Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

4.Учет основных средств

4.1.Понятие, классификация и оценка основных средств

4.2.Учет поступления основных средств

4.3.Учет амортизации основных средств

4.4.Учет восстановления основных средств

4.5.Учет переоценки основных средств

4.6.Учет выбытия основных средств

4.7.Учет аренды основных средств

4.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

СогласноПоложениюповедениюбухгалтерскогоучетаибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1)объект предназначен для использования в производстве продукции,привыполненииработилиоказанииуслуг,дляуправленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше

61

12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том

числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «2» и «3».

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода,отражаютсявбухгалтерскомучетеибухгалтерскойотчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет их научно обоснованная классификация. Основные средства можно классифицировать следующим образом:

1.Поотраслямнародногохозяйства:промышленность,строительство, сельское хозяйство, торговля и др. По этому признаку объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемая с их участием.

2.По видам: эта классификация положена в основу аналитического учета основных средств. Согласно общероссийскому

62

классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 г. № 359, в зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций основные фонды подразделяются на следующие группы:

•здания (кроме жилых) — архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады), назначением которых является создание условий для труда, социально-куль- турного обслуживания и хранения материальных ценностей;

•сооружения—инженерно-строительныеобъекты(мосты, дороги, плотины), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

•машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;

•транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, грузовые

илегковые автомобили, автобусы, вагоны метрополитена, самолеты и т. д.;

•инвентарь производственный — предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию и сооружениям (емкости для хранения жидкостей, устройства и мебель, служащие для обеспечения производственных операций);

•инвентарь хозяйственный — предметы, непосредственно не используемые в хозяйственном процессе.

3. По назначению, т. е. в зависимости от характера участия

впроцессе производства, основные средства делятся на промыш- ленно-производственные и непромышленные. Промышленнопроизводственные участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его; непромышленные используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия (основные сред-

63

ства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

4.По использованию: находящиеся в эксплуатации, в реконструкцииитехническомперевооружении,взапасе,наконсервации.

5.По принадлежности: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

6.По продолжительности эксплуатации различают:

•основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

•основные средства со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Основные средства в бухгалтерском учете оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств складывается из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по доставке и установке, а также иных расходов, необходимых для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

64

В зависимости от способа поступления основных средств их первоначальная стоимость рассчитывается следующим образом

(табл. 4.1).

Таблица 4.1

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств

65

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

•суммы,уплачиваемыевсоответствиисдоговоромпоставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

•суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

•суммы, уплачиваемые организациям за информационные

иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

•таможенные пошлины и таможенные сборы;

•невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

•вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

•иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Невключаютсявфактическиезатратынаприобретениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Для приведения в соответствие оценки объектов с действующими ценами периодически проводится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющей собой затраты, необходимые для создания объекта в современных условиях.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдель-

66

ный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененныхпредметов— это одинили несколькопредметоводного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

4.2. Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае:

•приобретения;

•сооружения и изготовления;

•внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

•получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

•других поступлений (например, принятие к бухгалтерскому учету ранее не учтенных объектов основных средств, поступление по договору аренды, получение в хозяйственное ведение или оперативное управление).

Для документального оформления операций по учету поступления и наличия основных средств могут применяться следующие формы первичных учетных документов (табл. 4.2)

67

Таблица 4.2

Первичные учетные документы по учету основных средств

68

В целях синтетического учета процесса поступления основных средств все объекты основных средств можно разделить на две группы:

1)не требующие монтажа;

2)требующие монтажа.

Для учета поступающего оборудования, которое должно быть подвергнуто дальнейшему монтажу, в бухгалтерском учете открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр. При передаче оборудования в монтаж затраты, предварительно учтенные на счете 07 «Оборудование к установке», списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для обобщения затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» отражает сумму первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-веще-

69

ственную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Аналитический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и т. д.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Типовой журнал хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, не требующих монтажа, представлен в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Типовые операции по поступлению основных средств, не требующих монтажа

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителями предприятия их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей в уставный капитал, НДС не облагается

70