Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

тивности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

Для оформления списания основных средств используются следующие документы:

•Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — для оформления полного или частичного списания основных средств;

•Акт о списании автотранспортных средств — для оформления списания автотранспортных средств;

•Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — для оформления полного или частичного списания групп объектов основных средств.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства»

вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражаются также расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Поступлениямиотразборкиобъектамогутбытьдетали,строительные материалы, топливо, металлолом. Они оцениваются по ценам возможного использования.

Типовойжурналхозяйственныхопераций,связанныхсвыбытием основных средств, представлен в табл. 4.6.

81

Таблица 4.6

Типовые операции по выбытию основных средств

4.7. Учет аренды основных средств

Арендные отношения регулируются гл. 34 ГК РФ. Аренда — основанное на договорной возмездной (за плату) основе временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи).

82

В аренду могут быть переданы земельные участки, другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды, в котором указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, возможности улучшения арендованного имущества.

По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды:

•краткосрочную (до одного года);

•среднесрочную (от года до трех лет);

•долгосрочную (свыше трех лет).

По экономическим условиям выделяют:

•текущую (операционную) аренду;

•финансовую аренду (лизинг).

Имущество, переданное в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно.

Вбухгалтерском учете арендодателя операции по передаче имущества в аренду фиксируются как изменение (ограничение) имеющихся прав на объекты аренды внутренними оборотами по счету 01 «Основные средства» с одновременным внесением записей в регистры аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств) в части местонахождения объектов и источников для отнесения сумм амортизационных отчислений.

Втом случае, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то арендная плата должна рассматриваться в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитываться в составе выручки на счете 90 «Продажи». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться на счете 20 «Основное производство».

Если сдача имущества в аренду не являются одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет учитываться в составе прочих доходов и отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду будут учитываться в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

83

Основные средства, полученные арендатором в аренду, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом. В большинстве случаев арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, которые вносятся единовременно или периодически. Помимо этого арендная плата может быть определена в виде:

•установленной доли полученных в результате использования арендованных основных средств продукции, доходов;

•представления арендаторам определенных услуг;

•передачи арендатором арендодателю установленной договором вещи в собственность или аренду;

•возложения на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществлением деятельности, связанной с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, то согласно ПБУ10/1999 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Арендатор должен отразить арендную плату в том периоде, к которому она относится:

1) начисление суммы арендной платы Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60, 76;

2) отражена сумма НДС, предъявленная арендатором Дт 19 Кт 60, 76.

В бухгалтерском учете арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых арендодателем.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК РФ и Федеральным законом от

29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В соответствии со ст. 2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Лизинго-

84

получатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Субъектами лизинга являются:

•лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользованиеспереходомилибезпереходаклизингополучателюправа собственности на предмет лизинга;

•лизингополучатель—физическоеилиюридическоелицо, котороеобязанопринятьпредметлизингазаопределеннуюплату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

•продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Подлизинговымиплатежамипонимаетсяобщаясуммаплатежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

Вэти суммы входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Приобретенные для сдачи в лизинг основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Формирование и приобретение лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.

Имущество, переданное в лизинг, является собственностью лизингодателя. Право выкупа лизингового имущества может

85

быть предусмотрено по истечении или до истечения срока договора. В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества.

Лизингополучатель только поддерживает основные средства в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание.

Лизингодатель несет расходы по содержанию лизингового имущества. Лизингополучатель выплачивает:

•сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

•сумму за кредитные ресурсы, использованные для приобретения имущества;

•комиссионные вознаграждения лизингодателю;

•сумму, выплачиваемую за страхование имущества. Лизинговые платежи включаются в себестоимость продук-

ции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.

Улизингодателя отражаются следующие операции:

• оприходование лизингового имущества,

• передача лизингового имущества в лизинг,

• учет реализации и финансового результата деятельности,

• возврат или выкуп имущества.

Улизингополучателя отражаются следующие операции:

•поступление лизингового имущества,

•начисление лизинговых платежей,

•возврат лизингового имущества,

•выкуп лизингового имущества.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение основных средств.

2.Перечислите условия отнесения активов к основным средствам.

3.Какие классификационные признаки учета основных средств применяются для целей бухгалтерского учета?

4.Какие виды оценок основных средств применяются в

учете?

5.В чем суть переоценки основных средств?

6.Перечислите и охарактеризуйте способы начисления амортизации основных средств.

86

7.Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения основных средств.

8.Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения амортизации основных средств.

9.Опишите порядок учета поступления основных средств.

10.Опишите порядок учета восстановления основных средств.

11.Опишите порядок учета выбытия основных средств.

12.Раскройте порядок бухгалтерского учета текущей аренды основных средств.

Рекомендуемая литература

1.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учетаибухгалтерскойотчетностивРоссийскойФедерации[Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Учет основных средств (ПБУ 6/2001) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

5.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров и др. ; под ред. Ю. А. Бабаева — 5-e изд., перераб. и доп. — М. : Вузов. учеб. : ИНФРА-М, 2015. — 463 с. — Режим доступа: http://znanium.com (ЭБС).

6.Погорелова, М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2013. — 328 с. — Режим доступа: http:// znanium.com (ЭБС).

87

5.Учет нематериальных активов

5.1.Понятие и состав нематериальных активов

5.2.Оценка нематериальных активов

5.3.Учет поступления нематериальных активов

5.4.Учет амортизации нематериальных активов

5.5.Учет выбытия нематериальных активов

5.6.Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов

5.1. Понятие и состав нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) являются одной из состав-

ных частей внеоборотных активов организации. Понятие НМА раскрывается в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» путем перечисления условий, одновременное выполнение которых и позволяет квалифицировать активы как нематериальные,

аименно:

1)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, т. е. предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд;

2)организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, в том числе имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и право организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патенты, свидетельства или другие охранные

документы, договор об отчуждении исключительного права), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

3)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

4)использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5)отсутствие намерений последующей перепродажи данного имущества в течение 12 месяцев;

88

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)отсутствие материально-вещественной структуры. НМА можно подразделить на следующие группы: права на

объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации.ВсоответствиисперечисленнымиусловиямикНМА относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

•исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

•исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

•имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

•исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

•исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Интеллектуальная собственность — это обобщающее поня-

тие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные

кним средства индивидуализации юридического лица. Программа для ЭВМ — объективная форма представления

совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ (базы нормативных документов «КонсультантПлюс», «Гарант»).

Топология интегральной схемы — зафиксированное на мате-

риальном носителе расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Вкачестве изобретения охраняется техническое решение

влюбой области, относящееся к продукту (устройству, веществу) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

89

Вкачестве полезноймоделиохраняется техническое решение, относящееся к устройству.

Вкачестве промышленного образца охраняется художе- ственно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.

Патент на изобретение, промышленный образец — доку-

мент, удостоверяющий приоритет, авторство изобретения, полезной модели, промышленного образца.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, служа-

щиедляиндивидуализациитоваров,выполняемыхработилиоказываемых услуг юридических или физических лиц.

Селекционноедостижение—новыйсортрастенийилиновая порода животных, имеющие присущие только им отличительные признаки.

Деловая репутация организации возникает в связи с приобре-

тением предприятия как имущественного комплекса в целом или его части (разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).

Положительная деловая репутация формы — это надбавка

кцене, уплачиваемой покупателем в ожидании экономических выгод, которая учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта НМА.

Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены,

предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. д. Она в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Всоставе НМА разрешают учитывать и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. Например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии. Организация может отнести к НМА и сложные объекты, на которые у нее есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, сделанные на заказ интер- нет-сайты, компьютерные программы. Вопрос о включении их в

90