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию или неэффек-

80